会计学毕业论文会计学

1、会计学毕业论文会计学25 太原理工大学阳泉学院毕 业 论 文毕业生姓名xxx专业会计学学号xxxxxxxxx指导教师xxx所属系部管理工程系二一x年x月前言 从1992年开始会计报表附注的概念开始为我国所接受但仅仅是停留在理论基础上并没有去实施1992年11月发布的企业会计准则基本准则第64条对会计报表附注下了定义企业会计准则基本准则的颁布是我国会计改革的历史转折点标志着我国开始借鉴吸收先进的国际惯例明确了既要立足国内又要面向国际的改革方向但直到1995年会计报表附注指引的颁布报表附注才真正走上舞台开始发挥其应有的作用 发展到现在我国报表附注信息披露已经日趋完善国内诸多学者也对报表附注披露的各

2、方面有过详细研究了包括刘致华李琦等学者对会计报表附注披露的问题及改进有过研究郑怡钱薇等学者对上市公司的会计报表附注信息披露现状有相应探讨 韩庆兰樊丽梅等学者分析了利用xbrl规范会计报表附注信息披露方式而刘磊徐树廷陈颖秋等学者则就会计报表附注在财务分析中的影响作用进行了剖析等等但由于我国报表附注披露相对于西方而言起步较晚仍存在一些问题本文旨在就其现在出现的问题提出几点完善建议并对其理论研究尚未讨论过的发展趋势做几点预测希望对实际发展有所助益摘要1abstract2绪论31选题背景32研究动态33研究方法34文章结构31会计报表附注概述311会计报表附注的含义312会计报表附注的内容413会计报

3、表附注的编制形式42会计报表附注的特征及重要性421会计报表附注的特征4com5com5com5com522会计报表附注的重要性5com报表信息使用者更全面地了解企业状况5com计信息的可靠性和相关性6com计信息的可比性6com协调会计信息质量特征要求之间的矛盾6com计信息的涵盖范围63我国现行会计报表附注披露存在的问题731报表附注披露规范体系不够完善7com现行规范体系不够完善7com现行规范体系的规定还不够全面732缺乏相关部门的监督评价7com目披露不详细8com表附注信息披露不及时8com行工商税务质检等部门对企业的评价833会计人员及管理当局的自身问题84完善我国会计报表附注信

4、息披露的几点建议941完善报表附注信息披露规范体系9com结构完善9com内容完善942加强监督体系的作用10com表附注的提供者应建立自身的内部监督机制10com部监管和监督作用11com行工商税务和质检等部门对企业的评价12com间审计的监督作用1243改进会计人员及管理当局的自身问题125会计报表附注的发展趋势12结束语15参考文献16致谢18对会计报表附注完善及发展趋势探讨摘要随着我国资本市场的发展会计信息对社会经济生活的影响日益扩大为了充分揭示企业的财务状况经营成果和现金流量企业不仅仅需要编制数字化资产负债表利润表现金流量表和所有者权益变动表还需要编制文字化会计报表附注会计报表附注因

5、体现了主表中无法反映的重要信息而备受各类报表信息使用者的关注本文在陈述了会计报表附注概述特征及重要性之后主要针对其现行披露存在的问题提出几点完善建议并对其未来发展趋势做出大致预测希望对会计报表附注信息披露的实际发展有所帮助关键词会计报表附注信息披露规范体系监督体系perfection and development trends of the financial statements abstract with the development of chinas capital market the impact of accounting information on the social

6、and economic life is expanding in order to fully reveal the financial position results of operations and cash flows enterprises not only need to develop digital balance sheet income statement cash flow statement and owners equity of changes but also requires the preparation of the text of the financ

7、ial statements the notes to the financial statements reflects the important information can not be reflected in the main table much the concern of the various statements of information users stated the financial statements an overview of the main characteristics and the importance of the present dis

8、closure of the existence a few suggestions for improvement and make general predictions on its future development trends the actual development of accounting statement disclosure the help keywords financial statements disclosure of information system of norms supervision system绪论1选题背景随着市场经济的高速发展会计信息

9、已经成为经济发展的一个有效测试工具市场经济的多元化和不断完善会计报表逐渐暴露的局限性使会计信息的使用者越来越希望通过会计报表之外的其他辅助性信息了解企业的真实利润盈亏情况及利润分配资金运转情况其他重大事项说明等在主表中无法反映的重要信息因此会计报表附注以其自身特有的优势备受关注西方国家对于会计报表附注的研究已经有了明显的突破和进展也形成了较为完善的内容与结构体系我国会计报表附注信息披露经过近些年的发展也相对有所完善但由于我国对报表附注的研究起步较晚报表附注披露在内容方面仍存在一些问题并且尚缺乏对会计报表附注发展的一些方向性指引使得我们并不能清晰的看到它的未来发展状况2研究动态国内学者对会计报表

10、附注披露的问题及改进上市公司的会计报表附注信息披露现状分析利用xbrl规范会计报表附注信息披露方式以及会计报表附注在财务分析中的影响作用等诸多方面已取得相应成果本文旨在就其出现的现行问题提出几点完善建议并对其未来的发展趋势做出大致预测希望对会计报表附注未来一段时间的发展能够起到积极的作用3研究方法 第一文献研究法通过文献来获得资料从而全面地正确地了解掌握运用归纳和演绎分析与综合以及抽象与概括等方法对获得的各种材料进行思维加工去粗取精由此及彼由表及里达到认识事物本质揭示内在规律2006年新企业会计准则第30号财务报表列报对于附注的解释是附注是对在资产负债表利润表现金流量表和所有者权益变动表等报表

11、中列示项目的文字描述或明细资料以及对未能在这些报表中列示项目的说明等因此通俗地讲会计报表附注就是对基本报表信息所做的进一步说明补充或解释在保持基本报表正文简练的基础上提高会计信息的质量12会计报表附注的内容会计报表附注的内容十分丰富每个企业需要根据自己的实际情况进行灵活掌握根据2006年我国财政部新发布的新企业会计准则3o号一财务报表列报中的规定在会计报表附注中至少应当包括以下六方面的内容1企业的经营情况其中包括经营范围注册资本注册地址工商局字号企业法人等等同时也可以加上上市改组时的资产变更情况的说明等等内容2企业实行的会计政策一般应当包括会计制度编制基础会计年度记账本位币如果是外资企业要有外

12、币业务核算方法存货固定资产的分类计提方法固定资产的折旧方法税项及应缴税的税率如果是编制合并附注则要加上合并财务报表编制的方法合并范围的确定原则合并财报表编制的程序和方法本年纳入合并财务报表的子公司基本情况与上年相比本年合并范围的变更及理由等等3会计报表中各科目的详细解释在附注中主要具体分析的科目主要包括货币资金往来款往来款的账龄分析具体的明细每个明细科目的发生额占总发生额的比例固定资产的原价累计折旧应交税费的具体发生额实收资本是否有变动投资人明细主营业务收入经营活动的现金流量分析4分行业和分公司的资料有的企业要涉及到不同的行业以及集团式经营模式当分行业和分公司的经营收入占到总收入的10以上时就

13、需要提供详细的关于分行业或者分公司的相关经营和管理数据5对重大事项的揭示一般包括或有事项说明资产负债表日后说明事项关联方关系及其交易6其他事项包括帮助报表使用者理解和分析报表所需要的其他说明性文字13会计报表附注的编制形式会计报表附注的编制形式灵活多样根据其内容及披露特点等主要分以下几种1尾注说明是会计报表中最常见的和最主要的形式通常用于说明内容较多的报表中2括号说明这种形式一般那多用于为会计报表的主体提供一些补充性的信息由于这种补充性的信息说明能够直接纳入到会计报表的主体中因此比其他形式更加直观容易引起报表使用者的注意然而这种形式也存在着说明内容过短的缺陷3备抵与附加账户的形式在会计报表中设

14、立备抵账户与附加账户在报表中单独列出能够为表表的使用者提供更多的信息目前坏账准备账户的设置一般采用这种形式4脚注说明一般是在报表的下端进行的说明比如有很多已经贴现的汇票或者已经在固定资产内注明的融资的固定资产原价的说明等等都采用脚注的形式进行说明5补充说明在制作会计报表时有好呢多内容是无法列入其中的比如主体的详细数据和分析资料等等可以制作一份单独的报表进行补充和说明比如关联方的交易的详细内容就可以采用补充表表的形式进行说明2会计报表附注的特征及重要性21会计报表附注的特征会计报表与报表附注在质量特征方面存在一定的不同大致为财务报表表述的信息有严格的认定制度是货币化的定量财务信息标准化数字化这是

15、财务报表信息的显著特点附注则不同附注中可以用文字和数字一起表述也可单独性的只用文字说明从而可以提供一些非货币化或者非量化的内容以及部分存在对企业有一定影响但又不符合现行确认标准的项目可以看出财务报表附注不属于确认而属于披露相比之下披露不像确认那样严格具体特征如下com 会计报表附注打破了四张主要报表内容必须符合会计要素的定义的限定拓展了企业会计信息的内容同时满足相关性和可靠性的要求突破了揭示项目一定得用货币加以计量的局限性通过报表附注的文字表述加入一些定性信息或统计资料弥补了财务信息的存在的空缺进而能整体反映企业将面临的机会与风险充分将企业价值体现出来保证了信息的完整性最终助力信息使用者依据其

16、数据对企事业经济活动进行最终的决策com 会计报表项目具有高度的会计信息浓缩性可能因为经济业务的复杂性企业在编制财务报表时使用了不一样的会计政策这时企业就需要依据会计报表附注对会计报表的编制基础编制依据编制原则编制方法及主要会计报表项目等进行解释这样既提高会计信息的可理解性同时也使不同企业会计信息之间的差别更具可比性以便于进行对比分析com 会计报表是根基会计报表附注是从属会计报表与会计报表附注之间一直存在这样的主次关系没有会计报表的存在会计报表附注就没有了依靠就无处发挥其功能没有会计报表附注恰当的延伸和说明会计报表的功能就难以有效地实现财务报告信息需求者难以得到满足两者相辅相成缺一不可com

17、会计报表附注并非单纯的只对会计报表作解释和补充还要对其加以分析评价并有针对性地提出一些整改工作的建议与措施如结合市场占有率投入产出信息等管理当局可以了解本企业在同行业中的地位发现自己的优势与不足从而采取措施改进企业自身经营管理模式提高生产水平和产品质量扩大其产品在市场上的占有率除此之外在会计报表附注中通过自愿披露企业环境治理社区服务及在安排就业员工培训等方面的信息有助于树立企业良好形象并促进企业的良性发展22会计报表附注的重要性会计报表附注的特征决定了以会计报表附注作为信息披露的重要方式将会对我国企业信息披露发挥重要作用主要有以下几点com报表信息使用者更全面地了解企业状况 会计报表附注通过文

18、字辅以数字图表等方式对会计报表信息进行解释并补充一些当前或未来的信息这样不但会计人员能深刻理解有关会计信息的内涵即使非会计专业的管理人员也能明白从而进一步提高了会计报表信息的使用价值由于会计报表附注信息量大内容广泛披露手法灵活多样因此能充分保证报表使用者全面了解企业的基本情况意外事项和经营战略等重要信息com计信息的可靠性和相关性会计信息既要相关又要可靠相关性和可靠性是会计信息的两个基本质量特征由于财务会计本身的局限相关性和可靠性的选择犹如鱼与熊掌的选择很多时候都是不可兼得的但是会计报表附注披露可以在不降低会计信息可靠性的前提下提高信息的相关性如或有事项的处理或有事项由于发生的不确定性而不能直

19、接在主表中进行确认但等到完全可靠或基本能够预期的时候又可能因为及时性的丧失而损伤了信息的相关性为此可以通过在会计报表附注中进行披露揭示或有事项的类型和影响以此来提高信息的相关性com计信息的可比性 会计信息是由多种因素综合促成的经济环境的不确定性不同行业的不同特点各个企业前后各期情况的变化以及会计准则和会计制度对同一事项提供的多种会计处理方法都有可能造成不同行业或同一行业的不同企业所提供的会计信息之间的差异会计报表附注可以通过披露企业的会计政策和会计估计的变更的情况和原因以及变更对企业财务状况和经营成果的影响向会计信息使用者传递相关信息使会计信息使用者能够了解会计信息的差异及影响的大小提高会计

20、信息的可比性com协调会计信息质量特征要求之间的矛盾相关性可靠性可比性重要性及时性是保证会计信息有用的最重要的质量特征但各种质量特征要求之间存在矛盾如可靠性要求会计信息可验证如实反映而要达到可验证就需要会计确认计量的依据为企业过去已经发生了的经济活动但相关性又要求会计信息有助于报表使用者做出各项决策报表使用者最希望得到的是关于企业未来财务状况经营成果及现金流量的信息现行会计报表无法在表内披露这些信息通过会计报表附注则能披露更多的前瞻性信息从而提高会计信息的决策有用性com计信息的涵盖范围会计报表附注将会计报表反映的内容扩展到对前瞻信息企业背景信息以及非财务信息的有效披露随着我国财务报告方式的改

21、进会计报表附注所提供的信息范围将继续扩大如人力资源环境社会责任等从整体来说会计报表附注在未来财务报表发展趋势中日益呈现其重要性未来财务报表的发展是建立在社会经济与科学技术飞速发展基础上的这种变化给会计信息的充分披露提供了机遇首先表现在表外信息的不断增加财务报表作为国际通用的商业语言随着市场经济的日益发展特别是现代股份制企业和证券市场的兴起表内信息越来越难以满足决策者的信息需求在整个体系中表外信息将越来越冗长内容越来越丰富信息质量和信息价值也将越来越高这表明会计报表附注愈益为人们所重视其次非财务信息也在不断增加用发展的眼光看为了适应使用者经济决策的需要在会计报表附注中披露相关的非财务信息将是必然

22、的再其次伴随着金融工具日新月异的发展如何将金融工具尤其是创新金融工具从表外项目的一般揭示转变为充分有效的揭示对当前财务报告包括会计报表附注提出了严峻的挑战而披露自愿性信息预测信息分部信息以及社会责任信息也越来越依赖于会计报表附注3我国现行会计报表附注披露存在的问题 我国报表附注信息披露经过近些年的发展已经日趋完善但由于我国对报表附注的研究起步较晚报表附注披露仍存在一些问题笔者认为其主要问题体现在31报表附注披露规范体系不够完善 笔者从结构和内容两方面对其进行探讨com现行规范体系不够完善从整个准则体系看我国尚缺乏专门对会计报表附注进行规范的会计准则只是在企业会计准则第30号财务报表列报中有一些

23、阐述而且我国尚没有针对小规模企业及非公开发行债券的其他企业制定报表附注信息披露规范而这两类企业在全国的企业中占绝大多数这在一定程度上影响了会计信息披露的规范性容易给人为操纵会计信息留下空间此外对上市公司而言不仅要接受证监会的监管按其披露要求进行附注披露财政部发布的准则中对报表附注的披露要求也是针对上市公司的而中国证监会的针对公开发行证券的公司而言的信息披露编报规则与准则中的规定二者在内容上还缺乏协调存在一定的冲突二者之间的冲突降低了财务信息的可比性造成了实务中的混乱com现行规范体系的规定还不够全面我国的报表附注规范是在借鉴国际惯例的基础上逐步发展起来的在某些方面仍然不够全面随着知识经济的到来

24、新的经济业务不断发生导致了一些财务信息不能进入财务报表的主表需要在附注中进行披露以提高信息的相关性例如企业普遍存在人力资源知识产权自创商誉等重要资产但它们因计量方面的原因很难在主表中反映如对其在附注中进行揭示将会极大地提高财务报表信息的相关性然而目前我国的附注规范在这些方面还没有明确的规定许多企业对其主要投资人关键管理人员及其关系密切的家庭成员的披露缺乏甚至空白另外报表附注的信息披露也忽略了对未来经济活动的预测预测性会计信息是表明企业未来发展方向的经营业绩的财务信息它的披露能够使投资者和债权人了解企业未来的生产经营状况从而做出合理有效的投资决策防范和化解投资风险由于报告确认和计量方面有严格的要

25、求这使得许多反映企业未来前景对使用者非常有用的现金流量的预测性信息被排斥在财务报表外而我国的报表附注信息也主要立足过去对未来的预测几乎没有而决策总是面向未来的所以现行的财务报告体系与信息使用者决策所需信息的相关性较低此外笔者认为现行会计报表附注如果能加上企业所在行业的相关信息以及国家的经济产业等即时政策将更有利于报表使用者全面的了解报表信息以做出正确决策32缺乏相关部门的监督评价 对附注披露的内外监管不到位也导致附注披露出现问题虽然内部审计的工作目标定位为管理效益应为加强内部管理提高经济效益发挥积极的作用但在日常工作中内部审计却并没有发挥应有的作用同样在现实中注册会计师以帮凶的角色出场不在少数

26、尤其是一些不规范的小规模的会计师事务所不仅提供虚假的审计报告而且为企业提供业务造假一条龙服务并擅长应付其行业监管等等外部监管不力主要体现在com目披露不详细多数公司虽然按规定格式发布了会计报表附注但在报表附注中却没有披露公司最主要业务收入和利润的来源等重要信息而其他信息却作了大篇幅的列式采取避重就轻的手法故意夸大或隐瞒事实背离了会计制度的重要性原则以上市公司为例主要存在以下问题 1 货币资金项目反映不实上市公司高现金余额且现金占资产总额比例非常高远远不是为了满足日常经营的需要其间充斥大量虚构现金或是受限现金但会计报表附注中未作任何披露 2 避而不谈公司抵押担保资金掩盖真实财务状况上市公司处于一

27、个关系复杂的集团当中频繁担保和被担保而且资金流量巨大通过中间公司使关联交易非关联化或通过银行或集团内部财务公司配合资本运作掩盖上市公司实际控制方资金匮乏状况据统计2007年度中国证券监督管理委员会公开处罚28家上市公司其中6次是因为未披露重大担保事项占违规行为总次数的2143关联方关系关联方交易披露不详细间接导致信息失真会计准则关联方关系及其交易对关联方关系做出了明确规定但从上市公司会计报表附注披露现状来看不少企业对关联方关系的理解并不全面4应收账款金额有水分存在操纵利润现象com表附注信息披露不及时会计报表附注对或有事项对外担保商业票据背书转让或贴现未决诉讼未决仲裁及产品质量保证等内容需要及

28、时披露而我国有的企业有意延期滞后披露有的企业则因为企业管理层及会计人员综合素质有待提高未能及时正确理解附注应披露哪些内容而造成事后披露据调查远东控股集团有限公司控股的三普药业 600869 股票价格在2007年3月1日至5日的三个交易日内涨幅偏离值超过20按规定需发布股票交易异常波动公告披露影响股票交易价格的重大信息但是远东控股有意隐瞒了远东控股拟以三普药业非公开发行股票方式注资的事实造成了三普药业的股票价格在2007年3月7日至9日连续三日涨停后才披露上述非公开发行股票的事实 这种信息的不对等完全违背了信息披露的及时性完整性原则进而造成了股价过山车般的表演而表演的后果是无数中小投资者被套牢c

29、om行工商税务质检等部门对企业的评价除了监管之外附注中还缺乏相关部门的评价良好的经营状况产品质量信用等级和纳税情况是企业维持经营的前提和保证银行工商税务质检等部门对企业的评价应成为会计报表附注披露的重要内容目前只反映资本盈亏的会计报表及附注却不能提供这方面的信息违背了会计制度的相关性原则不利于报表使用者准确完整地理解企业的相关信息33会计人员及管理当局的自身问题企业不规范披露甚至有恃无恐地无中生有和有中生无人为导致信息不可靠除了披露体系监督体系不完善的客观问题之外还有以下三点主观上的问题首先编报人员在思想上不重视长期以来我国的财务工作者习惯于会计报表分析而对报表附注认识不到位看不到它的重要性编

30、报人员甚至抱怨披露报表附注不但增加了工作量而且泄露了企业的许多信息其次会计人员的独立性及业务素质难以令人满意不少企业领导人出于个人利益或企业局部利益的考虑不惜违背国家关于会计信息披露的相关制度指使会计人员提供误导性或存有遗漏的报表附注信息此外会计报表附注披露不同于会计报表披露会计报表披露的信息主要来源于会计凭证和账簿而会计报表附注披露的信息来源则非常广泛如会计政策和会计估计变更预测信息衍生金融工具的揭示甚至企业管理专业技术性知识等需要会计人员不仅具备一定的会计业务知识和工作经验还要求具有一定的相天专业知识从目前我同企业会计从业人员的实际情况看不少会计人员的知识结构一时还无法满足编制会计报表附注

31、的需要导致会计报表附注实际操作能力不强再次造假后处罚太轻违法违规获得的收益远远大于成本如果国家法规和执法者能真正做到杀一儆百不是睁一只眼闭一只眼或严重时给予公开谴责或批评的处罚的话相信我国的附注披露也会发挥应有的作用4完善我国会计报表附注信息披露的几点建议41完善报表附注信息披露规范体系com结构完善首先财政部应积极研究和制定企业会计准则会计报表附注的具体准则为编制会计报表附注提供一个总体的思路和具体的操作规范明确附注的结构和内容并可以提供前瞻性的指导从而避免由于新的经济业务出现而相关信息得不到披露情况的发生其次区别不同类型的企业制定会计报表信息披露制度我们应该制定统一的报表附注披露内容达到披

32、露的规范统一性但并不限制企业根据自身特点而进行详略删减企业性质不同其会计信息披露的侧重点披露模式等会不一样所以报表附注的信息披露制度不能一刀切应该有所区别可以按照企业类型分公开发行证券的公司中小企业非公开发行证券的其他企业三类分别设计相应的财务报表附注披露制度我国公开发行证券的公司财务报表附注信息披露制度相对完善可在原来的基础上适当改进另外再根据中小企业的生产经营和体制特点制定中小企业的报表附注信息的披露制度可借鉴国外的中小型企业财务报告实行豁免揭示制度即对小于一定规模的企业在编制与提供财务会计报告方面给予一定程度的豁免待遇允许其按简要形式提供资产负债表利润表和报表附注的一种制度非公开发行证券

33、的其他企业的报表附注信息披露制度可以参照公开发行证券的公司相关规定适当简化再次建立和完善财政部和证监会在制定会计报表附注信息披露规范时的协调机制只有这样才能有利于会计报表附注信息披露规范的统一与协调com内容完善 目前我国报表附注主要侧重于对表内项目的解释 而对于表外项目的信息披露太少应对报表附注的内容有所扩充以提高财务报告的相关性 1揭示人力资源信息人力资源是企业最重要的资产 是企业未来发展的重要依托按照现行会计制度对人力资源投资不进行资本化而直接作期间费用处理这会使重视人力资源投资的企业近期收益减少获利能力减弱从而误导信息使用者因此应考虑从定性或定性与定量相结合的角度对此进行披露 对人力资

34、源的知识结构专业结构年龄结构管理人员培训人才资源配置人员薪金和福利成本的金额及人均创利水平等进行揭示2揭示金融衍生工具的操作随着金融衍生工具的飞速发展对企业的资金结构变动会产生较大影响但由于金融衍生工具作为表外业务 无法在报表中进行确定和计量也无法在表内揭示企业筹资渠道和投资规模同时衍生工具有暴利性蕴藏着巨大的风险因此揭示金融衍生工具的操作内容极为必要其应揭示的内容包括 确认和停止确认金融资产和金融负债形成的时间标准确认金融资产和金融负债的计量属性及运用的具体方法 对以公允价值计量的金融工具应说明其确定方法及运用这些方法时做出的假定确认金融资产或金融负债所带来的收益和费用予以确认和计量的基础揭

35、示有关利率汇率及信用风险的信息3揭示企业社会责任信息一是披露企业对社会所做的贡献包括向国家缴纳的税金向职工支付的工资奖金和向股东分配的利润等二是披露企业在工作环境中善待员工以及员工的福利待遇三是披露企业在改善生态环境方面的贡献如处理三废 废水废气废渣 降低能源消耗减少稀有资源耗用以及对社会性环境治理提供的产品和服务四是披露提供的产品质量和售后服务的贡献等国家了解企业对社会的真实贡献有利于科学地制定宏观调控措施促进经济的发展4重视无形资产固定资产和在建工程减值准备信息对于无形资产信息的披露报表附注应对已入账的无形资产总额受益年限计提摊销比例的估计情况进行揭示 此外也应对正在开发研究的无形资产的项

36、目来源人力投入资本投入情况及可能产生的经济效益进行揭示对于固定资产信息的披露报表附注应对固定资产的计量方法折旧方式净残值的大小进行说明及对固定资产融资租赁情况进行揭示对于在建工程减值准备报表附注应对在建工程的项目预算总额工程进程工程减值原因及判断减值依据进行揭示 5 规范企业消耗自然资源和对环境影响的信息及其披露笔者认为政府必须对环境会计信息披露的真实详细程度和披露方式进行规范保障相关企业信息披露的可比性对企业社会与环境的和谐共进具有重大意义要求企业披露在承担社会责任方面的特色做法及取得的成绩并公开与环境保护相关的重大事件环境违法违规被环保部门调查被国家环保部门列入污染严重企业名单受到重大行政

37、处罚或刑事处罚被有关人民政府或者政府部门决定限期治理或者停产搬迁关闭甚至承诺对环境信息报告不及时故意隐瞒重大环保信息等行为的相关责任人实施处罚等等6规范企业全面收益的信息披露全面收益是指某一主体在报告期间内除与业主间的交易 股东投资股利分配 外由于一切原因所导致的权益 净资产 的增减变动可分为两部分已确认且已实现的净收益和已确认但未实现的其他利得及损失如未实现的财产重估盈余未实现的商业投资利得 损失 等它是指来自于企业报告期间交易的已实现收入和相应费用间的差额其确认必须遵循实现原则传统收益对那些由于市场价格或预期价格发生变化而引起的未实现收益不予确认这使收益表无法如实反映企业本期间的全部收益而

38、且将未实现增值置于收益计算之外使收益计算缺乏逻辑上的一致性导致以后出售资产所获得的收益与相关成本进行了错误的配比就有可能做出错误的决策我们可以借鉴国外的先进经验选择以下处理方法1 扩充收益表以包括财务业绩的所有项目2 单独编制全面收益表作为传统收益表的补充3 同权益变动表合并共同报告全面收益的各项组成部分从根本上杜绝用这种方法操纵利润的可能性从而使会计信息更真实7披露与投资者决策相关的非财务信息财务报告应着重披露企业经营活动的主要特征经营活动重大的不确定性存在的显著风险和报酬机会企业的相对竞争位势 包括竞争优势或竞争劣势 和关于企业软资产 如人力资源 和评估的商誉的信息当然非财务信息由于往往并

39、不满足财务会计确认的基本条件 所以目前在财务报表表内进行确认还存在着一定的难度和阻力但是可以在报表附注中进行分层次的报告因为非财务信息的披露十分重要它可以帮助信息使用者更全面地理解企业的经营思想弥补财务数据信息的不足具体来说这些信息一般包括1 企业的战略性信息企业战略及其目标企业兼并收购与处置信息新项目研究开发市场占有率未来发展潜力分部信息未来前景展望等方面信息以及未确认的无形资产竞争优势和劣势机会和威胁及战略规划信息2 企业管理当局的分析评价3 前瞻性信息披露管理人员财务状况经营成果未来现金流量及其不确定性分析当前面临及今后可能预见的各种机遇风险以及企业未来发展设想和目标预测性财务信息和财务

40、状况分析4 管理机构设置和关键管理人员信息5 背景信息包括企业经营业务资产范围与内容企业关联方主要竞争对手国家宏观经济管理政策及产业政策的重大变化及其对企业财务经营的影响行业信息等6 其他信息披露董事会信息职工信息等其他非财务信息42加强监督体系的作用com表附注的提供者应建立自身的内部监督机制内部监督机制由企业内部各部门组成通过企业内部会计部门审计部门各经营部门股东大会董事会监事会的职能活动来完成首先要科学合理地设计企业内部会计制度强化内部会计控制从会计信息生成的过程方法上保证其质量例如建立实时信息披露系统其中一个重要步骤就是推进财务电算化计算机联机系统的出现和运用可以实现从财务数据采集到财

41、务报告发布的零距离这样既可以简便报表使用者获取信息又可以使企业各部门在数据传递和交换时实现信息共享相互制约进而从源头上防范会计信息的失真解决会计信息披露的不及时问题其次加强企业内部审计的监督作用内部审计机构如同企业内部的质检部门对会计信息的质量鉴证是最具权威的部门在内审过程中应注意报表附注信息的公开性与保密性会计信息的公开性与保密性是一对矛盾的结合体信息披露越少越有利于公司的保密但是投资者却得不到应有的投资参考披露越多越有利于投资者投资决策但却可能泄露公司的商业秘密所以在会计报表附注信息披露过程中要合理把握公开与保密的度既不能过分强调保密而影响会计信息的有用性也不能过分强调公开而侵害公司利益第

42、三加强会计人员的继续教育提高其职业判断能力com部监管和监督作用我国的附注信息披露制度出台较晚各种配套措施还不完善政府和有关部门应尽快建立健全有关附注披露的法律法规修正其中的模糊条款保证附注信息披露的质量同时发挥证券监管部门的作用及时发现和查处附注信息披露的各种违规行为1建立健全会计信息披露监管保障机制可以借鉴美国证券监督委员会 us securities and exchange commission简称sec 的做法成立专门机构来跟踪监管上市公司的信息披露加强信息披露材料审查切实保证信息披露的公平性在监管上要加强事前登记和事后审核建立严格的上市和退市制度确保上市公司质量和退市时的债权债务清

43、算给投资者一个明明白白的说法2建立信息披露评级系统为了进一步提高会计信息的决策有用性有必要建立信息披露信用的考核机制主管部门制订会计信息披露质量等级管理办法定期对公司的会计信息质量进行等级评定从高到低可依次分为abcd四个等级并实施分类管理评定内容是会计信息的真实性和完整性其中包括企业会计报表报表附注内容等通过信息披露评级系统可以清晰了解信息披露情况不仅为外部监管也为公司自律投资者决策提供高效的参考依据 3对监管者的再监管再监管包括对监管人员行为的监管和监管部门的监管监管者在信息披露监管过程中其监管行为是一种垄断力量监管者与被监管者之间信息不对称败德行为难免发生这些因素都容易引起监管失灵信用中

44、介机构在对上市公司监管时存在一个制度性缺陷因此本身也需受到监管故加强对监管者的再监管将使监管更为有效 4加大对报表附注信息违规披露行为的处罚力度要切切实实行法制管理做到有法可依执法必严违法必究对于故意隐瞒披露不充分的甚至提供虚假误导性的报表附注信息的追究管理当局和当事人具体应承担的法律责任使其违规违法成本大大增加笔者认为只有使不法分子得到应有的惩罚才能有效制约甚至杜绝该类情况的再次发生安然事件后美国2002年颁布的萨班斯一奥克斯莱法案对证券犯罪做出了一系列严厉的惩罚规定公司首席执行官和首席财务官编制违法违规财务报告最高可处500万美元的罚款或者2o年的监禁或者两者并处我们也可以从加强处罚力度入

45、手加大报表附注信息披露的违规成本形成强大的法律震慑力 5尽快建立健全民事赔偿制度要尽快建立证券市场投资者权益保护中心为权益遭受损害的投资者特别是小投资者提供法律援助帮助中小投资者通过司法诉讼对各种损害投资者权益的行为予以纠正并请求民事赔偿com行工商税务和质检等部门对企业的评价银行是上市公司发展所需资金的重要来源之一银行借款是风险相对较小的筹资途径企业应该在报表附注中披露包括企业的资信等级授信额度以及上年的还款情况等信息工商部门主要办理公司的设立变更注销和年检等因此工商部门对企业所出具的工商函 包括营业执照的年检 也应在报表附注中披露此外还应在报表附注中对公司年纳税情况进行披露并且具体到企业所

46、缴纳的各种税目的名称金额等对于没有及时足额纳税或偷税漏税的企业税务部门要及时把相关信息反馈给企业同时要求在报表附注中予以披露质检部门向企业出具的质检报告信息同样应在报表附注中予以公告供报表使用者参考com间审计的监督作用注册会计师机构具有监督评价和鉴证职能应当发挥其专业优势凸显其对会计信息质量鉴证的权威性对企业的财务报告严把质量关要本着对国家利益负责对广大信息用户负责的精神和态度出具客观公正不含任何主观利益倾向的审计报告我们还应建立良好的社会审计执业环境所有的社会中介应意识职业道德水准确立职业道德与审计业务水平同等重要的教育目标43改进会计人员及管理当局的自身问题首先管理当局要充分认识到附注披

47、露的必要性和重要性从而在自觉履行受托责任的基础上及时可靠地提供完整的会计信息其次编报人员不仅要在思想上重视附注披露的重要性在业务水平上也要跟进不仅要脚踏实地地按规定参加会计人员后续教育而且要自觉自愿地学习新准则新制度不断地提高执业水平和职业判断能力 5会计报表附注的发展趋势2011年10月世界顶尖的40个公司参与了一个实验计划来研究综合报告如何操作微软cfo peter klein 表示它提供了一个机制来改善财务报告通过提供更准确的信息告诉读者公司是如何持续创造价值的它为所有公司创造了一个框架延伸了报告的边界该计划讨论到如果有什么事会影响到公司的长期发展那么他们应该公开地完全地在报告的叙述部分

48、讨论就目前来看我国会计报表附注大部分是通过尾注的形式说明的但从国际的角度来看公司的许多叙述信息放在最前面会更引人注目因此在这一点上笔者认为我国应向国际靠拢以下是对叙述部分发展趋势的具体探讨基于年度报告 1从读者角度思考 年度报告有许多不同的读者获奖年度报告代理luminous公司在帮debenhams 公司撰写年度报告时和分析师们沟通的是关于其品牌的内容因而最初的20页非常言简易读几乎没有术语很方便不同的报表使用者获取相关信息实际证明许多专业的投资人和分析师根本不在乎报告的年度经营叙述部分 另一个例子westminster healthcare 公司前cfo jim weight称他们公司在2

49、002年以267亿英镑买断退市的一个原因是即使最大的投资机构每年也不会花费几个小时去分析该公司所以如果年度报告叙述部分没有提供什么有价值的内容那些分析师们无疑会将其撇在一边 因此从某种程度上说任何报告都是一个销售手册许多公司将其作为宣传工作只有读者可以很容易地从中得到有用的信息他们才会用更多的时间去深入了解该公司的业务所以如果我们仅仅例行公事地完成它恐怕不会有什么好的效果从读者角度思考越来越会成为一个趋势 2内容的全面化 根据国际综合报告委员会的要求报告应该阐述公司战略治理和财务绩效之间的联系以及所处的社会环境和经济背景因此我们倡议将战略机会风险和绩效整合起来同时清晰地阐述公司如何赚钱业务模式

50、 显然随着市场经济的快速发展叙述部分所涵盖的有价值的信息只有越来越全面才能充分适应报表使用者的各种需求 3背景综述很重要 每个好的报告都是从一个背景的综述开始的细节是重要的在最前面用一个综述来介绍公司的业务经营等是非常有用的之后再提供进一步的背景信息如市场容量有多大市场如何变化等最后是在整个经营背景下完成的成绩财务报告评审委员会主席bill knight在其2011年报告中提到报告对风险和不确定的描述在不断提高很多公司都在坦率报告其业绩好与不好的方面根据德勤的报告只有31的英国公司在年度报告中阐述其业务模式许多聪明的公司早已将其看成是清晰描述其业务背景的工具它同样有助于朝着整个报告的方向前进因

51、此财务报告叙述部分里真实的背景综述将越来越受青睐 4更人性化在年度报告的公司叙述部分公司人物的故事可以使读者眼前一亮使报告更独具特色甚至在财务功能方面报告可以附上一张财务总监以及那些签署人的照片读者乐于看到真实的人使他们感觉不是在与一堆数字打交道而是与活生生的人当然通常财务总监的名字会出现在报告里而且还能看到董事会主席和首席执行官的一封信但是这并不影响在叙述部分加入这些内容这些是可以重复的因此报告叙述部分加入人性化的故事与照片更会使报告耐人品味 5保持简洁 财务往往被冠以各种报告标准但是即使是会计准则的制定者也认为财务报告应更具有可读性 报告内容的条理不清往往使读者无法看到公司的真实进展所以去

52、繁从简是报告撰写人的重要任务之一在报告最开始的叙述部分更简明扼要全面直接地传递给读者信息 但简洁不意味着简单而是要根据读者量身打造要传递的信息人们通常会使图表更高效地传递信息德勤的 gemes 和jetsam 对英国报告的调查显示2011年的年报确实变得更短平均长度是98页要知道从1896年开始当时平均只有44页每年的调查结果显示报告长度在增加有冲击力的报告应该更加有效地传递信息因此毫无疑问简洁而不简单的报告也会成为一大趋势 6关注变化报告要求是不断变化的报告撰写人只有时刻关注这些变化才能使自己编制的报告出类拔萃一些会计组织如国际综合报告委员会不断提出报告的改善要求以使指标数据能更好地展示公司

53、经营状况所以对这些建议加以关注是有价值的例如英国的报告编撰人希望与frc最新财务报告要求保持一致只有关注变化才能反应即时信息关注变化财务报告才具有可读性因此叙述部分不会脱离变化 7面向未来强调面向未来的描述好像有些勉为其难然而公司的长短期预测都是有财务团队来整合同时他们还参与战略制定那为什么不能在报告中公布这些信息呢arm控股公司的年度报告在2011年获得了几个奖项其中一个主要的原因是他们渴望规划自己的未来只有让报表信息使用者清晰地看到了公司的发展前景看到公司治理层为达到未来目标拟做出的努力才会使他们对公司更充满信心所以面向未来显得尤为重要 8充分利用互联网 年度总经理的声明应该根据网络读者来调整例如列出叙述的信息的关键词标签使网络读者便于查询此外在网上有数以百万计的潜在投资者优化表