05第五章关税

1、 1 税收征管税收征管 纳纳 Basic Accounting 淄博职业学院精品课程 国国 Taxation Laws 第五章第五章 关税关税 家税收 国国 税额计算税额计算 基础知识基础知识 申报缴纳申报缴纳 学 习 任 务 家税收 国国 1.1.能准确计算关税税额；能准确计算关税税额； 2.2.会准确填制关税纳税申报表；会准确填制关税纳税申报表； 3.3.能妥善办理关税的税款缴纳工作。能妥善办理关税的税款缴纳工作。 学习目标学习目标 家税收 国国 关税是海关依法对进出境的货物和物品征收的关税是海关依法对进出境的货物和物品征收的 一种税。这里的一种税。这里的“境境”是指关境，又称是指关境，又

2、称“海关境域海关境域” 或或“关税领域关税领域”，是一个国家，是一个国家海关法海关法全面实施全面实施 的领域。的领域。 议一议议一议 我国的关境和国境一致吗？我国的关境和国境一致吗？ 第一章 关税的基本内容 家税收 国国 关税是国际通行的税种，它包括进口税、出口关税是国际通行的税种，它包括进口税、出口 税和过境税。税和过境税。 现行关税法律规范以现行关税法律规范以20002000年年7 7月修正颁布的月修正颁布的 中华人民共和国海关法中华人民共和国海关法为法律依据，以为法律依据，以20032003年年 1111月发布的月发布的中华人民共和国进出口关税条例中华人民共和国进出口关税条例以以 及作为

3、条例组成部分的及作为条例组成部分的中华人民共和国海关进出中华人民共和国海关进出 口税则口税则和和中华人民共和国海关入境旅客行李物中华人民共和国海关入境旅客行李物 品和个人邮递物品征收进口税办法品和个人邮递物品征收进口税办法为基本法规，为基本法规， 由负责关税政策制定和征收管理的主管部门依据基由负责关税政策制定和征收管理的主管部门依据基 本法规拟定的管理办法和实施细则为主要内容。本法规拟定的管理办法和实施细则为主要内容。 家税收 国国 家税收 国国 关税的纳税范围关税的纳税范围( (对象对象) )是进出境的货物和物品。是进出境的货物和物品。 家税收 国国 进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出

4、进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出 境物品的所有人。境物品的所有人。 家税收 国国 关税税则是一国政府根据国家的经济政策，通关税税则是一国政府根据国家的经济政策，通 过一定的立法程序制定公布实施的，对进出口应税过一定的立法程序制定公布实施的，对进出口应税 货物或物品加以分类的一览表。它包括商品分类目货物或物品加以分类的一览表。它包括商品分类目 录和税率栏两大部分。录和税率栏两大部分。 从从19921992年初至今，我国实施了以年初至今，我国实施了以商品名称及商品名称及 编码协调制度编码协调制度为基础的进出口税则，为基础的进出口税则，商品名称商品名称 及编码协调制度及编码协调制度是国际贸易

5、商品分类的一种是国际贸易商品分类的一种“标标 准语言准语言”。 家税收 国国 进口关税税率进口关税税率 新的进口税则设有新的进口税则设有最惠国税率最惠国税率、协定税率协定税率、特特 惠税率惠税率、普通税率普通税率、关税配额税率关税配额税率等税率等税率 特 惠 税 率特 惠 税 率 适 用 原 产适 用 原 产 于 与 我 国于 与 我 国 签 订 有 特签 订 有 特 殊 优 惠 关殊 优 惠 关 税 协 定 的税 协 定 的 国 家 或 地国 家 或 地 区 的 进 口区 的 进 口 货物。货物。 普 通 税 率普 通 税 率 适 用 于 原适 用 于 原 产 于 上 述产 于 上 述 国

6、家 或 地国 家 或 地 区 以 外 的区 以 外 的 国 家 和 地国 家 和 地 区 的 进 口区 的 进 口 货物。货物。 最惠国税率最惠国税率 适用原产于与我国适用原产于与我国 共同适用最惠国条共同适用最惠国条 款的款的WTOWTO成员国或地成员国或地 区的进口货物，或区的进口货物，或 原产于与我国签订原产于与我国签订 有互相给予最惠国有互相给予最惠国 待遇条款的双边贸待遇条款的双边贸 易协定的国家或地易协定的国家或地 区的进口货物，以区的进口货物，以 及原产于我国境内及原产于我国境内 的进口货物。的进口货物。 协定税率协定税率 适用于原产于适用于原产于 我国参加的含我国参加的含 有关

7、税优惠条有关税优惠条 款的区域性贸款的区域性贸 易协定的有关易协定的有关 缔约方的进口缔约方的进口 货物。货物。 家税收 国国 仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目进仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目进 口、需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税。口、需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税。 现行税则对鳗鱼苗等现行税则对鳗鱼苗等3636种商品计征出口关税，其中种商品计征出口关税，其中 1616种商品暂定税率为零。因此，我国真正征收出口种商品暂定税率为零。因此，我国真正征收出口 关税的商品只有关税的商品只有2020种。出口关税的税率没有普通和种。出口关税的税率没有普通和 优惠之分，一律实行

8、产品的差别税率。优惠之分，一律实行产品的差别税率。 家税收 国国 税法中明确列出的减税或免税。税法中明确列出的减税或免税。 家税收 国国 政策性减免税。政策性减免税。 家税收 国国 法定和特定减免税以外的其他减免税。法定和特定减免税以外的其他减免税。 家税收 国国 第二章 关税的计算 家税收 国国 关税基本上都实行从价税，即以进出口货物的关税基本上都实行从价税，即以进出口货物的 完税价格作为计税依据。完税价格作为计税依据。 家税收 国国 1. 1.以成交价格为基础的完税价格以成交价格为基础的完税价格 进口货物以海关审定的成交价进口货物以海关审定的成交价 格为基础的到岸价格作为完税价格，格为基础

9、的到岸价格作为完税价格， 到岸价格是指包括货价，以及货物到岸价格是指包括货价，以及货物 运抵我国关境内输入地点起卸前的运抵我国关境内输入地点起卸前的 运输及相关费用、保险费。运输及相关费用、保险费。 家税收 国国 1. 1.以成交价格为基础的完税价格以成交价格为基础的完税价格 如果成交价格中未包含下列费用的，应一并计入完税价格。如果成交价格中未包含下列费用的，应一并计入完税价格。 家税收 国国 1. 1.以成交价格为基础的完税价格。以成交价格为基础的完税价格。 进口时在货物的价格中列明的下列税收、费用，不进口时在货物的价格中列明的下列税收、费用，不 计入该货物的完税价格。计入该货物的完税价格。

10、 厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、 装配、维修的技术服务的费用。装配、维修的技术服务的费用。 进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及相关费进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及相关费 用、保险费。用、保险费。 进口关税及国内税收。进口关税及国内税收。 家税收 国国 2. 2.进口货物估价的确定进口货物估价的确定 进口货物的价格不符合成交价格条件或者成交进口货物的价格不符合成交价格条件或者成交 价格不能准确确定的，海关应当依次以价格不能准确确定的，海关应当依次以相同或类似相同或类似 货物成交价格方法货物成交价格方法、倒扣价格方法倒扣价格方法

11、、计算价格方法计算价格方法 及及其他合理方法其他合理方法确定的价格为基础，估定完税价格。确定的价格为基础，估定完税价格。 家税收 国国 相同或类似货相同或类似货 物成交价格方物成交价格方 法法 以该项以该项 进口货物同进口货物同 时或大约同时或大约同 时进口的，时进口的， 从同一出口从同一出口 国或者地区国或者地区 购进的相同购进的相同 或类似货物或类似货物 的成交价格的成交价格 确定为完税确定为完税 价格价格 倒扣价倒扣价 格方法格方法 以被估的进口以被估的进口 货物、相同或类似货物、相同或类似 进口货物在境内销进口货物在境内销 售的价格为基础估售的价格为基础估 定完税价格定完税价格( (应

12、扣除应扣除 该货物的境内销售该货物的境内销售 利润、一般费用及利润、一般费用及 佣金、货物运抵境佣金、货物运抵境 内输入地点后的运内输入地点后的运 输及相关费用、保输及相关费用、保 险费、进口关税及险费、进口关税及 其他有关国内税其他有关国内税) ) 计算价计算价 格方法格方法 以生产该货物以生产该货物 所使用的原材料价所使用的原材料价 值、加工费、向境值、加工费、向境 内出口销售同等级内出口销售同等级 同类货物的利润、同类货物的利润、 一般费用、货物运一般费用、货物运 抵境内输入地点起抵境内输入地点起 卸前的运输及相关卸前的运输及相关 费用、保险费等各费用、保险费等各 项加总计算出的价项加总

13、计算出的价 格估定完税价格。格估定完税价格。 家税收 国国 出口货物的完税价格，由海关以该货物向境外出口货物的完税价格，由海关以该货物向境外 销售的销售的成交价格成交价格为基础审查确定，并应包括货物运为基础审查确定，并应包括货物运 至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、 保险费，但其中包含的出口关税税额，应当扣除。保险费，但其中包含的出口关税税额，应当扣除。 出口货物的成交价格，是指该货物出口销售到出口货物的成交价格，是指该货物出口销售到 我国境外时买方向卖方实付或应付的价格。出口货我国境外时买方向卖方实付或应付的价格。出口货 物的成交价格中含

14、有支付给境外的佣金的，如果单物的成交价格中含有支付给境外的佣金的，如果单 独列明，应当扣除。独列明，应当扣除。 家税收 国国 关税税额应税进关税税额应税进( (出出) )口货物数量口货物数量单位完税价格单位完税价格税率税率 【例【例1 1】某进出口公司进口一批化工原料】某进出口公司进口一批化工原料100100吨，吨， 货物以境外口岸离岸价格成交，单价为人民币货物以境外口岸离岸价格成交，单价为人民币20 20 000000元，已知该货物运抵我国关境输入地点起卸前的元，已知该货物运抵我国关境输入地点起卸前的 包装、运输、保险费用为每吨包装、运输、保险费用为每吨3 0003 000元人民币，关税元人

15、民币，关税 税率税率10%10%。要求计算该批原料应缴纳的关税。要求计算该批原料应缴纳的关税。 实例实例 家税收 国国 进口货物是以海关审定的成交价格为基础的到进口货物是以海关审定的成交价格为基础的到 岸价格作为完税价格。岸价格作为完税价格。 关税完税价格关税完税价格100100(20 000(20 0003 000)3 000) 2 300 000(2 300 000(元元) ) 应纳关税税额应纳关税税额2 300 0002 300 00010%10% 230 000(230 000(元元) ) 解答解答 家税收 国国 关税税额应税进关税税额应税进( (出出) )口货物数量口货物数量单位货物

16、税率单位货物税率 家税收 国国 关税税额应税进关税税额应税进( (出出) )口货物数量口货物数量单位货物税率单位货物税率+ + 应税进（出）口货物数量应税进（出）口货物数量单位完税价格单位完税价格税率税率 家税收 国国 是指对某种货物在税则中预是指对某种货物在税则中预 先按该商品的价格规定几档先按该商品的价格规定几档 税率。同一种货物当价格高税率。同一种货物当价格高 时适用较低税率，价格低时时适用较低税率，价格低时 适用较高税率。适用较高税率。 关税税额应税进（出）口货物数量关税税额应税进（出）口货物数量单位完税价格单位完税价格滑准税税率滑准税税率 家税收 国国 实例实例 【例【例2 2】某商

17、场于】某商场于20102010年年1010月进口一批化妆品。月进口一批化妆品。 该批货物在国外的买价该批货物在国外的买价120120万元，货物运抵我国入万元，货物运抵我国入 关前发生的运输费、保险费和其他费用分别为关前发生的运输费、保险费和其他费用分别为1010万万 元、元、6 6万元、万元、4 4万元。货物报关后，该商场按规定缴万元。货物报关后，该商场按规定缴 纳了进口环节的增值税和消费税并取得了海关开具纳了进口环节的增值税和消费税并取得了海关开具 的缴款书。从海关将化妆品运往商场所在地发生运的缴款书。从海关将化妆品运往商场所在地发生运 输费用输费用5 5万元，该批化妆品当月在国内全部销售，

18、万元，该批化妆品当月在国内全部销售， 取得不含税销售额取得不含税销售额520520万元（假定化妆品进口关税万元（假定化妆品进口关税 税率税率20%20%、增值税税率、增值税税率17%17%、消费税税率、消费税税率30%30%）。计）。计 算该批化妆品进口环节应缴纳的关税、增值税、消算该批化妆品进口环节应缴纳的关税、增值税、消 费税和国内销售环节应缴纳的增值税费税和国内销售环节应缴纳的增值税。 家税收 国国 解答解答 家税收 国国 第三章 关税申报缴纳 家税收 国国 纳税义务人应当自海关填发税款缴款书之日起纳税义务人应当自海关填发税款缴款书之日起 1515日内，向指定银行缴纳税款。日内，向指定银行缴纳税款。 进口货物的报关期限为自运输工具申报进境之进口货物的报关期限为自运输工具申报进境之 日起日起1414日内。日内。 出口货物应在运抵海关监管区后装货的出口货物应在运抵海关监管区后装货的2424小时小时 之前向海关申报。之前向海关申报。 纳税地点为报关地海关或货物启运地海关。纳税地点为报关地海关或货物启运地海关。 家税收 国国 非因纳税义务人违反非因纳税义务人违反 规定造成短征税款的，海规定造成短征税款的，海 关应当自缴纳税款或者货关应当自缴纳税款或者货 物放行之日起物放行之