《中级会计实务》模拟考试试题

1、内部真题资料，考试必过，答案附后一、单项选择题1. 某股份有限公司发出材料采用加权平均法计价；期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，按单项存货计提跌价准备， 存货跌价准备在结转成本时结转。2006 年末该公司有库存 A产品的账面成本为500万元，其中有60%是订有销售合同的， 合同价合计金额为350万元，预计销售费用及税金为35万元。未订有合同的部分预计销售价格为210万元，预计销售费用及税金为 30万元。2007年度，由于该公 司产品结构调整，不再生产 A产品。当年售出A产品情况：订有销售合同的部分 全部售出，无销售合同的部分售出10%至2007年年末，剩余A产品的预计销售价格为150万元

2、，预计销售税费 30万元，则2007年12月31日应计提的存货跌 价准备为（）万元。A. 60 B. 42 C. 40 D. 20【正确答案】B【答案解析】2006年：有合同部分的可变现净值为 350-35= 315 （万元），成本 =500X60%= 300（万元），未发生减值。无合同部分的可变现净值为 210-30= 180（万元），成本500-300= 200 （万元），发生减值20万元。2007年剩余产品的可 变现净值为150 -30 = 120 （万元），成本200 X 90%= 180 （万元），减值60万元， 存货跌价准备的期末余额为 60万元。应计提的存货跌价准备为 60-（

3、20-20 X 10% = 42 （万元）2. 甲公司于2008年1月1日购入乙公司当日发行的债券作为持有至到期投资，在购买日其公允价值为60 480万元，期限为3年、票面年利率为3%，面值为60 000 万元，交易费用为60万元，半年期实际利率为 1.34 % ,每半年付息一次。采用实际利率法摊销，则2008年7月1日持有至到期投资摊余成本为（）万元。A. 60 391.24 B. 60 451.24C. 60 480 D. 60 540【正确答案】B【答案解析】实际利息收入=60 540 X 1.34 %= 811.24（万元）应收利息=60 000 X 3%X 6/12 = 900（万元

4、）债券实际利息与应收利息的差额=900 - 811.24 = 88.76（万元）2008年7月1日持有至到期投资摊余成本=60 540 88.76 = 60 451.24（万元）3. 下列项目中，不属于投资性房地产的是（）。A. 已出租的建筑物B. 已出租的土地使用权C. 持有并准备增值后转让的土地使用权D. 以经营租赁方式租入的建筑物再转租给其他单位【正确答案】D【答案解析】企业以经营方式租入建筑物再转租给其他单位或个人的，由于企业 对经营租入的建筑物不拥有所有权，不属于企业的资产，不能确认为投资性房地 产。4. 甲公司因新产品生产需要，2007年10月份对一生产设备进行改良，12月底改良完

5、成，改良时发生相关支出共计32万元，估计能使设备延长使用寿命3年。根据2007年10月末的账面记录，该设备的账面原值为200万元，采用直线法计提折旧，使用年限为5年，预计净残值为0,已使用2年，已提减值准备30万元。若被替换部分的账面原值为 50万元，则该企业2007年12月份改良后固定资产价 值为()万元。A. 99.5 B . 92 C . 150D. 32【正确答案】A【答案解析】该企业2007年12月份改良后固定资产价值=(200 200/5 X 230) + 32 ( 50 50/5 X 2 50/200 X 30)= 99.5 (万元)。5. 下列经济业务产生的现金流量中，属于经营

6、活动产生的现金流量的是()。A. 出售固定资产所收到的现金B. 出让无形资产使用权所收到的现金C. 取得债券利息收入所收到的现金D. 支付现金股利所支付的现金【正确答案】B【答案解析】选项A和C属于投资活动产生的现金流量；选项 D属于筹资活动产生的现金流量 ；只有选项B属于经营活动产生的现金流量。6. 甲公司将两辆大型运输车辆与 A公司的一台生产设备相交换，另支付补价10万元。在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为140万元，累计折旧为25万元，公允价值为130万元；A公司用于交换的生产设备账面原价为300万元，累计折旧为175万元，公允价值为140万元。该非货币性资产交换不具有商

7、业实质。假定不考虑相关税费，甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益为( )。A. 0B. 5万元 C. 10 万元 D. 15万元【正确答案】A【答案解析】因为该非货币性资产交换不具有商业实质，所以甲公司对非货币性资产交换不确认损益。7. 甲公司于2007年3月20日，购买乙公司股票150万股，成交价格每股 9元， 作为可供出售融资产；购买该股票另支付手续费等22.5万元。5月20日，收到乙公司按每10股派3.75元的现金股利。6月30日该股票市价为每股 8.25元，2007 年8月30日以每股7元的价格将股票全部售出，则该项可供出售融资产对营业利润的影响额为()万元。A. 266.25 B

8、. 52.5 C18.75 D . 3.75【正确答案】A【答案解析】该可供出售金融资产对当期营业利润的影响额=处置时确认的投资损失=266.25 (损失)(万元)本题相关的账务处理如下：借：可供出售融资产 1 372.5(150X 9+ 22.5 )贷：银行存款1372.5借：银行存款 56.25(150X 3.75 - 10)贷：可供出售金融资产 56.25借：资本公积 78.75(1 372.5 56.25 150X 8.25 )贷：可供出售融资产78.75借：银行存款1 050(150X 7)投资收益266.25贷：可供出售融资产 1 237.5(1 372.5 56.25 78.75

9、 )资本公积78.758. 某股份公司2008年度实现利润总额2500万元，各项资产减值准备年初余额为810万元，本年度共计提有关资产减值准备275万元，冲销某项资产减值准备30万元。所得税采用资产负债表债务法核算，2008年起所得税率为25% （非预期税率变动），而以前为33%假定按税法规定，计提的各项资产减值准备均不得在应 纳税所得额中扣除；2008年度除计提的各项资产减值准备作为暂时性差异外，无 其他纳税调整事项；可抵扣暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。则该公司2008年度发生的所得税费用为（）万元。A.689.8B.560.2C.679.2D.625【正确答案】A【答案解析】应交所

10、得税=（2500+ 275-30）X 25%= 686.25 （万元）至2008年初累计产生可抵扣暂时性差异因税率降低而调减的递延所得税资产=810X（ 33%- 25% = 64.8 （万元）（贷方）2008年产生的可抵扣暂时性差异对递延所得税资产的影响数=（275 30）X 25%=61.25 （万元）（借方）因此，2008年度发生的所得税费用=686.25 + 64.8 61.25 = 689.8 （万元）。9. 甲公司为建造一栋办公楼，于 2007年12月1日借入期限为三年，本金为 1 000 万元，年利率为6%,按年付息到期一次还本的专门借款。另外，甲公司有一般借款200万元，年利率

11、为7%，期限为2年，每年年末计提利息，将于2009年6月30日到期。工程采用出包方式，2008年1月1日，用银行存款支付工程价款300万元；工程因质量纠纷于 2008年3月1日到2008年6月30日发生非正常中断。 2008年9月1日用银行存款支付工程价款 800万元，工程于2009年1月31日达 到预定可使用状态。甲公司借款费用按年资本化。2008年闲置的专门借款资金用于固定收益债券短期投资，取得月收益率0.3 %。则甲公司2008年应资本化的利息金额为（）万元。【正确答案】B【答案解析】专门借款资本化的利息金额= 1 000 X 6洽8/12 700 X 0.3%X 4 =31.6（万元）

12、;一般借款资本化的利息金额=100X 7%X4/12 = 2.33 （万元）；所以2008年应予以资本化的利息金额为 33.93万元。10. 甲公司应收B公司账款80万元，B公司与甲公司达成债务重组协议，B公司以银行存款10万元和一批商品抵偿债务。商品的成本为 40万元，计税价格（公允 价值）为50万元，增值税税率为17%，款项和商品均已交给甲公司。则B公司在该债务重组中应记入营业外收入的金额为（）万元。A.30B.20C.11.5D.21.5【正确答案】C【答案解析】B公司应确认的债务重组利得=80 10 50 50X 17%= 11.5 （万元）。11. 甲上市公司于2007年12月建造完

13、工的办公楼作为投资性房地产对外出租，该办公楼的原价为3 000万元（同建造完工时公允价值），至2009年1月1日，已 提折旧240万元，已提减值准备100万元。2009年1月1日，甲公司决定采用公 允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2008年12月31日的公允价值为2 800万元，2008年12月31日之前该投资性房地产的公允价值无法合理确定， 该公司按净利润的10%提取盈余公积，所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算。按照税法规定，该投资性房地产作为固定资产处理，净残值为0，采用直）万元。线法按照20年计提折旧。甲公司该政策变更的累积影响数为（A.140B.105C.175D.

14、0【正确答案】B【答案解析】政策变更累积影响数计算表单位：万元年度政策变更前政策变更后所得税前差异所得税影响累积影响数折旧减值折旧减值公允价值变动损益2008 年2401000035105合计240100002001403510512. 甲公司为上市公司，2008年1月1日按面值发行年利率 3%勺可转换公司债券， 面值10 000万元，期限为5年，利息每年末支付一次，发行结束一年后可以转换 为股票，转换价格为每股5元，即每100元债券可转换为1元面值的普通股20股 2008年甲上市公司归属于普通股股东的净利润为30 000万元，2008年发行在外普通股加权平均数为40 000万股，债券利息不符

15、合资本化条件，直接计入当期损 益，所得税税率25%假定实际利率为 4%甲公司在该项可转换公司债券进行初 始确认时，按相关规定进行了分拆，其中负债成份的公允价值为9 555.6万元，权益成份公允价值为 444.4万元。则甲上市公司2008年稀释每股收益为（） 丿元。【正确答案】C【答案解析】基本每股收益=30 000/40 000 = 0.75 （元）稀释每股收益的计算假设转换所增加的净利润=9 555.6 X 4% X（ 1 25% = 286.67 （万元）假设转换所增加的普通股股数= 10 000/100 X 20= 2 000 （万股）增量股的每股收益=286.67 - 2 000 =

16、0.14 （元）增量股的每股收益小于原每股收益，该可转换公司债券具有稀释作用。稀释的每股收益=（30 000 + 286.67 ） / （40 000 + 2 000 ） = 0.72 （元）。13. 下列事项中属于会计估计变更的事项是（）。A. 计提固定资产折旧由直线法改按双倍余额递减法计算B. 投资性房地产核算由成本模式计量改为公允价值模式计量C. 所得税核算由应付税款法改为资产负债表债务法D. 存货发出的计价由后进先出法改为先进先出法【正确答案】A【答案解析】A选项属于会计估计变更，B、C、D选项均属于会计政策变更。14. 某企业对外币业务采用业务发生当日的市场汇率进行核算，按月计算汇兑

17、损益。1月20日销售价款为20万美元产品一批，货款尚未收到，当日的市场汇率为 1美元=7.25元人民币。1月31日的市场汇率为1美元=7.28元人民币。2月28 日市场汇率为1美元=7.23元人民币，货款于3月2日收回。该外币债权2月份 发生的汇兑收益为（）万元。【正确答案】C【答案解析】该外币债权2月份发生的汇兑收益=20X（ 7.23 7.28 ） = 1万丿元。15. 某事业单位2006年事业基金科目的贷方余额为60万元，经营结余科目的 借方余额为10万元。该事业单位2007年有关资料如下：收到财政补助 55万元， 向附属单位拨出经费50万元，取得事业收入100万元，发生事业支出100万

18、元， 经营收入80万元，经营支出60万元，收到拨入专款 50万元，专款支出40万元， 该项目11月份完工，按规定将剩余的专项资金 40%上缴，如不考虑税金，该事业 单位2007年末的事业基金余额为（）万元。A. 70 B. 81C. 76D. 75【正确答案】B【答案解析】事业基金金额=事业基金期初余额60 +本期事业结余（55+ 100 50 100）+ 经营结余（80 60 10） + （ 50 40）X（ 1 40% = 81 （万元）二、多项选择题1. 下列各项中，会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动的有（）。A. 计提持有至到期投资减值准备B. 确认分期付息持有至到期投资利息C.

19、 确认到期一次付息持有至到期投资利息D. 采用实际利率法摊销初始确认金额与到期日金额之间的差额【正确答案】ACD【答案解析】确认分期付息持有至到期投资的利息，应增加应收利息，选项B不会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动。2. 企业采用权益法核算时，下列事项中会引起长期股权投资账面价值发生增减变 动的有（）。A. 初始投资成本小于投资方享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额B. 计提长期股权投资减值准备C. 获得股份有限公司分派的股票股利D. 被投资方发生亏损【正确答案】ABD【答案解析】 选项C,投资方不做账务处理，所以不会使得长期股权投资的账面 价值发生变动。3. 下列本年度资产负债表日

20、至财务报告批准报出日之间发生的事项中，属于资产负债表日后非调整事项的有（）。A. 发生巨额亏损B. 发生企业合并或处置子公司C. 发生重大诉讼、仲裁或承诺事项D. 对外提供重大担保【正确答案】ABCD【答案解析】 选项A B、C、D均 属于资产负债表日后非调整事项。4. 下列各项中，应计入管理费用的有（）。A. 发生的排污费B. 发生的矿产资源补偿费C. 管理部门固定资产报废净损失D. 发生的业务招待费【正确答案】ABD【答案解析】 选项C,应计入营业外支出科目。5. 下列交易或事项中，属于会计政策变更的有（）。A. 存货期末计价由按成本计价改为按成本与可变现净值孰低计价B. 投资性房地产由成

21、本模式计量改为公允价值模式计量C. 固定资产按直线法计提折旧改为按年数总和法计提折旧D. 发出存货的计价方法由后进先出法改为先进先出法【正确答案】ABD【答案解析】 会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策 改用另一会计政策的行为。选项 C,固定资产折旧方法的变更作为会计估计变更； 选项A、B、D为会计政策变更。6. 下列有关收入确认的会计处理中不正确的有（）。A. 长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，一次性收取若干期的，在合同约定的收款日期确认收入；分期收取的，收取的款项在相关劳务活动发生时分期确认 收入B. 宣传媒介的收费，在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入。广告

22、的制作费，在相关的广告或商业行为幵始出现于公众面前时确认收入C. 属于提供设备和其他有形资产的特许权费，应在交付资产或转移资产所有权时 确认收入D. 如果建造合同的结果不能可靠地估计，则不能确认合同收入和费用【正确答案】ABD【答案解析】 选项A,长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活 动发生时确认收入；选项B,宣传媒介的收费、在相关的广告或商业行为幵始出现 于公众面前时确认收入；广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进 度确认收入；选项D,如果建造合同的结果不能可靠地估计，则不能根据完工百分比法确认合同收入和费用，其中合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本

23、予以确认，合同成本应在发生时确认为费用。7. 下列交易或事项中，影响上市公司利润表中的营业利润金额的有（）。A. 计提的固定资产减值准备B. 出售原材料并结转成本C. 按产品销售数量支付专利技术转让费D. 交易性金融资产期末公允价值变动【正确答案】ABCD8. A公司拥有B公司60%勺表决权资本，E公司拥有B公司40%勺表决权资本；A公司拥有C公司60%勺表决权资本；C公司拥有D公司52%勺表决权资本。上述公 司存在关联方关系的有（）0A. A公司与B公司 B . A公司与D公司C. B公司与D公司 D . A公司与E公司【正确答案】ABC【答案解析】A公司与B公司，属于直接控制的情况；A公司

24、与D公司，属于间接控制的情况,B公司与D公司属于同受一方控制的情况，因此存在关联方关系。A 公司与E公司不符合关联方关系的条件。9. M公司拥有甲公司80%普通股权，甲拥有乙公司 60%勺普通股权，甲拥有丙公司40%勺普通股权，M公司拥有丙公司20%勺普通股权；M公司拥有丁公司50%勺普通 股权与另一公司共同控制丁公司。则应纳入M公司合并会计报表合并范围的有（）。 A.甲公司B.乙公司C.丙公司D. 丁公司【正确答案】ABC【答案解析】M公司能直接控制甲公司，间接控制乙公司，直接和间接合计拥有 丙公司60%勺表决权，因此均应纳入合并范围； 丁公司属于M公司的合营企业，不 纳入合并范围。10.

25、在采用间接法将净利润调节为经营活动的现金流量时，下列各调整项目中，属 于调增项目的有（）。A. 递延所得税负债的增加B. 资产减值损失C. 公允价值变动收益D. 存货的减少【正确答案】ABD【答案解析】 公允价值变动收益并没有影响经营活动的现金流量，应该是调减。三、判断题1. 利得是企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资 本无关的经济利益的流入，包括直接计入所有者权益的利得和计入当期利润的利 得。（）【正确答案】 对【答案解析】 参见教材P14。2. 待执行合同变成亏损合同的，就应将该亏损合同产生的义务确认为预计负债。（）【正确答案】 错【答案解析】待执行合同变成亏损合

26、同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债 确认条件的应确认为预计负债。3. 企业应当以对外提供的财务报表为基础披露分部信息，对外提供合并财务报表的企业，应当以合并财务报表为基础披露分部信息。（）【正确答案】 对4. 同一企业可以分别采用成本模式和公允价值模式对所有投资性房地产进行后续 计量。【正确答案】 错【答案解析】 参见教材P76。5. 在资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的， 借款费用的资本化金额应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动 用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金 额确定。（）【正确答案】 对【答案解析】 根

27、据企业会计准则-借款费用的规定，在资本化期间内，为购 建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，借款费用的资本化金额应 当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取 得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。6. 按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时 性差异处理。【正确答案】 对【答案解析】 参见教材P289。7. 企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得 采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。（）【正确答案】

28、对【答案解析】 根据企业会计准则-外币折算的规定，企业收到投资者以外币 投入的资本，应当采用交易发生日的即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即 期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之 间不产生外币资本折算差额。8. 已达到预定可使用状态但在年度内尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估 计价值暂估入账，并计提折旧。待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整 原来的暂估价值，并调整原已计提的折旧额。 （ ）【正确答案】 错【答案解析】 按照企业会计准则-固定资产的规定，已达到预定可使用状态 的固定资产，如果在年度内尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值暂估入账， 并计

29、提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值， 但不调整原已计提的折旧额。9. 投资企业持有被投资企业 10%勺表决权资本，但被投资方企业依赖投资企业关键技术资料的，应认定投资企业对被投资企业具有重大影响。（）【正确答案】 对10. 实行国库集中支付的行政单位，收到财政部门批复的财政直接支付预算时，不进行处理；在使用财政直接支付资金且收到代理银行转来的财政直接支付入账通知书时，确认财政补助收入。（）【正确答案】 错【答案解析】 行政单位不确认财政补助收入，而应是确认拨入经费科目。四、计算题1. 甲有限责任公司(以下简称甲公司)以人民币作为记账本位币，外币业务采用 交易发生日

30、的即期汇率折算，按季核算外币账户的汇兑损益。(1)甲公司2008年第四季度发生以下交易或事项： 10月6日，收到国外乙公司追加的外币资本投资1000万美元，款项于当日存入银行，当日市场汇率为1美元=7.24元人民币。甲公司与乙公司的投资合同于2008年8月26日签订。投资合同中对外币资本投资的约定汇率为1美兀=7.21兀人民币。 民币。 11月8日，出口销售商品一批，售价为 认条件，但款项尚未收到。当日市场汇率为 11月12日，偿还应付国外丙公司的货款 当日市场汇率为1美元=7.23元人民币。 11月28日，收到应收国外丁公司的货款 日市场汇率为1美元=7.26元人民币。签约当日市场汇率为1美

31、元=7.18元人120万美元。该商品销售已符合收入确1美元=7.24元人民币。80万美元，款项已通过美元账户划转。60万美元，款项于当日存入银行，当 12月2日，自国外进口原材料一批，材料价款100万美元，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元=7.24元人民币。(2)其他有关资料如下： 2008年第四季度期初甲公司有关外币账户的余额如下表所示: 项目 美元金额 汇率(美元：人民币)折合人民币金额 银行存款400 （借）1 : 7.222888 （借）应收账款150 （借）1 : 7.221083 （借）应付账款110 （贷）1 : 7.22794.2 （贷） 2008年12月31日，当日市场汇率

32、为1美元=7.25元人民币。 假定不考虑上述交易过程中的相关税费。要求：（1）根据上述资料，填写下表所列账户2008年第四季度发生额和经调整汇兑损益后的期末余额。项目第四季度发生额调整后期末余额 借方金额贷方金额 银行存款应收账款应付账款（2）对甲公司2008年第四季度外币账户汇兑损益进行汇总的账务处理【正确答案】【答案】（1）填表项目第四季度发生额调整后期末余额借方金额贷方金额银行存款（$1060） 7695.4（$80）578.410005（ $1380）（借方）应收账款（$120） 875.1（$60）435.61522.5（ $210）（借方）应付账款($80) 578.4($100)

33、 726.7942.5 ($130)(贷方)注：银行存款（美元户）汇兑差额=（400+1000+60 80）X 7.25 （ 2888+1000X 7.24+60 X 7.26 80 X 7.23 )=19.8 （万元）（借方）银行存款（美兀户）借方发生额=1000 X 7.24+60 X 7.26+19.8 = 7695.4 (万元)应收账款（美元户）汇兑差额=（150+120- 60)X 7.25 -( 1083+120X 7.24 60X 7.26 ）= 6.3 （万元）（借方）应收账款（美元户）借方发生额=120X 7.24+6.3=875.1 (万元)应付账款（美元户）汇兑差额=（1

34、10+10080)X 7.25 ( 794.2+100 X 7.24 80 X 7.23 )= 2.7（万元）（贷方）应付账款（美元户）贷方发生额=100X 7.24+2.7=726.7 (万元)（2）会计分录:借：银行存款19.8应收账款 6.3贷：应付账款2.7财务费用23.42. 甲公司属于一家上市公司，甲公司20062010年的有关投资业务资料如下:（1）2006年12月27日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司70%的股份。甲公司和乙公司合并前不具有关联方关系。2007年1月1日甲公司以一项固定资产、交易性金融 资产和库存商品

35、作为对价合并了乙公司并办妥相关手续。具体资料如下: 该固定资产原值为1 800万元，已计提折旧800万元，公允价值为900万元; 交易性金融资产的成本为 1 000万元，公允价值变动为100万元(借方)，公允 价值为1 300万元； 库存商品账面价值为 800万元，公允价值为1 000万元，增值税率为17%。甲公司另发生的直接相关费用为60万元。(2) 2007年2月3日乙公司股东会宣告分配现金股利1 000万元。(3) 2007年12月31日乙公司全年实现净利润 1 500万元。(4) 2008年2月3日乙公司股东会宣告分配现金股利2 000万元。(5) 甲公司又于2008年1月1日以103

36、5万元(含支付的相关费用 1万元)购入 丙公司实际发行在外股数的 30%，甲公司对丙公司达到重大影响，采用权益法核 算该项投资。合同约定，如果丙公司发生巨额亏损，甲公司要承担额外损失。2008年1月1日丙公司可辨认净资产公允价值为4000万元，取得投资时丙公司除一栋办公楼的公允价值和账面价值有差异外，其他资产、负债均无差异。该办公楼的公允价值为400万元，账面价值为300万元，固定资产预计剩余使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。(6) 2008年丙公司实现净利润 200万元，提取盈余公积 20万元。2009年丙公司 发生亏损4500万元，丙公司一项可供出售金融资产增值导致资本公积

37、增加100万 元。甲公司账上有应收丙公司长期应收款 50万元且丙公司无任何清偿计划。(7) 2010年丙公司在调整了经营方向后扭亏为盈，当年实现净利润520万元。(8) 不考虑所得税因素和其他事项。要求：(1)计算确定甲公司合并乙公司的合并成本；(2)计算甲公司合并乙公司时投出的固定资产和交易性金融资产的处置损益;(3) 编制甲公司在购买日的会计分录；(4) 编制2007年2月因乙公司宣告分配现金股利而调整长期股权投资账面价值 的会计分录；(5) 编制2008年2月因乙公司宣告分配现金股利而调整长期股权投资账面价值 的会计分录；(6) 编制20082010年甲公司和丙公司有关长期股权投资的会计

38、分录。【正确答案】正确答案：(1)确定甲公司合并乙公司的合并成本合并成本=900 + 1 300 + 1 000 X 1.17 + 60 = 3 430 (万元)(2) 计算固定资产和交易性金融资产的处置损益固定资产处置损益=900( 1800-800)= 100 (万元)交易性金融资产处置损益=1 300 1 100 = 200 (万元)(3) 编制甲公司在购买日的会计分录借：固定资产清理1 000累计折旧800贷：固定资产1 800借：长期股权投资-乙公司 3 430营业外支出-处置非流动资产损失100贷：固定资产清理1 000交易性金融资产-成本1 000交易性金融资产-公允价值变动10

39、01 000投资收益200主营业务收入应交税费-应交增值税(销项税额)170 (1 000X 17%)银行存款60借：公允价值变动损益100贷：投资收益100贷：库存商品800借：主营业务成本 800(4) 编制2007年2月乙公司宣告分配现金股利而调整长期股权投资账面价值的 会计分录。借：应收股利(1 000 X 70%) 700贷：长期股权投资-乙公司 700(5) 编制2008年2月乙公司宣告分配现金股利而调整长期股权投资账面价值的 会计分录。应冲减初始投资成本的金额=(1 000 + 2 000 ) - 1 500 X 70% 700=350 (万兀)借：应收股利(2 000 X 70

40、%) 1 400贷：长期股权投资-乙公司 350投资收益1 050(6) 编制20082010年甲公司和丙公司有关长期股权投资的会计分录。2008年1月1日1035借：长期股权投资丙公司(成本)1200贷：银行存款营业外收入1652008年年末:调整净利润=200-( 400- 300) /10 = 190 (万元)借：长期股权投资一一丙公司（损益调整） 贷：投资收益2009年年末：借：长期股权投资丙公司（其他权益变动） 贷：资本公积其他资本公积5757 (190X 30%)3030调整后的净亏损=4500+（ 400 - 300） /10 = 4510 （万元） 借：投资收益1353 （45

41、10X 30%）贷：长期股权投资一一丙公司（损益调整）1287长期应收款50预计负债162010年末:调整后的净利润=520-( 400- 300) /10 = 510 (万元) 借：预计负债16长期应收款50长期股权投资一一丙公司（损益调整）87贷：投资收益153 （510X 30%）3. 甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税 率为17%营业税税率为5%该公司2007年度发生如下与收入相关的业务（销售 价款均不含应向客户收取的增值税税额）：(1) 甲公司与A公司签订一项购销合同，合同规定甲公司为A公司建造安装两台 电梯，合同价款为1000万元。按合同规定，A公

42、司在甲公司交付商品前预付价款的20%其余价款在甲公司将商品运抵 A公司并安装检验合格后才予以支付。 甲公 司于本年12月25日将完成的商品运抵 A公司，预计于次年1月31日全部安装完 成。该电梯的实际成本为 600万元，预计安装费用为 20万元。(2) 甲公司于年初采用分期收款方式向乙公司出售大型设备一套，合同约定价格为100万元，分5年于每年末分期收款，每年收取20万元，该套设备成本为 75万元，如果购货方在销售当日付款只需支付80万元。假定双方约定甲公司于收取最后一笔货款时幵具增值税专用发票，同时收取增值税税额17万元，不考虑其他因素。(P/A，7% 5)= 4.1002，(P/A，8%

43、5)= 3.9927(3) 甲公司本年度委托 W商店代销商品一批，代销价款为 150万元。本年度收到 W商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销商品的60% W商店按代销价款(不含增值税)的10%攵取手续费。该批商品的实际成本为90万元。(4) 甲公司本年度销售给 D企业一台自产设备，销售价款为50万元，D企业已支 付全部款项。该设备本年 12月31日尚未完工，已发生的实际成本为20万元。(5) 甲公司采用以旧换新方式销售给 F企业产品4台，单位售价为5万元，单位 成本为3万元；同时收回4台同类旧商品，每台回收价为 0.5万元(不考虑增值 税)，款项已收入银行。(6) 甲公司对其生产的丙产品

44、实行包退、包换、包修的销售政策。甲公司本年 度共销售丙产品1000件，销售价款合计500万元，款项均已收存银行。根据以往 的经验，估计包退产品占1% 包换产品占2% 包修产品占3%该批产品成本为300万元。（7）甲公司本年8月5日赊销给H公司产品100件，销售价款计50万元，实际 成本为30万元。公司为尽早收回货款而在合同中规定现金折扣条件为： 2/10，1/20， n/30，本年8月20日H公司付清货款（计算现金折扣时考虑增值税） 。（8） 甲公司本年度11月1日接收一项产品安装劳务，安装期为 3个月，合同总 收入为60万元，至年底已预收款项 45万元，已实际发生的成本为 28万元，估计 还

45、将发生的成本为12万元。（9） 甲公司本年度1月4日将其所拥有的一条道路的收费权让售给 S公司10年， 10年后甲公司收回收费权，甲公司一次性收取使用费 800万元，款项已收存银行。 售出的10年期间，道路的维护由甲公司负责，本年度发生维修费用计10万元。（10）甲公司本年度销售给 B企业一台生产设备，该设备系甲公司自产。销售价款为80万元，甲公司已幵出增值税专用发票，并将提货单交与B企业，B企业已幵出商业承兑汇票，商业汇票期限为3个月，到期日为次年 3月5日。由于B企业安装该设备的场地尚未确定，经甲公司同意，设备于次年1月20日再予提货。该设备的实际成本为50万元。甲公司未对该项债权计提坏账

46、准备。（11） 5月1日，甲公司销售给丙公司一批商品，幵出的增值税专用发票上注明的销售价款为100万元（无确凿证据表明该价格公允），增值税销项税额为17万元， 商品成本为80万元；商品已经发出，款项已收到。协议约定，甲公司应于9月30日将所售商品购回，回购价为110万元（不含增值税额）。要求：对甲公司2007年度的上述经济业务编制有关会计分录。【正确答案】正确答案：（金额以万元为单位表示）（1）借：银行存款200贷：预收账款200借：发出商品600贷：库存商品600(2) 属于分期收款销售，具有融资性质：2007年年初销售成立时：借：长期应收款100贷：主营业务收入80未实现融资收益20借：主

47、营业务成本75贷：库存商品752007年年末按照实际利率法分摊未实现融资收益：先求实际利率：根据 20X( P/A, R, 5)= 80,得出(P/A, R, 5)= 4,又知道(P/A, 7% 5)=4.1002 , ( P/A, 8% 5)= 3.9927，所以根据内插法：(4.1002 4) / (7%- R) = ( 4.1002 3.9927 ) / (7%- 8% ,得出 R= 7.93%借：银行存款20贷：长期应收款20借：未实现融资收益 6.344 (100 20)X 7.93%贷：财务费用6.344(3) 借：委托代销商品90 (中级教材用的是发出商品， 见教材P248,都是

48、对的)贷：库存商品90借：应收账款105.3贷：主营业务收入90应交税费-应交增值税（销项税额）15.3借：主营业务成本54贷：委托代销商品54借：销售费用9贷：应收账款9（4）借：银行存款58.5贷：预收账款58.5借：生产成本20贷：银行存款等20（5）借：银行存款21.4库存商品2贷：主营业务收入20应交税费-应交增值税（销项税额）3.4借：主营业务成本12 贷：库存商品12（6）借：银行存款585贷：主营业务收入 500(500X 17%应交税费-应交增值税（销项税额）85借：主营业务成本 300贷：库存商品 300月末确认估计的销售退回：借：主营业务收入5贷：主营业务成本3其他应付款

49、（或应付账款）2（7）借：应收账款58.58.5贷：主营业务收入 50应交税费-应交增值税（销项税额）借：主营业务成本30贷：库存商品30借：银行存款57.915财务费用0.585贷：应收账款58.5（8） 借：银行存款45贷：预收账款45借：劳务成本28贷：银行存款28借：预收账款42贷：主营业务收入42借：主营业务成本28贷：劳务成本28借：营业税金及附加2.1贷：应交税费-应交营业税2.1（9） 借：银行存款800贷：预收账款800借：预收账款80贷：其他业务收入80借：其他业务成本10贷：银行存款10借：营业税金及附加4贷：应交税费应交营业税 4（10）借：应收票据93.6贷：主营业务

50、收入80应交税费-应交增值税（销项税额）13.6借：主营业务成本50 贷：库存商品50（11）5月1日发出商品时：借：银行存款117贷：库存商品80其他应付款20应交税费应交增值税（销项税额） 17回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用 第5、6、7和8月份均需做如下摊销处理：借：财务费用2贷：其他应付款 2（ 10/5）9月30日回购时：借：财务费用2其他应付款28贷：库存商品30借：库存商品110应交税费 应交增值税（进项税额）18.7贷：银行存款128.7五、综合题1.甲股份有限公司（本题下称甲公司）为上市公司，主要从事大型设备及配套 产品的生产和销售。甲

51、公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%除特 别注明外，销售价格均为不含增值税价格。甲公司聘请丁会计师事务所对其年度 财务报表进行审计。甲公司财务报告在报告年度次年的3月31日对外公布。（1）甲公司2007年1至11月利润表如下（单位：万元）：项目1至11月份累计数一、营业收入125 000减：营业成本95 000营业税金及附加450销售费用6 800管理费用10 600财务费用1 500资产减值损失800力口：公允价值变动收益0投资收益0二、营业利润9 850力口：营业外收入100减：营业外支出0三、利润总额9 950（2）甲公司2007年12月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项如

52、下： 12月1日，甲公司采用分期收款方式向 Y公司销售A产品一台，销售价格为5 000万元，合同约定发出 A产品当日收取价款2 100万元（该价款包括分期 收款销售应收的全部增值税），余款分3次于每年12月1日等额收取，第一次收款时间为2008年12月1日。甲公司A产品的成本为4 000万元。产品已于同日 发出，并幵具增值税专用发票，收取的 2 100万元价款已存入银行。该产品在现 销方式下的公允价值为 4 591.25万元。甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益。年实际利率为6% 12月1日，甲公司与M公司签订合同，向 M公司销售B产品一台，销售价 格为2 000万元。同时双方又约定，甲公司

53、应于 2008年4月1日以2 100万元将 所售B产品购回。甲公司 B产品的成本为1 550万元。同日，甲公司发出 B产品， 幵具增值税专用发票，并收到 M公司支付的款项。甲公司采用直线法计提与该交易相关的利息费用。 12月5日，甲公司向X公司销售一批E产品，销售价格为1 000万元，并 幵具增值税专用发票。为及早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为：2/10, 1/20，n/30 （假定计算现金折扣时不考虑增值税）。甲公司E产品的成本为750 万元。12月18日，甲公司收到X公司支付的货款。 12月10日，甲公司与 W公司签订产品销售合同。合同规定：甲公司向W公司销售C产品一台，并负责安装

54、调试，合同约定总价（包括安装调试）为 800 万元（含增值税）；安装调试工作为销售合同的重要组成部分，双方约定 W公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。甲公司C产品的成本为600万元。12月25日，甲公司将C产品运抵 W公司（甲公司2008年1月1日幵始安装 调试工作；2008年1月25日C产品安装调试完毕并经 W公司验收合格。甲公司 2008年1月25日收到C公司支付的全部合同价款）。 12月20日，甲公司与S公司签订合同。合同约定：甲公司接受S公司委托为其提供大型设备安装调试服务，合同价格为80万元至12月31日止，甲公司为该安装调试合同共发生劳务成本10万元（均为职工薪酬）。由于系初次接受委托为其他单位提供设备安装调试服务，甲公司无法可 靠确定劳务的完工程度，但估计已经发生的劳务成本能够收回。 12月28日，甲公司与K公司签订合同。合同约定：甲公司向K公司销售D产品一台，销售价格为 500万元；甲公司承诺 K公司在两个月内对 D产品的质量 和性能不满意，可以无条件退货。12月31日，甲公司发出D产品，幵具增值税专用发票，并收到K公