会计理论重点

1、直接可验证是指旨在反映经济现象的会计信息没有出现重大偏差或错误； 间接可验证 是指对已经选择的确认或计量方法的应用没有出现偏差或错误。会计确认：所谓会计确认，是指依据一定的标准，辨认哪些数据能否输入、何时输入会计信息系统以及如何进行报告的过程。会计确认包括会计记录的确认和编制会计报表的确 认。著名会计学家葛家澍教授在其著名的会计学导论中对会计确认所下的定义是：所谓会计确认，是指通过一定的标准，辨认应予输入会计信息系统的经济数据，确定这些数据应加以记录的会计对象的要素，进一步还要确定已记录和加工的信息是否全部列入会计报表 和如何列入会计报表。美国财务会计准则委员会在第五号财务会计概念公告（Sta

2、teme nt ofFinancial Accounting Concepts,SFAC N0.5）中将确认定义为：把一个事项作为一项资产、负债、收入和费用等正式加以记录和列入财务报表的过程。确认包括用文字和数字对某一项目进行描述并将其金额计入财务报表的合计数里。对于资产或负债而言， 确认不仅涉及对其购置或发生的记录，而且涉及对其后的变动包括导致其最终从财务报表上消除的变动的记 录”。（老师的观点）确认可用会计分录来解释： 它是解决会计分录三要素中的两要素， 即借贷 方向和科目。换言之，确认是解决这样几个问题 （1）交易或事项要不要进会计信息系统 （依 据是确认标准）（2）何时进入（依据是两制

3、）（3）进入何种科目（依据是要素定义） （4）记 帐方向（依据是借贷记账规则）会计计量：会计计量是指在一定计量尺度下，运用一定的计量单位，选择合理的计量属性，对符合会计要素定义的事项进行货币量化的过程。其目的是确保会计信息的可靠性和相关 性。葛家澍认为：计量，是指在财务会计中对会计对象的内在数量关系加以衡量、计算并予 以确认，使其转换为可以用货币表现的信息。公允价值：亦称公允市价、公允价格。熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自 愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一 项负债可以被清偿的成交价格。历史成本：历史成本是以企业持续经营为前提的会计计量

4、方法，该计价是指取得资源时的原始交易价格，即采用实际发生金额作为计价标准，称为历史成本计价。历史成本是以交易时的实际支付金额作为计量标准对资产的增加与减少进行衡量与记录。实质重于形式：”实质 强调经济业务的经济实质，”形式”强调经济业务的法律形式。实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。谨慎性原则：谨慎性原则即稳健性原则，是指某些经济业务有几种不同会计处理方法和程序可供选择时，在不影响合理选择的前提下，应当尽可能选用对所有者权益产生影响最小的方法和程序进行会计处理，合理核算可能发生的损失和费用，即所谓宁可预计可能的损失，

5、 不可预计可能的收益”。概念框架：CF是一部宪法（CONSTITUTION ,是由一套相互关联的目标与基本概念所构成 的内在一致体系。 这个体系能引导出前后一致的会计准则， 并指出财务会计与财务报表的性 质，作用与局限性。 我们认为，财务会计概念框架是财务会计体系中基于现实选择的基 础性的、规范的理论体系，它为具体的财务会计规范服务。现值：现值（Present value）,指资金折算至基准年的数值，也称折现值、也称在用价值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值。 指资产按照预计从其持续使用和最 终处置中所产生的未来净现金流入量折现的金额, 负债按照预计期限内需要偿还的未来净现 金

6、流出量折现的金额。可实现净值： 是指资产可带来的未来现金流入或将要支出的现金流出, 也称预计脱手价格。 以可实现净值计价计量资产也在正常经营过程中可带来的未来现金流入或将要支付的现金 流出时,均不考虑货币的时间价值。会计目标 ：亦称会计目的, 是要求会计工作完成的任务或达到的标准。 会计目标是关于会 计系统所应达到境地的抽象范畴, 是沟通会计系统与会计环境的桥梁是连接会计理论与会计 实践的纽带。在不同历史阶段会计的具体目标是不同的,会计目标受到环境因素的影响, 随环境因素的变化而变化。会计信息质量特征就 是会计信息所应达到或满足的基本质量要求, 它是会计系统为达到会 计目标而对会计信息的约束。

7、会计准则 是一种“示范”或“规范” 。示范或规范财务会计的确认,计量,记录和报告。 它是财务会计区别管理会计的重要特征简答题：1. 会计准则的性质有哪些主要观点（一）技术规范观1. 时间 ,20 世纪 30-40 年代 .2. 普遍观念 :会计准则是用来约束当时泛滥的会计实务,以产生真实公允的会计信息 .3. 例证, “它应当有序,系统,内在一致 -不受人左右的,无偏见的。 ”（ P, L。 1940 ） （二 ）、经济后果观1. 时间： 20 世纪 70 年代。2. 经济后果观的主要内容（ 1）会计准则是各种经济利益集团斗争与妥协的产物（债权人, 股东,经营者, 政府等）。（ 2）会计信息是

8、根据会计准则生产与提供的,不同的准则规定会导致会计信息内容不同,从而进一步影响各利益关系人的利益分配格局, 使一部分人受益, 使一部分人受损。 所以会 计准则具有“经济后果” 。3举例（ 1）美国关于会计准则的游说2）我国证监会与财政部3）投资贷项4）废井成本5）巨额汇兑损益（三）公共合约观1时间： 2000 年左右2主要观点：交易成本最低的现代企业会计规则制定权的合约安排范式应是，政府享有 一般通用的会计规则制定权， 经营者享有剩余的会计规则制定权， 由客观独立公正的会计专 家来监督经营者对一般通用会计规则的遵循和对剩余的会计规则制定权的适当行使。（2）什么是会计要素？为什么要会计要素？会计

9、要素应当怎么分类？ 会计要素是对会计对象所作的基本分类， 是会计核算对象的具体化， 是用于反映会计主体 财务状况和经营成果的基本单位。会计要素的划分对会计核算的作用是为了分门别类地、正确地核算和监督各项经济业务 （会计事项） ，提供各种会计信息，客观上应对会计对象分类，以便确认、计量、记录和报 告全部经济业务。会计要素存在的主要作用是 “分类 ”：会计要素本身是一种分类； 它是抽象的会计对象分类 的结果；它为会计对象的进一步细分（如固定资产、流动资产和现金等）提供基础。会计对 象只有分类才能更好地进行科学研究，实务操作。要素分类应当考虑： （1）要素的确立要立足环境。 （2）满足需要，体现要求

10、。 （ 3）具体确 定会计要素时，必须坚持的操作原则是： 1.数量上 “要”字当头，宜少不宜多。 2.做到涵盖性 与穷尽性的统一 3.互排性与对等性相结合 4.切实做到要素定义科学、规范、可行。对于要素的具体分类因所站的角度不同， 所依的目标有异， 以及所把握的具体操作原则上 的差别，形成了各具特色的分类内容：FASB资产、负债、权益、业主投资、派给业主款、综合收益、营业收入、费用、利得和损失。IASS分类：资产、负债、权益、收益和费用。会计要素是指会计对象是由哪些部分所构成的， 按照交易或事项的经济特征所作的基本分 类，也是指对会计对象按经济性质所作的基本分类，是会计核算和监督的具体对象和内

11、容， 是构成会计对象具体内容的主要因素， 也是构成会计报表的基本要素。 会计要素分为反映企 业财务状况的会计要素和反映企业经营成果的会计要素中国 企业会计准则 将会计要素界 定为六个，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。企业会计准则将会计要素分为资产、负债、所有者权益（股东权益） 、收入、费用（成本）和利润六个会计要素。其 中，资产、负债和所有者权益三项会计要素侧重反映企业的财务状况， 构成资产负债表要素；收入、费用和利润三项会计要素侧重于反映企业的经营成果，构成利润表要素3. 什么是会计计量？会计计量的属性有哪些？会计计量： 会计计量是指在一定计量尺度下， 运用一定的计量单位， 选择

12、合理的计量属性， 对符合会计要素定义的事项进行货币量化的过程。其目的是确保会计信息的可靠性和相关 性。葛家澍认为：计量，是指在财务会计中对会计对象的内在数量关系加以衡量、计算并予 以确认，使其转换为可以用货币表现的信息。会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等（一 ） 历史成本历史成本又称实际成本 ,是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等 价物 .在历史成本计量下 ,资产按照其购置时支付的现金或现金等价物的金额,或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量.负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额 ,或者承担现时义务的合同金额 ,或者按

13、照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现 金或者现金等价物的金额计量（二 ） 重置成本重置成本又称现行成本 ,是指按照当前市场条件 ,重新取得同样一项资产所需支付的现金 或现金等价物金额 .在重置成本下 ,资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者 现金等价物的金额计量 .负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额 计量（三 ） 可变现净值可变现净值 ,是指在生产经营过程中 ,以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预 计税金、费用后的净值 .在可变现净值计量下 ,资产按照其正常对外销售的所能收到现金或者 现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售

14、费用以及相关税 金后的金额计量（四 ） 现值现值 ,是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值,是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性 .在现值计量下 ,资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来现 金流入量的折现金额计量 .负债按预计期限内需要偿还的未来现金流出量的折现金额计量（五 ） 公允价值公允价值 ,是指在公平交易中 ,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金 额.在公允价值计量下 ,资产和负债按照在公平交易中 ,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交 换或者债务清偿的金额计量4. 概念框架的分类（FASB是典型的规范性的财务概念框架，其形成的逻辑思路是演绎法， 这也是

15、当今学术界广为推崇的。规范性的财务会计框架的逻辑起点的选择至关重要。1. 描述性 CFA 主要遵循归纳逻辑。B 前提或假设：现有会计惯例基本合理。C 对已有会计惯例缺乏理论突破的勇气。2. 规范性的 CFA 主要遵循演绎逻辑。B 具有理想化色彩。C 目前广为学术界所推崇。6. 会计目标（一）会计目标的理论发展1 、 20 世纪 40 年代前，会计目标还不是会计理论中一个特别引人注目的问题。2、40 年代和 50 年代出现间接或直接研究。 佩顿和利特尔顿在合著的公司会计准 则绪论中认为，会计目标是提供关于某一企业的财务数据，加以汇集，整理，报告，以满 足管理当局，投资人和社会公众的需要（1940

16、） .斯多巴斯以会计目标作为博士论文的选题， 文中提出： 会计目标是提供对投资人决策有用 的信息（ 1953）.3 、 1960 年的一篇题为研究方法论和会计理论构建的论文首次谈到会计目标研究的 重要性。它认为 :4、60年代后期美国提出“会计是一个经济系统”（AAA, 1966）以来，会计目标的研究引起了会计学术界的关注， 70 年代初已普遍受到重视。（ 1） AAA1966 年出版的基本会计理论说明书（2）APB1970年发布的第4号报告专设一章（4）来阐述财务会计和财务报表的目标。（3） AICPA1971年成立“财务报表目标研究小组”，专门就财务报表目标进行研究，并于1973 年提出了

17、报告财务报表的目标（又称“特鲁布罗德委员会报告” ， Trueblood Committee Report ）。（4） FASB1973年成立后，一直重视对会计目标的研究，并于1978年发表了财务会计概 念公告第1号（SFAC N0.1企业财务报告的目标。（ 5）享德里克森 1982 年的会计理论中提出“任何研究领域的起点都是提出研究的界 限和确定它的目标。 ”（二）会计目标的两大主流观点1, 受托责任观（1）会计目标是反映受托者对受托责任的履行情况。（2）会计人员是作为第三者介入受托责任关系之中的，以便在受托者和委托者之中，可以顺利地把委托的责任和完成的责任交代明白。(3) 由于最有效的反映

18、受托责任履行情况的信息是关于经营业绩的信息，故财务报表应以 反映经营业绩及其评价为重点。2, 决策有用观(1) 会计目标是提供决策有用的信息。2 )会计是客观独立的第三者介入供求两方的。(3) 对决策有用的信息主要是关于企业现金流量的信息和关于经营业绩及资源变动的信 息。受托责任观的发展与公司制和现代产权理论的发展休戚相关，随着工业革命的完成，以公司制为代表的企业形式开始出现并广泛流行，随之而来的便是企业所有权和经营权的分离，资源的所有者和经营者相分离，资源的受托方(资源经营者)接受委托，管理委托方(资源所有者)所 支付的资源。委托方关注的是委托财产资源的保值与增值。受托方因此承担合理、有效地

19、管理与应用受托资源，使其尽可能地能够保值增值。受托方有义务及时、完整地向委托方报告 其受托资源管理的情况以解脱受托经济责任。委托方通过相关的法规、合约和惯例等来激励和约束受托方的行为。因此，受托责任观认为会计目标就是以恰当的方式有效的协调委托和受托的关系，为了真实、不偏不倚、公平公正的反映受托方的经营状况，就必须采用历史成本计量属性和历史成本会计模式。在会计处理上，强调可靠性胜过相关性。会计信息使用者更关注会计报表中的收益 表。在受托责任观下，信息的使用者主要是财产的委托人，投资者、债权人以及其他需要了解和评价受托责任履行情况的利害关系人，并且这些使用者是现存的，而不是潜在的。由于是对受托责任

20、的履行结果的评价，使用者所需的信息侧重历史的、已发生的信息，因此要求提供尽可能客观可靠的会计信息。资产计价倾向于采用历史成本计量方式。企业采用受托责任观，有助于外部投资者和债权人评价企业的经营管理责任和资源使用的 有效性。受托责任观的局限性(1) 受托责任学派强调真实地反映过去，主要关注企业的历史信息， 而对于未来事项很难得以反映，例如，投资者的投资风险和报酬。(2) 在会计处理上，用现时收入与历史成本计量的费用进行配比，难以体现真实性的原则。(3) 在会计信息方面，受托责任学派很少会顾及到委托者以外的信息需求，忽略潜在投资者的利益和要求，因而难以进一步提高会计信息的质量。(4) 适用环境方面

21、，受托责任观产生的经济背景是企业所有权与经营权相分离，并且投资人与经营者之间有明确的委托与受托关系。而在现代社会中，两权不分离的个人独资企业、合伙企业普遍存在。而且，在现代社会中，委托方并不总是明确的。这时，受托责任观就受到了人们的质疑。所谓决策有用观， 就是指会计是为企业各利害关系人进行决策提供有用信息的观点。 1953 年斯多波斯（G.J.StaubuS率先提出了财务会计的目标是决策有用性的观点。上个世纪70年代美国注册会计师协会出资成立的特鲁彼拉特委员会（Trueblood）在对会计信息使用者进行了大量的实证调查研究后在 1973 年提出的研究报告中，明确提出了，十二项财务报表的目 标，

22、其基本目标是 提供据以进行经济决策所需的信息”。FASB在其发布的第1号会计概念公告中企业财务报告的目标正式表达了这一观点。（一）决策有用观的优越性1. 坚持决策有用观有利于改变 “强经营者 ,弱所有者” 的状况。 企业的所有权与经营权分离后,企业的日常经营管理由经理人员负责,在所有者监督不力的情况下 ,很容易产生经理人控制现象 ,管理者为追求自身利益可能使企业目标偏离所有者目标而损害所有者利益。而日常 的会计信息披露可以在一定程度上缓解这一冲突,特别是决策有用观从使用者（主要是企业所有者 ）的立场出发披露会计信息 ,属于所有者导向 ,更有利于所有者及时做出正确的决策。2. 坚持决策有用观有利

23、于会计把企业责任与社会责任结合起来。在决策有用观下 ,企业社会责任的披露也是使用者决策的一种需要,因而会给以较全面的揭示。3. 坚持决策有用观有利于提高会计信息的质量。决策有用观强调信息的相关性 ,强调提供的信息应有助于使用者 （包括现实的和潜在的 ）进行合理决策 ,因而有利于会计信息质量的不断 提高。4. 坚持决策有用观有利于规范和发展资本市场 ,促进社会资本的流动性和社会资源的有效利用。决策有用观强调有关企业未来现金流动金额、时间分布及其不确定性的信息,这些信息与资本市场上对该企业证券风险的评价息息相关 ,因而决策有用观有助于投资者在资本市 场上做出理性的投资决策。同时 ,披露大量的相关信

24、息可减少内幕交易的可能性,从而降低资本市场上的平均风险水平 ,有利于资本市场的健康、 规范发展 ,而资本市场的规范发展 ,又有利 于促进社会资源的有效利用。笔者认为我国未来会计目标定位将逐步向决策有用观过渡,这与我国乃至全球经济大环境密切相关。展望未来 ,我国非国有企业上市的力度将逐渐加大,上市公司将以惊人的速度得到发展 ,证券市场也会健康稳定地发展,间接投资者和潜在投资者的队伍将不断扩大,对决策相关信息的需求也越来越大。与此同时,随着我国企业进入国际市场的机遇大大增加,决策有用观将有利于中国企业参与国际竞争。六会计信息质量特征（一）含义会计信息质量特征就是会计信息所应达到或满足的基本质量要求

25、，它是会计系统为达到会计目标而对会计信息的约束。（二）会计信息质量特征的理论演进1、AAA1966年的基本会计理论说明书（ASOBAT是第一次将会计信息质量特征与目标 联系起来研究。并提出了相关性，可研证性，超然性，可定量性等4 个质量特征。2、APB1970年发布第4号报告企业财务报表编报的基本概念和会计准则关于会计信息质量特征的表述为： 会计目标是一般目标， 将会计信息质量特征表述为质的 目标，它包括相关，易懂，可验证，中立，及时，可比和完整等7 个方面。3、 AAA所属的一个财务报告概念与准则委员会1977年发布的会计理论与理论认可 报 告认为，首要的是相关，其次是可靠，客观，可验证，不

26、偏不倚以及精确性等是与可靠性部分重叠的术语， 其他的质量如可比，可理解，及时和节约等，也很重要(AAA1977)。4、 第一次将信息质量特征问题作为一个专门研究课题进行研究的是FASB的第2号概念公 告会计信息质量特征 。5 、具体表述存在较大差异。(三) IASC与FASB质量特征比较以及我国情况IASC(1989)( 1)可理解性，相关性，可靠性和可比性是四个主要质量特征；( 2)可靠性包括如实反映，实质重于形式，谨慎，中立和完整性等次要质量特征；( 3)约束条件是及时性和成本效益原则。2 、 FASB( 1980)( 1)效益大于成本是会计信息质量普遍性的约束条件；( 2)可理解性是针对

27、用户的质量特征； (3)相关性和可靠性是针对决策的首要质量特征，其中相关性包括预测价值，反馈价值和及时性，可靠性包括可核性，中立性和反映真实性；( 4)可比性是次要特征；所有会计信息质量特征都要以重要性作为承认质量的起端。3、区别( 1)主要质量特征的数量不同；( 2)主要质量特征的构成不同4、相近( 1)均为一个多层次的体系。( 2)它们度体现了会计信息使用者和会计目标的约束。5、1992 年企业会计准则 与会计信息质量特征相关的规定集中在第 2 章一般原则 之中，具体内容为：，会计核算应以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果。，会计信息应符合国家宏观经济管理的要求，满足有关

28、各方了解企业财务状况和经营 成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。，会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比。,会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更。如确有必要变更，应将变更的情 况，变更的原因及其对企业财务状况和经营成果的影响，在财务报表中说明。，会计核算应当及时进行。，会计记录和财务报表应当清晰明了，便于理解和利用。，会计核算应当遵循谨慎性原则要求，合理核算可能发生的损失和费用。，财务报表应当全面反映企业财务状况和经营成果。对重要经济业务，应当单独反映。论述题：会计准则的性质（见PPT）会计确认（不同的说法）打印我国财务会计概念框架应定位于受托责任

29、观”和 决策有用观”的融合。对于会计目标，我国往往借鉴西方财务会计概念框架的研究成果即决策有用观”。但是，会计目标本身就是特定会计环境下对会计信息使用者及其需求进行的一种主观认定，会计环境的差异决定了会计目标相关成果不可以简单的套用。一般认为， 决策有用观”比较适宜于资本市场高度发达并在资源配置中占主导地位的会计环境，而受托责任观”比较适合委托方和受托方可以明确辨认的会计环境。我国资本市场尚不十分发达，国家作为委托方仍然占据着重要地位；证券市场的不完善并不能为会计信息使用者提供有效的信号”服务来引导资源的有效配置；相当一部分会计信息使用者的个人素质尚不能保证理解复杂的会计信息也是一个不容忽视的

30、事实。这些都决定了我国会计目标定位不应完全脱离受托责任观”而定位于 决策有用观”。事实上两者并不完全相互排斥，而是可以相互融合的，在关注受托责任的同时必然需要作出有关决 策以评估代理人履行受托责任的好坏；而要关注决策有用，做出决策时也必然受委托代理关系的直接或间接影响。从上述介绍可以看出，受托责任观重在向委托者报告受托者的受托管理情况，主要是从企业内部来谈的，而决策有用观是从企业会计信息的外部使用者来谈的。实际上，两者并不矛盾。都暗古了 会计信息观”即会计目标是提供信息。在受托责任观下，会计目标是向资源 委托者提供信息；在决策有用观下，会计的目标是向信息使用者提供有用的信息，不但向资源委托者，

31、而且还包括债权人、政府等和企业有密切关系的信息使用者提供决策有用的信息。 同时，两者侧重的角度不同， 受托责任观是从监督角度考虑，主要是为了监督受托者的受托责任；决策有用观侧重于信号角度，即会计信息能够传递信号，即向信息使用者提供决策有用的信息。两者之间相互联系，相互补充。试论会计要素会计要素的划分在会计核算中具有重要作用，具体表现在：1、会计要素是对会计对象的科学分类。会计对象的内容是多种多样的、错中复杂 的，为了科学、系统地对其进行反映和监督，必须对他们进行分类，然后按类设置账户并 记录账簿。划分会计要素正是对会计对象进行分类。没有这种分类，就没法登记账簿，也 就不能实现会计的反映职能了。

32、2、会计要素是设置会计科目的会计账户的基本依据。对会计对象进行分类，必须确 定分类标志，而这些标志本身就是账户的名称即会计科目。不将会计对象划分为会计要素 就无法设置账户，也就无法进行会计核算。3、会计要素是构成会计报表的基本框架。会计报表是提供会计信息的基本手段，会 计报表应该提供一系列指标，这些指标主要是由会计要素构成的，会计要素是会计报表框 架的基本构成内容。从这个意义上来讲，会计要素为设计会计报表奠定了基础。五要素国际会计准则在中，将会计要素划分为资产、负债、产权、收益和费用五大要素。而且明确 收益的定义包括了收入和利得 ”，费用的定义包括了损失，也包括那些在企业日常 活动中发生的费用

33、”。中国与国际会计要素划分的共同点：中国六大会计要素的划分与国际会计准则五大会 计要素的划分，其基本思路和格局是相同的。中国与国际会计要素划分的区别：中国将利润”作为独立的会计要素，而国际会计准则没有；国际会计准则明确收益要素包括收入和利得，而中国的收入要素仅是营业收入； 国际会计准则明确其费用要素包括费用和损失，而中国的费用要素则不包括损失。关于收 益要素和费用要素包括的内容问题，国际会计准则是大口径，中国的会计准则是小口径。因为国际会计准则未单独设综合净利”要素，如果收益仅是营业收入，费用不包括损失，那么利得、损失的经济事项就会游离于五大会计要素之外，因此，国际会计准则采用大口径是必然的选

34、择。会计准则将收入”、费用”要素定为小口径，因为单独设有 利润”要素，而且将 利得”、损失”经济事项归纳在 利润”要素之中。就是说，中国会计准则在利润”要素中包含了利得”、损失”等内容，因而其收入”、费用”要素采用。六要素中国大陆划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大要素。优点1、会计要素与会计对象在理论上协调一致。经过近半个世纪的研究，中国会计界对 企业会计对象的认识逐步达成共识：企业的资金运动有静态和动态两种类型。会计要素作 为会计对象的基本分类，属于会计对象的第二个层次。2、会计要素与会计方程式、财务报表理论协调一致。如前所述，资产、负债、所有者权益三要素之间的数量关系，概括

35、为第一会计方程式：资产=负债+所有者权益，该方程式亦为建立资产负债表的理论依据；收入、费用、利润三要素之间的数量关系概括为第二 会计方程式：收入-费用=利润，该方程式亦为建立损益表的理论依据。台湾会计四大要素 的划分，突出了静态要素，没有将收入、费用、利润作为各自独立的会计要素，而是以利润计算”涵盖收入、费用和利润。缺点1、将利得、损失不单独作为会计要素是可行的，但是，将其内容归并在利润”要素中，由于利润”的界定含混不清，易引起多重矛盾。2、第44条将 收入”定义为：收入是企业在销售商品或者提供劳务等经营业务中实现的营业收入”营业收入仅是企业收入的主要部分，并非等同于收入，此处关于收入”界定的

36、条文，犯了大概念小内容匹配的毛病。十要素美国财务会计准则委员会在中，将会计要素划分为资产、负债、权益、业主投资、派 给业主款、总收益、营业收入、费用、利得、损失十大要素。优点1、突出了权益要素，不仅要求提供权益静态信息，而且要求提供权益重要变动的信 息，有利于维护所有者权益。2、突出了总收益要素，不仅要求提供经营性的收支-营业收入与费用，而且要求提供非经营性的收支一一利得与损失。概括而言，美国会计要素比中国大陆会计要素多4个要素，从而使权益和总收益要素分类比较详细，反映更为充分。缺点1、权益包括业主投资和派给业主款，就是说权益与业主投资和派给业主款是包容关 系，将有包容关系的三者作为并列的三要

37、素，在分类逻辑上是不科学的。2、营业收入有与其配比的费用，而利得没有与其配比的费用；费用有与其配比的营 业收入，损失没有与其配比的营业收入，这是营业收入与利得、费用与损失的重要区别。 从这个意义上讲，将利得、损失与营业收入、费用作为并列的要素是有道理的。但是，利 得与损失是总收益包含的内容，将利得、损失与总收益作为并列的要素也似欠妥当。中、美会计要素划分的共同点：中、美两国都将会计要素分为静态要素与动态要素。 静态要素与资产负债表中。财务状况的计量直接联系，动态要素与收益表中经营业绩的计 量直接联系。中、美会计要素划分的区别：美国将影响权益要素的两项重要内容，业主投资、派给 业主款作为两个独立

38、的会计要素。美国将影响总收益的两项特殊内容，利得、损失作为两 个独立的会计要素。通过比较可以看出，中、美会计要素划分的基本思路、基本格局是相 同的。如果美国不考虑影响权益要素的业主投资与派给业主款和影响总收益的利得与损 失，那么，中、美两国关于会计要素的划分就会完全一致。会计要素的划分在会计核算中具有重要作用，具体表现在：1、会计要素是对会计对象的科学分类。会计对象的内容是多种多样的、错中复杂 的，为了科学、系统地对其进行反映和监督，必须对他们进行分类，然后按类设置账户并 记录账簿。划分会计要素正是对会计对象进行分类。没有这种分类，就没法登记账簿，也 就不能实现会计的反映职能了。2、会计要素是

39、设置会计科目的会计账户的基本依据。对会计对象进行分类，必须确 定分类标志，而这些标志本身就是账户的名称即会计科目。不将会计对象划分为会计要素 就无法设置账户，也就无法进行会计核算。3、会计要素是构成会计报表的基本框架。会计报表是提供会计信息的基本手段，会 计报表应该提供一系列指标，这些指标主要是由会计要素构成的，会计要素是会计报表框 架的基本构成内容。从这个意义上来讲，会计要素为设计会计报表奠定了基础。会计信息质量特征（相关性和可靠性、可理解性和可比性、重要性与成本和效益约 束）会计信息质量特征是选择或评价可供取舍会计准则、程序和方法的标准，是财务目标 的具体化。其主要功能是辨别什么样的会计信

40、息才能有用或有助于决策。会计信息的相关性所谓相关性是要求会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，即要求企业在收集、 加工、处理、传递会计信息的过程中，要考虑使用者对会计信息要求的不同特点，以确保 企业内外有关各方面对会计信息的相关需要，按投资者、经营者、政府部门对会计信息的 要求形成一个会计信息流。由此可以看出，相关性有两个基本标志，即预测价值和反馈价 值。所谓预测价值，是指会计信息能够帮助使用者评价过去、现在和未来事项并预测其发 展趋势，从而影响基于这种评价和预测所做出的决策。所谓反馈价值，则指会计信息能对 信息使用者以前的评价和预测结果予以证实或纠正，从而促使信息使用者维持或改变以前 的决

41、策。而会计信息要实现预测价值和反馈价值，及时性也是相当重要的质量特征，即会 计信息能在其使用者作出决策之前提供。会计信息的可靠性可靠性是指会计信息必须真实可靠。对会计要素的确认和计量遵循会计要素定义的要 求，使其在会计报表上所反映的各项会计要素均符合其质量特征，不能错误引导用户的判 断，不能进行虚假的误导性的陈述，也不得有重大遗漏。财务报表应当全面反映企业的财 务状况和经营成果，对于重要的经济业务应当单独反映；会计核算应当以实际发生的经济 业务为依据，如实反映财务状况和经营成果；可靠性是会计的本质属性，是会计信息的灵 魂。未来公允价值的应用会越来越广，但公允价值不可能完全取代历史成本，而且公允

42、价 值的应用也要力求可靠，充分而公允的反映企业的真相。未来的会计报告改革都不应偏离 基本方向。会计信息的真实性真实性是指会计信息准确的揭示各项经济活动所包含的经济内容。真实性是会计信息 的生命，没有真实性会计信息的相关性就会削弱，严重的还会贻害社会和广大公众，损害 广大利益相关者的利益。马克思主义的哲学原理告诉我们，真理是相对的和发展的，而不 是绝对和静止的。因此，会计信息的真实性具有相对性和动态性的特点。会计信息的真实 性是相对的，主要是因为会计信息是经济的会计反映，会计信息的反映既与会计人员的素 质、能力、经验、品德等有关，又与会计准则、制度、程序、方法等紧密相连。从会计人 员的角度分析，

43、不同的会计人员有不同的道德水准和技术水平，这就决定其对会计信息真 实性愿意做出和可能作出的最大承诺和保证的程度不同，由根据客观经济活动加工处理形 成的会计信息的真实性程度也就有所差别。从所运用的程序与方法而言，会计信息的加工 过程也会影响到会计信息与客观经济活动的结合程度。1会计对经济活动（在会计上表现为会计主体的财务状况和经营成果）的反映，是通 过对会计要素的确认和计量来实现的。会计所运用的确认和计量方法肯定会影响到会计信息的真实程度，如收入、费用的确认和计量是以实现原则、配比原则和权责发生制为基础 的，这就使会计反映的当期利润与当期实现现金净流入可能不一致，从而使利润缺乏实际 货币保证，会

44、计收益的概念与人们通常的经济收益”有差异，会计所提供的仅仅是名义收益加非真实”收益。2对相同的会计事项，往往可以有不同的会计处理方法可供选择，这种选择性虽然也 有一定原则以供遵循，但由于选择何种会计处理方法才能最适合完全取决于客观环境的要 求和当事人对其合理性的判断，因而带有较强的主观性，很难说哪个方法得出结果是真实 的，哪个方法得出结果是不真实的，这就给判断是否如实反映”带来困难。如存货计价有先进先出、后进先出、加权平均法等，固定资产折旧有平均年限法、工作量法和其他各种 加速折旧方法等，不同的方法必然产生不同的结果，人们只能选择其中任何一个方法，但 无法证明其结果是否真实。3会计处理过程中包

45、含大量的不确定性因素，很多参数需要估计和预测，如固定资产 折旧年限、预计残值、或有事项等，这种预计带有很大的主观成分，预计的结果是否与实 际情况吻合，在很大程度上会影响会计信息的真实性。4会计核算中重要性原则和成本效益性原则的应用，也会在一定程度上影响会计信息 与客观经济活动的吻合程度，从而影响会计信息的真实性。会计信息的真实性是动态的，主要是因为世界在不断运动，经济活动的经常变化，会 计信息反映的只是某个时期和某个时点的经济活动的情况，与当时的客观环境是相适应 的。从发展的眼光看，都是历史的和过去的。基于当时的客观情况，这种反映可能是真实 的，但随着环境的变化和人们认识水平的提高，对会计的理

46、解逐渐深化，会计处理程序和 方法也不断完善，对经济活动的会计反映要求会发生变化，原来被认为是不正确或不可能 的做法可能会得到承认和支持。因此，会计信息的真实性是以一定的条件为转移的，是处 于不断发展变化之中的，呈现动态性。会计信息的及时性及时性是指会计报表的编制、报送要及时，即在会计年度终了较短时间内报送会计报 表。会计信息的及时性是信息质量的重要要求，随着经济的发展，信息使用者对信息的及 时性要求越来越高，尤其是高新技术产业企业的管理迫切要求及时得到实时信息，会计报 告每年报送一次并且在年度终了若干时间后才报出的传递方式，已经不能适应时代的要 求。反映经济业务的会计信息是经常变化的，要求企业

47、在发展过程的一定阶段应披露会计 信息，因为人们认识经济业务在该阶段的特征是有效的，过时的信息是无效的。会计信息的中立性中立性是指 在信息中不存在企图取得预定结果或诱发特定行为的偏向”这就要求会计信息在生成过程中不受任何人以任何方式支使或操作，不允许任何人为了某种目的歪曲 会计信息，在客观的信息上附加某种主观色彩以满足特定信息使用集团的需要，即会计信 息应公正地反映它意在反映的内容。会计信息的可比性可比性是要求同一会计主体其前后期会计信息保持可比，或两个不同的会计主体同一 时期的会计信息保持可比。鉴于我国会计信息使用者受教育程度不同及理解力的差异，强 调会计信息的可比性更有利于他们理解和使用可靠

48、和相关的会计信息；加之我国企业所有 制形式多元化的特点，决定了会计信息还具有利益协调和参与分配的作用，强调会计信息 的可比性，更有利于加强我国政府的宏观调控作用及协调各方面的利益。会计信息的有用性有用性指决策有用性。美国财务会计准则委员会（FASB发布的财务会计概念公告构建的会计概念体系就是以 决策有用性”为核心，将相关性、可靠性等会计质量特性连成 一体。决策有用性是会计信息最基本的质量特征，会计信息质量直接关系到决策者的决策 及其后果，会计信息的真实性和可靠性是保证信息使用者作出正确决策的基本前提和条 件，提供符合质量特征要求的信息是会计人员的基本任务。试论会计确认所谓会计确认，是指依据一定

49、的标准，辨认哪些数据能否输入、何时输入会计信息系 统以及如何进行报告的过程。会计确认包括会计记录的确认和编制会计报表的确认。著名 会计学家葛家澍教授在其著名的会计学导论中对会计确认所下的定义是：所谓会计确认，是指通过一定的标准，辨认应予输入会计信息系统的经济数据，确定这些数据应加以 记录的会计对象的要素，进一步还要确定已记录和加工的信息是否全部列入会计报表和如 何列入会计报表。美国财务会计准则委员会在第五号财务会计概念公告（Stateme nt ofFinancial Accounting Concepts,SFAC N0.5中将 确认定义为：把一个事项作为一项资产、 负债、收入和费用等正式加

50、以记录和列入财务报表的过程。初始确认和再确认从对会计信息的处理过程来看，会计确认包括初始确认和再确认两个环节。（也有观点认为，会计确认可分为初始确认、后续确认和终止确认，但这种观点侧重的是从会计确 认对象的角度进行划分）初始确认是指在一项交易或事项发生之后，明确其所涉及的会计 要素，编制和审核会计凭证，然后登记相关会计账簿，对其所涉及的会计要素变动以文字 和货币的形式反映出来的过程。初始确认是对交易或事项进行正式的会计记录的行为，关注的是企业发生的交易或事 项是否应该被记录，应在何时、以多少金额、通过哪些会计要素在会计账簿中予以记录的 问题。从会计账簿的会计信息到财务报告信息，是财务会计加工信息的第二阶段，也就是会 计的再确认。再确认的主要任务是编制和分析财务报表。再确认有四个特点：第一，他的 数据来自于日常的记录；第二，对会计要素的表述即用数字，也用文字；第