第08讲_一般纳税人、小规模纳税人的登记、增值税的税率

1、第二节一般纳税人、小规模纳税人的登记增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。这两类纳税人在税款计算方法、适用税率（征收率）以及管理办法上都有所不同，税收优惠政策也有差异。对一般纳税人实行凭发票扣税、计算扣税、核定扣税的计税方法；对小规模纳税人规定简易的计税方法和征收管理办法。一般纳税人和小规模纳税人划分的基本标准是纳税人 经营规模（年销售额） 的大小和 会计核算水平（资格条件） 。【应用提示】 在一般情况下：销售额达标 应办理 一般纳税人登记；销售额未达标但具备核算水平 可办理 一般纳税人登记。考点 1：一般纳税人和小规模纳税人划分的具体标准（） 1. 基本资格登记标准销售规模的金额标准增

2、值税纳税人年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准（简称规定标准） 的，除另有规定者外，应当向其机构所在地主管税务机关办理一般纳税人登记。【年应税销售额标准】 增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额 500万元及以下 。【提示 1】 年应税销售额是不含增值税的销售额。【提示 2】 销售服务、无形资产或者不动产有扣除项目的纳税人，其年应税销售额按未扣除之前的销售额计算。【年应税销售额范围】 年应税销售额，是指纳税人在连续不超过 12个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。【解释 1】 “纳税申报销售额”是指纳税人

3、自行申报的全部应征增值税销售额，其中包括免税销售额和税务机关代开发票销售额。【解释 2】 “稽查查补销售额”和“纳税评估调整销售额”计入查补税款申报当月（或当季）的销售额，不计入税款所属期销售额。【解释 3】 纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入年应税销售额。 2. 资格条件（会计核算水平）年应税销售额不能达到规定标准但符合资格条件的，也可登记成为增值税一般纳税人。目前规定的资格条件：能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够准确提供税务资料。即： 小规模纳税人在核算水平条件达标的情况下，可登记成为增值税一般纳税人。 3. 例外规定在增值税一般纳税

4、人资格登记规则中，有一般规定之外的例外规定，包括选择登记、不能登记。【归纳】经营规模具体情况纳税人类型一般情况应当向税务机关申请办理一般纳税人登记第6页 共6页（一手最快更新VX：1005062021）年应征增值税销售额超过 500万元例如：不经常发生应税行为的非企业单位、企业和个体工商户（教材未收录）可选择按小规模纳税人纳税其他个人只能作为小规模纳税人年应征增值税销售额 500万元及以下一般情况小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料可以成为一般纳税人【提示】 小规模纳税人在核算水平条件达标的情况下可登记成为增值税一般纳税人。但除国家税务总局另有规定外，一般纳税人不能转为小规模纳税人。

5、【例题 1多选题】某服装企业计入衡量一般纳税人标准的年应税销售额，包括在不超过 12个月经营期内的（ ）。A. 销售自产服装的销售额B. 偶然视同销售自产服装的销售额 C. 偶然出租仓库收取的租金额D. 偶然转让企业自主商标品牌的销售额【答案】 ABC【例题 2多选题】以下关于增值税一般纳税人和小规模纳税人划分的规定，表述不正确的有（）。A. 个体工商户不需要办理增值税一般纳税人资格登记B. 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人不得办理一般纳税人资格登记C. 年应税销售额是指纳税人从 1月 1日到 12月 31日的年度销售额D. 年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业，不能办理一般纳税

6、人资格登记【答案】 ACD【例题 3多选题】下列关于增值税小规模纳税人的表述正确的有（ ）。A. 实行简易征收办法B. 不得自行开具或向税务机关申请代开增值税专用发票C. 不得抵扣进项税额D. 一经认定为小规模纳税人，不得再转为一般纳税人【答案】 AC考点 2：一般纳税人的登记管理（）增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）资格实行登记制，符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。几个要点：1. 登记程序纳税人向 主管税务机关 填报增值税一般纳税人登记表，如实填写固定生产经营场所等信息， 并提供税务登记证件。纳税人填报内容与税务登记信息一致的，主管税务机关当场登记；纳税

7、人填报内容与税务登记信息不一致，或者不符合填列要求的，税务机关 应当场告知纳税人需要补正的内容 。2. 登记时限纳税人在年应税销售额超过规定标准的月份（或季度）的所属申报期结束后 15 日内 按照规定办理资格登记手续；未按规定时限办理的，主管税务机关应当在规定时限结束后 5 日内 制作税务事项通知书，告知纳税人应当在 5 日内 向主管税务机关办理相关手续。2020.4.1 2021.3.31销售额达标2021.4.15 日前申报纳税2021.4.16 4.30办理一般纳税人登记【提示】 逾期仍不办理的， 次月起按销售额依照增值税税率计算应纳税额 ， 不得抵扣进项税额，直至纳税人办理相关手续为止

8、（重要）。 3. 登记生效登记生效之日，是指纳税人办理登记的 当月 1日或者次月 1日 ，由纳税人在办理登记手续时 自行选择 。纳税人自一般纳税人生效之日起，按照增值税一般计税方法计算应纳税额，并可以按照规定领用增值税专用发票，另有规定除外。【例题单选题】增值税纳税人年应税销售额超过规定标准的，在所属申报期结束后规定时间内到主管税务机关办理资格登记，规定的时限是（ ）。A. 申报期结束后 10日内 B. 申报期结束后 15日内 C. 申报期结束后 20日内D. 申报期结束后 30日内【答案】 B考点 3：综合保税区增值税一般纳税人资格管理（）综合保税区增值税一般纳税人资格试点（以下简称“一般纳

9、税人资格试点”）实行备案管理。 为支持综合保税区企业更好地统筹利用国际国内两个市场、两种资源，培育和提升国际竞争新优势。符合条件的综合保税区，由所在地省级税务、财政部门和直属海关将一般纳税人资格试点实施方案（包括综合保税区名称、企业申请需求、政策实施准备条件等情况）向国家税务总局、财政部和海关总署备案后，可以开展一般纳税人资格试点。第三节税率与征收率我国增值税税率不断变化，目前有 4档税率和 2档征收率。 2019 年 4月 1日以后的税率和征收率情况：基本税率13%低税率9%低税率6%零税率0征收率3% ； 5%考点 1：增值税的税率（一）基本税率 13%（ 1）纳税人销售或者进口货物（除适

10、用低税率和零税率的外）。（ 2）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务）。（ 3）有形动产租赁服务。【提示】 有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。水路运输的光租业务和航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁。（二）低税率 9% 1. 货物类（ 1）粮食等农产品（ 含 动物骨粒、干姜、姜黄、人工合成牛胚胎； 不含 麦芽、复合胶、人发、淀粉）、食用植物油（ 含 棕榈油、棉籽油、茴油、毛椰子油、核桃油、橄榄油、花椒油、杏仁油、葡萄籽油、牡丹籽油； 不含 环氧大豆油、氢化植物油、肉桂油、桉油、香茅油）、鲜奶（ 含 按规定标准生产的巴氏杀菌乳、灭菌乳， 不含 调制乳）。（2）

11、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、二甲 醚。（ 3）图书、报纸、杂志；音像制品；电子出版物。【提示】 中小学课本配套产品（包括各种纸制品或图片）由于与课本配套，按照图书对应的低税率计税。国内印刷企业承印的经新闻出版主管部门批准印刷且采用国际标准书号编序的境外图书，按照图书适用的低税率征收增值税。（ 4）饲料、化肥、农药、农机（含密集型烤房设备、频振式杀虫灯、自动虫情测报灯、粘虫板、农用挖掘机、养鸡设备系列、养猪设备系列产品、动物尸体降解处理机、蔬菜清洗机）、农膜。（ 5）食用盐。2. 服务、无形资产、不动产类（ 1）交通运输服务（ 2）邮政服务（ 3）基

12、础电信服务（ 4）建筑服务（ 5）不动产租赁服务（ 6）销售不动产（ 7）转让土地使用权（三）低税率 6%（ 1）现代服务（租赁服务除外）（ 2）增值电信服务（ 3）金融服务（ 4）生活服务（ 5）销售无形资产（含转让补充耕地指标，不含转让土地使用权）【提示】 纳税人通过省级土地行政主管部门设立的交易平台转让补充耕地指标，按照销售无形资产缴纳增值税，税率为 6%。【易混易错】 纳税人受托对垃圾、污泥、污水、废气等废弃物进行专业化处理适用增值税税率，视具体情况有所差异：（新增）具体处理的情形受托方适用税目及税率专业化处理后未产生货物属于“现代服务专业技术服务”，收取的处理费用适用 6%的增值税税

13、率专业化处理后产生货物货物归属委托方的属于提供“加工劳务”，其收取的处理费用适用 13%的增值税税率货物归属受托方的属于提供“现代服务专业技术服务”，其收取的处理费用适用 6%的增值税税率受托方将产生的货物用于销售时，适用货物的增值税税率（四）零税率（ 1）纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。（ 2）境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产，税率为零。主要包括国际运输服务；航天运输服务；向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务：研发服务、合同能源管理服务、设计服务、广播影视节目（作品）制作和发行服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、

14、离岸服务外包业务、转让技术。（ 3）其他零税率政策：按照国家有关规定取得相关资质的国际运输服务项目，纳税人取得相关资质的适用零税率政策，未取得的，适用增值税免税政策；境内单位和个人以无运输工具承运方式提供的国际运输服务，由境内实际承运人适用增值税零税率；无运输工具承运业务的经营者适用增值税免税政策。【重要提示】2019 年 4月 1日起， 13%为增值税的基本税率，应税劳务及绝大部分货物销售（或进口）、部分营改增服务适用此档税率。 9%为增值税低税率，涉及部分货物和部分“营改增”项目，不涉及加工、修理修配劳务。 6%的低税率，不涉及货物和加工、修理修配劳务，只涉及部分“营改增”的项目。【要求】 低税率的适用情况需要考生记忆。这部分有两个容易被考生忽视的问题：一是增值税加工劳务的税率不会涉及低税率，只可能是基本税率或 3%的征收率；二是增值税的征收率不仅仅适用小规模纳税人，一般纳税人在某些特殊情况下也适用征收率。【例题 1单选题】增值税一般纳税人发生的下列应税行为中，适用 6%税率计征增值税的是（）。（ 2020年） A. 提供建筑施工服务B. 通过省级土地行政主管部门设立的交易平台转让补充耕地指标C. 出租 2020年新购