06外币折算(g-6-2)

1、 请问，一年之后还有多少美元？请问，一年之后还有多少美元？ 若一年前汇率为若一年前汇率为7.87.8元，一年前值多少人民币？元，一年前值多少人民币？ 若现在汇率为若现在汇率为7 7元，现在值多少人民币？元，现在值多少人民币？ 问题：同样是这笔美元，怎么就蒸发了问题：同样是这笔美元，怎么就蒸发了80008000元呢？元呢？ 问题的提出：问题的提出： 假如您口袋里存有假如您口袋里存有10000美元，一直未动用美元，一直未动用 案例故事案例故事 中国铁建持有大量外币资产，为何一夜之间巨亏中国铁建持有大量外币资产，为何一夜之间巨亏 澳元、欧元、英镑，这些昔日金融市场上 的高息货币，突然卷入暴跌狂潮。中

2、国中 铁和铁建因持有澳元等外币资产，导致汇 兑损失高达19.39亿和3.2亿元，中铁损失超 过上半年净利润；此前，中信泰富与澳矿 外汇合约致其亏损8.08亿港元。 2021-6-73 主要包括两部分内容：主要包括两部分内容： 一是外币交易的会计处理：既包括交易日一是外币交易的会计处理：既包括交易日 的会计处理，也包括资产负债表日及其结的会计处理，也包括资产负债表日及其结 算日的处理；算日的处理； 二是外币财务报表的折算：主要是对于编二是外币财务报表的折算：主要是对于编 制合并报表时，把境外经营的子公司纳入制合并报表时，把境外经营的子公司纳入 合并范围时，如何折算成记账本位币。合并范围时，如何折

3、算成记账本位币。 2021-6-74 第一节第一节 外币交易外币交易 一一 、外币交易种类外币交易种类 外币交易是指以外币计价或者结算的交易。外币交易是指以外币计价或者结算的交易。 外币是企业记账本位币以外的货币。外币是企业记账本位币以外的货币。 包括：包括： 1.1.买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务； 2.2.借入或者借出外币资金；借入或者借出外币资金； 3.3.其他以外币计价或者结算的交易。其他以外币计价或者结算的交易。 2021-6-75 二二 、即期汇率和即期汇率近似汇率即期汇率和即期汇率近似汇率 1 1、“即期汇率即期汇率”，通常是指当日中国

4、人，通常是指当日中国人 民银行公布的人民币外汇牌价的中间价。民银行公布的人民币外汇牌价的中间价。 但，外币兑换业务或涉及外币兑换的交易但，外币兑换业务或涉及外币兑换的交易 事项，应当事项，应当交易实际采用的利率交易实际采用的利率，即银行，即银行 买入价或银行卖出价。买入价或银行卖出价。 2021-6-76 例如，以人民币买入例如，以人民币买入10001000美元，当日中间美元，当日中间 价价1 1美元美元=8.1=8.1元人民币元人民币, ,银行卖出价银行卖出价1 1美元美元 =8.15=8.15元人民币元人民币. . 借借: :银行存款银行存款( (美元美元) 8100) 8100 财务费用

5、财务费用汇兑差额汇兑差额 5050 贷贷: :银行存款银行存款( (人民币人民币) 8150) 8150 2021-6-77 2. 2. 即期汇率近似汇率即期汇率近似汇率, ,是是“按照系统合理的按照系统合理的 方法确定的、与交易发生日即期汇率近似方法确定的、与交易发生日即期汇率近似 的汇率的汇率”，通常是指，通常是指当期平均汇率当期平均汇率或或加权加权 平均汇率平均汇率等。等。 通常应采用即期汇率折算，汇率波动不大通常应采用即期汇率折算，汇率波动不大 的，为简化核算，可采用与即期汇率近似的，为简化核算，可采用与即期汇率近似 的汇率。但前后各期不得随意变动。的汇率。但前后各期不得随意变动。 2

6、021-6-78 第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理 企业对于发生的外币交易，应当将外币金企业对于发生的外币交易，应当将外币金 额折算为记账本位币金额。额折算为记账本位币金额。 外币交易应当在初始确认时，采用交易发外币交易应当在初始确认时，采用交易发 生日的即期汇率将外币折算为记账本位币；生日的即期汇率将外币折算为记账本位币； 也可以采用按照系统合理的方法确定的、也可以采用按照系统合理的方法确定的、 与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 2021-6-79 一、记账本位币的确定一、记账本位币的确定 记账本位币，是指企业经营所处的主要经记账本位

7、币，是指企业经营所处的主要经 济环境中的货币。济环境中的货币。 企业通常应选择企业通常应选择人民币人民币作为记账本位币。作为记账本位币。 但不绝对，也可以确定某一种外币，比如但不绝对，也可以确定某一种外币，比如 企业发生的交易活动很多都是以美元计价企业发生的交易活动很多都是以美元计价 的，就可以以美元作为记账本位币。但是，的，就可以以美元作为记账本位币。但是， 编报的编报的财务报表财务报表应当应当折算折算为人民币。为人民币。 企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：企业选定记账本位币，应当考虑下列因素： 2021-6-710 （1 1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，）该货币主要影响商品和劳

8、务的销售价格， 通常以该货币进行商品和劳务的计价和结通常以该货币进行商品和劳务的计价和结 算；算； （2 2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、）该货币主要影响商品和劳务所需人工、 材料和其他费用，通常以该货币进行上述材料和其他费用，通常以该货币进行上述 费用的计价和结算；费用的计价和结算； （3 3）融资活动获得的货币以及保存从经营活）融资活动获得的货币以及保存从经营活 动中收取款项所使用的货币。动中收取款项所使用的货币。 企业企业不得随意变更不得随意变更其已经确定的记账本位其已经确定的记账本位 币，除非其经营所处的主要经济环境发生币，除非其经营所处的主要经济环境发生 了重大变化。了重大变化

9、。 2021-6-711 二、二、交易日交易日外币交易的会计处理外币交易的会计处理 企业交易活动中，不论是销售商品、提供劳企业交易活动中，不论是销售商品、提供劳 务、借入借出外币款项，在交易日，都要务、借入借出外币款项，在交易日，都要 把外币按照把外币按照即期汇率即期汇率或或近似的汇率近似的汇率折算。折算。 企业接受投资者投资，这是一个特殊点，企业接受投资者投资，这是一个特殊点， 都是采用即期汇率折算，既不使用合同约都是采用即期汇率折算，既不使用合同约 定汇率，也不使用近似汇率。定汇率，也不使用近似汇率。 2021-6-712 （一）外币兑换（一）外币兑换 卖出外币时，将实际收取的记账本位卖出

10、外币时，将实际收取的记账本位 币（按银行买入价折算）登记入账，币（按银行买入价折算）登记入账， 同时将付出的外币按当日即期汇率折同时将付出的外币按当日即期汇率折 算为记账本位币；两者的差额作为汇算为记账本位币；两者的差额作为汇 兑损益，计入财务费用。兑损益，计入财务费用。 2021-6-713 【例例1 1】甲公司将甲公司将100100美元出售给银行，当日美元出售给银行，当日 银行买入价为银行买入价为1 1美元等于美元等于7 7元人民币；当日元人民币；当日 即期汇率（中间价）为即期汇率（中间价）为1 1美元等于美元等于7.17.1元人元人 民币。账务处理如下：民币。账务处理如下： 2021-6

11、-714 【例例1 1】甲公司将甲公司将100100美元出售给银行，当日美元出售给银行，当日 银行买入价为银行买入价为1 1美元等于美元等于7 7元人民币；当日元人民币；当日 即期汇率（中间价）为即期汇率（中间价）为1 1美元等于美元等于7.17.1元人元人 民币。账务处理如下：民币。账务处理如下： 借：银行存款借：银行存款人民币人民币 （实际收到金额）（实际收到金额） （1001007.07.0） 700700 财务费用财务费用 10 10 贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户 （原币（原币即期汇率）即期汇率） （1001007.17.1）710710 2021-6-715 买入外币时，将实

12、际支付的记账本位买入外币时，将实际支付的记账本位 币（按银行卖出价折算）登记入账，币（按银行卖出价折算）登记入账， 同时将收到的外币按当日即期汇率折同时将收到的外币按当日即期汇率折 算为记账本位币；两者的差额作为汇算为记账本位币；两者的差额作为汇 兑损益，计入财务费用。兑损益，计入财务费用。 2021-6-716 【例例2 2】甲公司从银行购入甲公司从银行购入100100美元，当日银美元，当日银 行卖出价为行卖出价为1 1美元等于美元等于7.27.2元人民币；即期元人民币；即期 汇率为汇率为1 1美元等于美元等于7.17.1元人民币。元人民币。 账务处理如下：账务处理如下： 2021-6-71

13、7 【例例2 2】甲公司从银行购入甲公司从银行购入100100美元，当日银美元，当日银 行卖出价为行卖出价为1 1美元等于美元等于7.27.2元人民币；即期元人民币；即期 汇率为汇率为1 1美元等于美元等于7.17.1元人民币。元人民币。 账务处理如下：账务处理如下： 借：银行存款借：银行存款美元户美元户 （原币（原币即期汇率）即期汇率） （1001007.17.1）710710 财务费用财务费用 10 10 贷：银行存款贷：银行存款人民币人民币 （实际支付金额）（实际支付金额） （1001007.27.2）720720 2021-6-718 （二）外币购销（二）外币购销 企业以外币购入原材料

14、和固定资产，按当企业以外币购入原材料和固定资产，按当 日即期汇率将支付（或应付）的外币折算日即期汇率将支付（或应付）的外币折算 为记账本位币，以确定购入货物及债务的为记账本位币，以确定购入货物及债务的 入账价值，同时按照外币的金额登记有关入账价值，同时按照外币的金额登记有关 外币账户。外币账户。 2021-6-719 【例例3 3】甲公司从境外购入一台设备，设备价甲公司从境外购入一台设备，设备价 款和境外运费共款和境外运费共100100万美元（款项未付）；万美元（款项未付）； 关税及境内运费共关税及境内运费共1515万元人民币（已用人万元人民币（已用人 民币支付）。当日即期汇率为民币支付）。当

15、日即期汇率为1:71:7。 记账本位币记账本位币 外币、外币、 外汇外汇 汇率汇率 买入价、卖出价买入价、卖出价 中间价中间价 即期汇率即期汇率 问：企业持有外币，或发生外问：企业持有外币，或发生外 币交易业务，如何记账？币交易业务，如何记账？ 第一节第一节 几个重要概念几个重要概念 （一）初始确认（一）初始确认 1发生外币交易，应当将外币金额折算为记发生外币交易，应当将外币金额折算为记 账本位币金额。账本位币金额。 2外币交易应当在初始确认时，采用交易发外币交易应当在初始确认时，采用交易发 生日的生日的即期汇率即期汇率折算为记账本位币金额折算为记账本位币金额 3.企业发生的外币企业发生的外币

16、兑换兑换业务，应当以交易实业务，应当以交易实 际采用的汇率，即银行际采用的汇率，即银行买入价或卖出价买入价或卖出价折算，折算， 其与其与记账时所采用的汇率（即中间价）记账时所采用的汇率（即中间价）的差的差 额形成汇兑差额，计入当期损益。额形成汇兑差额，计入当期损益。 （二）账务处理（二）账务处理 1 1、收到外币投资款、收到外币投资款 【例例1 1】甲公司记账本位币为人民币，甲公司记账本位币为人民币，20092009年年3 3月月 3 3日，收到外商投入资本日，收到外商投入资本20 00020 000美元，当日的即美元，当日的即 期汇率为期汇率为1 1美元美元=6.88=6.88元人民币，元人

17、民币，假定投资合同约假定投资合同约 定的汇率为定的汇率为1 1美元美元=8.2=8.2元人民币元人民币。 借：银行存款借：银行存款-美元美元(20 0006.88) 137 600 贷：实收资本贷：实收资本 137 600 摘要摘要借方借方贷方贷方余额余额 外币外币 汇率汇率本位币本位币外币外币汇率汇率本位币本位币外币外币汇率汇率本位币本位币 收投资款收投资款200006.88 137600 银行存款-美元 20000 6.88 137600 银行存款银行存款-美元美元 外币外币 汇率汇率 本位币本位币外币外币 汇率汇率 本位币本位币 137600 实收资本实收资本 （二）账务处理（二）账务处

18、理 2 2、外币借款、外币借款 【例例2 2】20092009年年4 4月月1 1日从中国银行借入日从中国银行借入10 00010 000 美元，期限为美元，期限为6 6个月，到期一次还本付息，年个月，到期一次还本付息，年 利率为利率为6 6，当日的即期汇率为，当日的即期汇率为l l美元美元=6.78=6.78元元 人民币。假定借入的美元暂存银行。人民币。假定借入的美元暂存银行。 借：银行存款借：银行存款美元美元(10 0006.78) 67 800 贷：短期借款贷：短期借款美元美元(10 0006.78) 67 800 摘要摘要借方借方贷方贷方余额余额 外币外币 汇率汇率本位币本位币外币外币

19、汇率汇率本位币本位币外币外币汇率汇率本位币本位币 收投资款收投资款200006.8813760020000137600 借款借款10000 6.786780030000205400 银行存款-美元 摘要摘要借方借方贷方贷方余额余额 外币外币 汇率汇率本位币本位币外币外币汇率汇率本位币本位币外币外币汇率汇率本位币本位币 借款借款10000 6.7867800 1000067800 短期借款-美元 20000 6.88 137600 银行存款银行存款-美元美元 外币外币 汇率汇率 本位币本位币外币外币 汇率汇率 本位币本位币 137600 实收资本实收资本 10000 6.78 67800 短期借

20、款短期借款-美元美元 外币外币 汇率汇率 本位币本位币外币外币 汇率汇率 本位币本位币 10000 6.78 76800 （二）账务处理（二）账务处理 3 3、外币购货、外币购货 【例例3 3】20092009年年4 4月月1010日，进口原材料一批，日，进口原材料一批， 计计50 00050 000美元，当日汇率为美元，当日汇率为1 1美元美元=6.76=6.76元人元人 民币，货款尚未支付，以人民币存款支付进民币，货款尚未支付，以人民币存款支付进 口关税口关税12 00012 000元，增值税元，增值税68 00068 000元。元。 借：原材料借：原材料 350 000 应交税费应交税费

21、增值税增值税(进项进项) 68 000 贷：贷：应付账款应付账款美元美元（500006.76） 338 000 银行存款银行存款-人民币人民币(12 000+68 000) 80 000 摘要摘要借方借方贷方贷方余额余额 外币外币汇率汇率本位币本位币外币外币汇率汇率本位币本位币外币外币汇率汇率本位币本位币 购货购货500006.76338000500006.76338000 应付账款-美元 50000 6.76 338000 应付账款应付账款-美元美元 外币外币 汇率汇率 本位币本位币外币外币 汇率汇率 本位币本位币 20000 6.88 137600 银行存款银行存款-美元美元 外币外币 汇

22、率汇率 本位币本位币外币外币 汇率汇率 本位币本位币 10000 6.78 67800 短期借款短期借款-美元美元 外币外币 汇率汇率 本位币本位币外币外币 汇率汇率 本位币本位币 10000 6.78 76800 （二）账务处理（二）账务处理 4 4、外币销售、外币销售 【例例4 4】20092009年年6 6月月5 5日，向国外日，向国外M M公司出口一公司出口一 批产品，货款共计批产品，货款共计100 000100 000美元，货款尚未收美元，货款尚未收 到。当日的即期汇率为到。当日的即期汇率为1 1美元美元=6.75=6.75元人民币。元人民币。 借：应收账款借：应收账款-美元美元(1

23、00 0006.75) 675 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 675 000 摘要摘要借方借方贷方贷方余额余额 外币外币 汇率汇率本位币本位币外币外币汇率汇率本位币本位币外币外币汇率汇率本位币本位币 赊销赊销1000006.75675000 1000006.75675000 应收账款-美元 50000 6.76 338000 应付账款应付账款-美元美元 外币外币 汇率汇率 本位币本位币外币外币 汇率汇率 本位币本位币 20000 6.88 137600 银行存款银行存款-美元美元 外币外币 汇率汇率 本位币本位币外币外币 汇率汇率 本位币本位币 10000 6.78 67800 短

24、期借款短期借款-美元美元 外币外币 汇率汇率 本位币本位币外币外币 汇率汇率 本位币本位币 10000 6.78 76800 100000 6.75 675000 应收账款应收账款-美元美元 外币外币 汇率汇率 本位币本位币 外币外币 汇率汇率 本位币本位币 （二）账务处理（二）账务处理 5 5、外币兑换、外币兑换 【例例5 5】20092009年年6 6月月1010日，甲公司组织技术人日，甲公司组织技术人 员赴美洲考察，以人民币兑换美元员赴美洲考察，以人民币兑换美元3000030000供有供有 关人员出国使用。当日银行关人员出国使用。当日银行1 1美元买入、卖出美元买入、卖出 价分别为价分别

25、为6.46.4元人民币、元人民币、7.17.1元人民币。购入元人民币。购入 的美元暂存银行的美元暂存银行 借：银行存款借：银行存款-美元美元(30 0006.75) 202 500 财务费用财务费用-汇兑差额汇兑差额 10 500 贷：银行存款贷：银行存款人民币人民币(30 0007.1) 213 000 摘要摘要借方借方贷方贷方余额余额 外币外币 汇率汇率本位币本位币外币外币汇率汇率本位币本位币外币外币汇率汇率本位币本位币 收投资款收投资款20000 6.8813760020000137600 借款借款10000 6.786780030000205400 兑换外币兑换外币30000 6.75

26、20250060000407900 银行存款-美元 50000 6.76 338000 应付账款应付账款-美元美元 外币外币 汇率汇率 本位币本位币外币外币 汇率汇率 本位币本位币 20000 6.88 137600 银行存款银行存款-美元美元 外币外币 汇率汇率 本位币本位币外币外币 汇率汇率 本位币本位币 10000 6.78 67800 短期借款短期借款-美元美元 外币外币 汇率汇率 本位币本位币外币外币 汇率汇率 本位币本位币 10000 6.78 76800 100000 6.75 675000 应收账款应收账款-美元美元 外币外币 汇率汇率 本位币本位币 外币外币 汇率汇率 本位币

27、本位币 30000 6.75 202500 （二）账务处理（二）账务处理 6 6、收回外币债权、收回外币债权 【例例6 6】20092009年年6 6月月2222日，收到国外日，收到国外M M公司汇来公司汇来 的部分销货款的部分销货款80 00080 000美元，存入银行，当日美元，存入银行，当日 即期汇率为即期汇率为1 1美元美元=6.74=6.74元人民币。元人民币。 借：银行存款借：银行存款-美元美元(80 0006.74) 539 200 贷：应收账款贷：应收账款-美元美元(80 0006.74) 539 200 摘要摘要借方借方贷方贷方余额余额 外币外币 汇率汇率本位币本位币外币外币

28、汇率汇率本位币本位币外币外币汇率汇率本位币本位币 收投资款收投资款20000 6.8813760020000137600 借款借款10000 6.786780030000205400 兑换外币兑换外币30000 6.7520250060000407900 收回货款收回货款800006.74539200140000947100 银行存款-美元 摘要摘要借方借方贷方贷方余额余额 外币外币 汇率汇率本位币本位币外币外币汇汇 率率 本位币本位币外币外币汇率汇率本位币本位币 赊销赊销100000 6.75 675000 100000675000 收回货款收回货款800006.74539200200001

29、35800 应收账款-美元 50000 6.76 338000 应付账款应付账款-美元美元 外币外币 汇率汇率 本位币本位币外币外币 汇率汇率 本位币本位币 20000 6.88 137600 银行存款银行存款-美元美元 外币外币 汇率汇率 本位币本位币外币外币 汇率汇率 本位币本位币 10000 6.78 67800 短期借款短期借款-美元美元 外币外币 汇率汇率 本位币本位币外币外币 汇率汇率 本位币本位币 10000 6.78 76800 100000 6.75 675000 应收账款应收账款-美元美元 外币外币 汇率汇率 本位币本位币 外币外币 汇率汇率 本位币本位币 30000 6.

30、75 202500 80000 6.74 539200 80000 6.74 539200 （二）账务处理（二）账务处理 7 7、偿还外币欠款、偿还外币欠款 【例例7 7】20092009年年6 6月月2828日，以外币存款偿还部日，以外币存款偿还部 分分4 4月份进口原材料款月份进口原材料款40 00040 000美元，当日即期美元，当日即期 汇率为汇率为1 1美元美元=6.73=6.73元人民币。元人民币。 借：应付账款借：应付账款-美元美元(40 0006.73) 269 200 贷：银行存款贷：银行存款-美元美元(40 0006.73) 269 200 摘要摘要借方借方贷方贷方余额余额

31、 外币外币 汇率汇率本位币本位币外币外币汇率汇率本位币本位币外币外币汇率汇率本位币本位币 收投资款收投资款20000 6.88 13760020000137600 借款借款10000 6.786780030000205400 兑换外币兑换外币30000 6.75 20250060000407900 收回货款收回货款 800006.74539200140000947100 偿还欠款偿还欠款 400006.73269200100000677900 银行存款-美元 摘要摘要借方借方贷方贷方余额余额 外币外币汇汇 率率 本位币本位币外币外币汇率汇率本位币本位币外币外币汇率汇率本位币本位币 购货购货50

32、0006.76338000500006.76338000 偿还欠款偿还欠款 400006.732692001000068800 应付账款-美元 50000 6.76 338000 应付账款应付账款-美元美元 外币外币 汇率汇率 本位币本位币外币外币 汇率汇率 本位币本位币 20000 6.88 137600 银行存款银行存款-美元美元 外币外币 汇率汇率 本位币本位币外币外币 汇率汇率 本位币本位币 10000 6.78 67800 短期借款短期借款-美元美元 外币外币 汇率汇率 本位币本位币外币外币 汇率汇率 本位币本位币 10000 6.78 76800 100000 6.75 67500

33、0 应收账款应收账款-美元美元 外币外币 汇率汇率 本位币本位币 外币外币 汇率汇率 本位币本位币 30000 6.75 202500 80000 6.74 539200 80000 6.74 539200 40000 6.73 269200 40000 6.73 269200 （二）账务处理（二）账务处理 8 8、外币借款计息、外币借款计息 【例例8 8】20092009年年6 6月月3030日，计算日，计算4 4月月1 1日从中国日从中国 银行借款利息银行借款利息150150美元。当日即期汇率为美元。当日即期汇率为1 1美美 元元=7.5=7.5元人民币。元人民币。 借：财务费用借：财务费

34、用 1 125 贷：应付利息贷：应付利息-美元（美元（1507.5） 1 125 摘要摘要借方借方贷方贷方余额余额 外币外币汇率汇率本位币本位币外币外币汇率汇率本位币本位币外币外币汇汇 率率 本位币本位币 计息计息1506.5975150975 应付利息-美元 50000 6.76 338000 应付账款应付账款-美元美元 外币外币 汇率汇率 本位币本位币外币外币 汇率汇率 本位币本位币 20000 6.88 137600 银行存款银行存款-美元美元 外币外币 汇率汇率 本位币本位币外币外币 汇率汇率 本位币本位币 10000 6.78 67800 短期借款短期借款-美元美元 外币外币 汇率汇

35、率 本位币本位币外币外币 汇率汇率 本位币本位币 10000 6.78 76800 100000 6.75 675000 应收账款应收账款-美元美元 外币外币 汇率汇率 本位币本位币 外币外币 汇率汇率 本位币本位币 30000 6.75 202500 80000 6.74 539200 80000 6.74 539200 40000 6.73 269200 40000 6.73 269200 应付利息应付利息-美元美元 外币外币 汇率汇率 本位币本位币 外币外币 汇率汇率 本位币本位币 150 6.5 975 期末调整期末调整 1 1、货币性项目：、货币性项目：持有的货币和将以持有的货币和将

36、以固定或确固定或确 定金额的货币定金额的货币收取收取的资产或者的资产或者偿还偿还的负债；的负债； 资产负债表日及结算日，应以当日资产负债表日及结算日，应以当日即期汇率即期汇率 折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇 率不同于率不同于初始入账初始入账时或前一资产负债表日即时或前一资产负债表日即 期汇率而产生的期汇率而产生的汇率差额计入当期损益汇率差额计入当期损益。 现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款；现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款； 应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、

37、长期借款、 长期应付款等长期应付款等 期末调整要点：期末调整要点： （1）结出各账户外币、本位币余额）结出各账户外币、本位币余额 （2）报表日外币按当日汇率折算金额）报表日外币按当日汇率折算金额 （3）折算金额与记账本位币余额的差异）折算金额与记账本位币余额的差异 【例例9 9】根据前述例根据前述例1 1至例至例8 8，假定，假定20092009年年6 6 月月3030日的即期汇率为日的即期汇率为1 1美元美元=7.5=7.5元人民币元人民币 期末调整如下：期末调整如下： 50000 6.76 338000 应付账款应付账款-美元美元 外币外币 汇率汇率 本位币本位币外币外币 汇率汇率 本位币

38、本位币 20000 6.88 137600 银行存款银行存款-美元美元 外币外币 汇率汇率 本位币本位币外币外币 汇率汇率 本位币本位币 10000 6.78 67800 短期借款短期借款-美元美元 外币外币 汇率汇率 本位币本位币外币外币 汇率汇率 本位币本位币 10000 6.78 76800 100000 6.75 675000 应收账款应收账款-美元美元 外币外币 汇率汇率 本位币本位币 外币外币 汇率汇率 本位币本位币 30000 6.75 202500 80000 6.74 539200 80000 6.74 539200 40000 6.73 269200 40000 6.73

39、269200 应付利息应付利息-美元美元 外币外币 汇率汇率 本位币本位币 外币外币 汇率汇率 本位币本位币 150 6.5 975 银行存款银行存款-美元美元 外币外币 汇率汇率 本位币本位币外币外币 汇率汇率 本位币本位币 短期借款短期借款-美元美元 外币外币 汇率汇率 本位币本位币外币外币 汇率汇率 本位币本位币 应付账款应付账款-美元美元 外币外币 汇率汇率 本位币本位币外币外币 汇率汇率 本位币本位币 应收账款应收账款-美元美元 外币外币 汇率汇率 本位币本位币 外币外币 汇率汇率 本位币本位币 应付利息应付利息-美元美元 外币外币 汇率汇率 本位币本位币 外币外币 汇率汇率 本位币

40、本位币 汇兑损失汇兑损失 27900 余余100000 6.5 650000 汇兑损失汇兑损失 5800 余余20000 6.5 130000 汇兑收益汇兑收益 2800 余余10000 6.5 65000 汇兑收益汇兑收益 3800 余余10000 6.5 65000 余余150 6.5 975 期末账务处理：期末账务处理： 借：短期借款借：短期借款美元美元 2800 应付账款应付账款美元美元 3800 贷：银行存款贷：银行存款美元美元 27900 应收账款应收账款美元美元 5800 财务费用财务费用 27100 20000 6.88 137600 10000 6.78 67800 3000

41、0 6.75 202500 80000 6.74 539200 40000 6.73 269200 100000 6.75 675000 80000 6.74 539200 10000 6.78 67800 150 6.5 975 50000 6.76 338000 40000 6.73 269200 摘要摘要借方借方贷方贷方余额余额 外币外币 汇率汇率本位币本位币外币外币汇率汇率本位币本位币外币外币汇率汇率本位币本位币 收投资款收投资款20000 6.88 13760020000137600 借款借款10000 6.786780030000205400 兑换外币兑换外币30000 6.75

42、20250060000407900 收回货款收回货款 800006.74539200140000947100 偿还欠款偿还欠款 400006.73269200100000677900 银行存款-美元 100 000 6.5650 000 27900 677900 记账余额 677900 折算余额折算余额650000 摘要摘要借方借方贷方贷方余额余额 外币外币 汇率汇率本位币本位币外币外币汇率汇率本位币本位币外币外币汇率汇率本位币本位币 赊销赊销1000006.75 675000 100000675000 收回货款收回货款800006.7453920020000135800 应收账款-美元 20

43、 000 6.5 130 000 5800 135800 记账余额 135800 折算余额折算余额130000 摘要摘要借方借方贷方贷方余额余额 外币外币汇率汇率本位币本位币外币外币汇率汇率本位币本位币外币外币汇率汇率本位币本位币 购货购货500006.76338000500006.76 338000 还款还款 400006.732692001000068800 应付账款-美元 10 000 6.565 000 3800 68800 记账余额68800 折算余额折算余额65000 摘要摘要借方借方贷方贷方余额余额 外币外币 汇率汇率本位币本位币外币外币汇率汇率本位币本位币外币外币汇率汇率本位币

44、本位币 借款借款10000 6.7867800 1000077800 短期借款-美元 10 000 6.565 000 2800 67800 记账余额67800 折算余额折算余额65000 摘要摘要借方借方贷方贷方余额余额 外币外币汇率汇率本位币本位币外币外币汇率汇率本位币本位币外币外币汇汇 率率 本位币本位币 计息计息1506.51125150975 应付利息-美元 150 6.5975 0 期末调整期末调整 2 2、非货币性项目：、非货币性项目： 货币性项目以外的项目，如：货币性项目以外的项目，如： 存货、预付账款、存货、预付账款、 交易性金融资产交易性金融资产（股票、基金）、（股票、基金

45、）、 长期股权投资、长期股权投资、 固定资产、无形资产等固定资产、无形资产等。 （1）资产负债表日，以）资产负债表日，以历史成本计量历史成本计量的外币非货币的外币非货币 性项目，仍采用交易性项目，仍采用交易发生日发生日的即期汇率的即期汇率折算，折算，不改变不改变 其记账本位币金额其记账本位币金额。 （2）以成本与可变现净值孰低计量的以成本与可变现净值孰低计量的存货，存货，如果可如果可 变现净值以变现净值以外币外币确定确定，则在确定存货的期末价值时，则在确定存货的期末价值时， 应应先将可变现净值折算先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本为记账本位币，再与以记账本 位币反映的存货成本进行比较

46、。位币反映的存货成本进行比较。 （3）以）以公允价值计量的公允价值计量的股票等非货币性项目，股票等非货币性项目，若公若公 允价值以允价值以外币外币反映反映，则应，则应将外币公允价值折算将外币公允价值折算为记账为记账 本位币，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作本位币，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作 为公允价值变动处理，计入当期损益。为公允价值变动处理，计入当期损益。 前述前述【例例1 1】中，外商企业投入甲公司的外币资中，外商企业投入甲公司的外币资 本本20 00020 000美元，已按当日即期汇率美元，已按当日即期汇率1 1美元美元=7.8=7.8元元 折算为人民币并记入折算为人民

47、币并记入“实收资本实收资本”账户。账户。 历史成本，当时已折算过了，并且历史成本，当时已折算过了，并且 以人民币记账以人民币记账 “实收资本实收资本”，属于非货币性项目，因此，资，属于非货币性项目，因此，资 产负债表日不需要再按照当日即期汇率进行调产负债表日不需要再按照当日即期汇率进行调 整。整。 【例例1010】9 9月月2 2日进口器材日进口器材1212台，单价台，单价1 0001 000美元台，至美元台，至 年末已售出年末已售出2 2台，库存台，库存1010台，价格已降至台，价格已降至980980美元台。美元台。 （9 9月月2 2日汇率日汇率7.87.8元、年末汇率元、年末汇率7.67

48、.6元。）元。） 可变现价值、公允价值可变现价值、公允价值以外币反映以外币反映 时，因外币汇率变动，需要调整时，因外币汇率变动，需要调整 存货可变现净值以外币反映时，在计提存货跌存货可变现净值以外币反映时，在计提存货跌 价准备时应当考虑汇率变动的影响。价准备时应当考虑汇率变动的影响。 1212月月3131日计提的存货跌价准备日计提的存货跌价准备 =10=101 0001 0007.87.810109809807.6=3 520(7.6=3 520(元人民币元人民币) ) 借：资产减值损失借：资产减值损失 3 520 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 3 520 【例例11】08年年12月月15

49、日以每股日以每股3.5港元的价格购入乙港元的价格购入乙 公司的公司的H股股10 000股作为交易性金融资产，当日汇率股作为交易性金融资产，当日汇率 为为1港元港元=1元人民币，款项已用港币存款支付。元人民币，款项已用港币存款支付。 借：交易性金融资产借：交易性金融资产(3.5(3.510 00010 0001)1) 35 000 35 000 贷：银行存款贷：银行存款-港元港元（HKHK35000350001 1） 35 00035 000 12月月31日每股市价日每股市价3港元，汇率港元，汇率1港元港元=1.2元人民币。元人民币。 应按应按36 000元人民币元人民币(310 0001.2)

50、入账，入账， 与原账面价值与原账面价值35 000元的差额为元的差额为1 000元人民币，应元人民币，应 计入公允价值变动损益。计入公允价值变动损益。 借：交易性金融资产借：交易性金融资产 1 0001 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 1 0001 000 09年年2月月27日，按每股日，按每股4港元全部售出，所得价款为港元全部售出，所得价款为 40 000港元，当日汇率港元，当日汇率1港元港元=1.1元人民币元人民币 借：银行存款借：银行存款港元港元（HKHK40000400001.11.1） 44 00044 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 36 00036

51、 000 投资收益投资收益 8 0008 000 原公允价值变动形成的账面损益得到实现原公允价值变动形成的账面损益得到实现 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 1 0001 000 贷：投资收益贷：投资收益 1 0001 000 三、分账制记账方法三、分账制记账方法 分账制记账方法是一种外币交易的账务处理方法，分账制记账方法是一种外币交易的账务处理方法， 我国的许多我国的许多金融类企业金融类企业均采用分账制记账方法。均采用分账制记账方法。 金融类企业的外币交易频繁，涉及外币币种较多，金融类企业的外币交易频繁，涉及外币币种较多， 可以采用分账制记账方法进行日常核算。可以采用分账制记账方法进

52、行日常核算。 资产负债表日，应当分别货币性项目和非货币性资产负债表日，应当分别货币性项目和非货币性 项目进行处理：货币性项目按资产负债表日即期项目进行处理：货币性项目按资产负债表日即期 汇率折算，非货币性项目按交易日即期汇率折算，汇率折算，非货币性项目按交易日即期汇率折算， 产生的汇兑差额计入当期损益。产生的汇兑差额计入当期损益。 分账制记账方法下，为保持不同币种借贷方金额分账制记账方法下，为保持不同币种借贷方金额 合计相等，需要设置合计相等，需要设置“货币兑换货币兑换”科目进行核算。科目进行核算。 实务中又可采取两种方法核算：实务中又可采取两种方法核算： 三、分账制记账方法三、分账制记账方法

53、 （一）所有外币交易均通过（一）所有外币交易均通过“货币兑换货币兑换”科目处科目处 理理 在这种方法下，会计处理包括以下内容：在这种方法下，会计处理包括以下内容： 1企业发生的外币交易同时涉及货币性项目和非货币性项目的，企业发生的外币交易同时涉及货币性项目和非货币性项目的， 按相同外币金额同时记入货币性项目和按相同外币金额同时记入货币性项目和“货币兑换（外币）货币兑换（外币）”科科 目，同时，按以交易发生日即期汇率折算为记账本位币的金额，目，同时，按以交易发生日即期汇率折算为记账本位币的金额， 记入非货币性项目和记入非货币性项目和“货币兑换（记账本位币）货币兑换（记账本位币）”科目。科目。 2

54、企业发生的交易仅涉及记账本位币外的一种货币反映的货币企业发生的交易仅涉及记账本位币外的一种货币反映的货币 性项目的，按相同币种金额入账，不需要通过性项目的，按相同币种金额入账，不需要通过“货币兑换货币兑换”科目科目 核算；如果涉及两种以上货币，按相同币种金额记入相应货币性核算；如果涉及两种以上货币，按相同币种金额记入相应货币性 项目和项目和“货币兑换（外币）货币兑换（外币）”科目。科目。 3期末，应将所有以记账本位币以外的货币反映的期末，应将所有以记账本位币以外的货币反映的“货币兑换货币兑换” 科目余额按期末汇率折算为记账本位币金额，并与科目余额按期末汇率折算为记账本位币金额，并与“货币兑换货

55、币兑换 （记账本位币）（记账本位币）”科目余额相比较，其差额转入科目余额相比较，其差额转入“汇兑损益汇兑损益”科科 目：如为借方差额，借记目：如为借方差额，借记“汇兑损益汇兑损益”科目，贷记科目，贷记“货币兑换货币兑换 （记账本位币）（记账本位币）”；如为贷方差额，借记；如为贷方差额，借记“货币兑换（记账本位货币兑换（记账本位 币）币）”，贷记，贷记“汇兑损益汇兑损益”。 4结算外币货币性项目产生的汇兑差额计入结算外币货币性项目产生的汇兑差额计入“汇兑损益汇兑损益”。 三、分账制记账方法三、分账制记账方法 （二）外币交易的日常核算不通过（二）外币交易的日常核算不通过“货币兑换货币兑换” 科目，

56、仅在资产负债表日结转汇兑损益时通过科目，仅在资产负债表日结转汇兑损益时通过 “货币兑换货币兑换”科目处理科目处理 在外币交易发生时直接以发生的币种进行账务处在外币交易发生时直接以发生的币种进行账务处 理，期末，由于所有账户均需要折算为记账本位理，期末，由于所有账户均需要折算为记账本位 币列报，因此，所有以外币反映的账户余额均需币列报，因此，所有以外币反映的账户余额均需 要折算为记账本位币余额，其中，货币性项目以要折算为记账本位币余额，其中，货币性项目以 资产负债表日即期汇率折算，非货币性项目以交资产负债表日即期汇率折算，非货币性项目以交 易日即期汇率折算。折算后，所有账户借方余额易日即期汇率折

57、算。折算后，所有账户借方余额 之和与所有账户贷方余额之和的差额即为当期汇之和与所有账户贷方余额之和的差额即为当期汇 兑差额，应当计入当期损益。兑差额，应当计入当期损益。 第三节第三节 外币报表折算外币报表折算 折算规则折算规则折算前，境外公司会计期间折算前，境外公司会计期间 和会计政策与母公司应一致和会计政策与母公司应一致 1 1、资产和负债、资产和负债，报表日汇率报表日汇率 2 2、所有者权益、所有者权益除除“未分配利未分配利 润润”外外，其他项目采用，其他项目采用发生发生 时的汇率时的汇率折算。折算。 3 3、收入和费用项目，采用交、收入和费用项目，采用交 易易平均汇率平均汇率折算；折算；

58、 【例例12】国内乙公司本位币为人民币，在意大利有一子国内乙公司本位币为人民币，在意大利有一子 公司公司BD，占股，占股70%，BD以欧元为本位币。以欧元为本位币。 209年年12月月31日，乙公司确认其在日，乙公司确认其在BD公司的投资应公司的投资应 分享或分担的分享或分担的BD公司实现的净损益的份额时，需要先公司实现的净损益的份额时，需要先 将将BD公司的欧元财务报表折算为人民币表述。公司的欧元财务报表折算为人民币表述。 BD公司有关资料如下：公司有关资料如下： 209年年12月月31日的汇率为日的汇率为1欧元欧元=11元人民币，元人民币， 209年的平均汇率为年的平均汇率为1欧元欧元=1

59、0元人民币，元人民币， 实收资本、资本公积发生日的即期汇率为实收资本、资本公积发生日的即期汇率为1欧元欧元=8元人元人 民币，民币， 208年年12月月31日的累计盈余公积为日的累计盈余公积为140万欧元，折算万欧元，折算 为人民币为人民币1 190万元，累计未分配利润为万元，累计未分配利润为100万欧元，万欧元， 折算为人民币折算为人民币900万元。万元。 利润表利润表 编制单位：编制单位：BDBD公司公司 20092009年年 单位：万元单位：万元 项目项目期末（欧元）期末（欧元）折算汇率折算汇率折算人民币折算人民币 一、营业收入一、营业收入3000300010103000030000 减

60、：营业成本减：营业成本1800180010101800018000 管理费用管理费用200200101020002000 财务费用财务费用100100101010001000 二、营业利润二、营业利润900900-90009000 加：营外收入加：营外收入100100101010001000 三、利润总额三、利润总额10001000-1000010000 减：所得税减：所得税300300101030003000 四、净利润四、净利润700700-70007000 年年 度度 平平 均均 汇汇 率率 资产负债表资产负债表 编 制 单 位 ：编 制 单 位 ： B DB D 公 司公 司 2 0