会计学 非专业第九章无形资产39第九章无形资产

1、徐州工程学院教案年至年 第学期 第周 星期课题名称（含教材章节）：第八章无形资产教学目的和要求：了解无形资产的特点、熟悉无形资产的经济内容和计价方法，掌握无形资产的会计核算方法。教学重点：无形资产计价、摊销。教学难点：无形资产摊销。教学内容（要 点）第节无形资产概述第一节初始计量第三节后续计量第四节处置第五节减值准备徐州工程学院教案用纸第一节无形资产概述一、无形资产的内容及特点：无形资产是指那些不具备实物形态，能够在企业的生产经营活动活动中长 期发挥作用，使企业获得额外收益的资产。无形资产是企业的长期资产，企业取得了无形资产，就能够表明企业拥有了一种法定的或特殊权利，或者企业所 拥有能够取得高

2、于一般水平的获利能力。尽管它没有实体，但可能具有较大的 价值，并且能在较长的时间为企业使用。它主要包括以下内容。（一）专利权（二）专有技术（三）商标权（四）著作权（五）土地使用权（六）经营特许权（七）商誉二、无形资产的分类无形资产可以按不同的标志进行分类（一）按无形资产是否有使用有效期进行分类1、有期限的无形资产。2、无期限的无形资产。（二）按无形资产能否确切辨认进行分类1、可辨认的无形资产。2、不可辨认的无形资产。（三）按无形资产取得渠道进行分类1、外购的无形资产。2、自创的无形资产。3、接受投资转让的无形资产。第二节无形资产的初始计量（一）无形资产核算账户设置为了总括反映和监督无形资产的取

3、得和摊销，成本的形成和价值的消逝，企业应设置“无形资产”账户进行核算，该账户属资产类性质。无形资产借贷登：（1）企业自制、购入并按法律程序丨登 ：企业以无形资产对外投资，以及取得的无形资产实际成本丨无形资产转让、岀售、退岀等冲减无（2）接受其它单位投资转入的无形丨资产的初始成本。资产的协议价值。丨H余额：企业拥有的无形资产价值丨企业可根据自身的特点和需要，按无形资产的类别（如专利权、商标权等），设置明细分类账户，进行明细分类核算（二）无形资产的计价企业取得的无形资产均应按实际成本入账。1、企业购入和按法律程序申请取得的各项无形资产，按实际支出数入账。2、自行开发、创造的无形资产，按开发过程中研

4、究阶段支出与开发阶段支出 分别核算：（1）研究阶段企业实际发生的支出应予以费用化。发生时：借记“研发费用一一费用化支出”，贷记有关账户；期末根据发生的全部 研究支出，借记“管理费用”贷记“研发费用一一费用化支出”账户。（2 ）开发阶段企业实际发生的支出应予以资本化。由于已经完成了研究阶段的 工作，实施研究项目开发所发生的支出，符合无形资产的条件，并能可靠的计 量。发生资本化支出时，借记“研发费用一一资本化支出”，贷记有关账户；在确 认为无形资产时，应根据发生的全部开发支出，借记“无形资产”，贷记“研发费用资本化支出”账户。3、其它单位投资转入的无形资产，应按双方协商确定的价值或评估确认的价值入

5、账。由于无形资产的价值具有不确定性的特点，为慎重起见，只有能够确指为取得 无形资产而发生的支出，才能作为无形资产的成本入账，否则，即使企业确实 拥有某项无形资产，也不能将其资本化，作为无形资产入账。例如，一个企业 由于其经营管理水平高，或所处的地理位置好，能够获得超额利润，也就是该 企业己拥有商誉，但由于这个企业持续经营，并无准备转让或出售的迹象，就 不能将其所拥有的商誉入账。如果该企业转让给其他企业，购买方以高出企业 净资产的价格购买了该企业，这时，购买方可将买价与净资产的差额作为商誉 入账。另外，企业自创的无形资产，也应在确认该资产能够给企业带来收益时, 才将各项支出资本化，作为无形资产入

6、账，否则应作为当期费用处理。(三)无形资产取得的核算举例企业无形资产取得的渠道主要有外购、自创、接受其他单位投资转入等。K例1 长江公司购入一项专有技术，双方议定价格5 0 0 0 0 0元，价款已通过银行支付。其会计分专有技术录为:450000元。其中：材200000元，以银行存款支付。获得成功经注册后，转作无形借：无形资产一 贷：银行存款例2长江公司自行开发某技术项目已申请获得专利权，该项目研制开发费共计 料费用250000元；设计、试验及其他费用为 资产入账时，作会计分录为：(1)发生各项支岀。借：研发费用 资本化支出贷：原材料银行存款(2)研发成功，注册登记后 借：无形资产一一专利权4

7、00000元，有关事项贷：研发费用一一资本化化支岀例3长江公司收到A公司以场地使用权进行的投资，双方联营协议，作价 均已办妥。其会计分录为：土地使用权借：无形资产一贷：实收资本4 0 0 0 0 0注：企业接受无形资产投资时，应按照双方协商确认的价值计价，如果确认的价值大于投资方在企业注册资本中所占有的份额，其差额应贷记“资本公积”。例4长江公司接受一项专有技术的捐助，该项专利有关凭证表明其价值35000元。作会计分录为：借：无形资产专有技术35000贷：营业外支出35000注：如果捐赠者没有提供有关凭据给企业，则应按照下列顺序计价：(1 )同类或类似无形资产存在活跃的市场，应参照同类或类似无

8、形资产的市场价格估计的金额，加上应 支付的相关税费计价。(2)同类或类似无形资产不存在活跃的市场，应按其未来预计现金流量的现值计价。第三节无形资产后续计量1.摊销无形资产从开始使用之日起，按有效使用期限摊入管理费用，有效使用期限确定原则如下：1、法律和合同或者企业申请书分别规定有法定有效期限和受益期限的， 按法定有效期限与合同或者申请书规定的受益年限孰短的原则确定。2、法律未规定有效年限，企业合同或者申请书规定有受益年限的，按合同或者申请书规定的受益年限确定。3、法律、合同或者企业申请书均未有规定法定有效期限和受益年限的，按预计受益期限确定：受益期限难以预计的，按不少于10年的期限确定。无形资

9、产的摊销，通常采用直线法，即按期限平均摊销，摊完为止，不留余额(无残值)，以简化计算。其每期的摊销额为：无形资产原始成本每期摊销额=无形资产预计有效使用期限无形资产摊销的价值，不直接冲减无形资产账面价值，而通过“累计摊销”、“管理费用” 账户核算。累计摊销I登：因无形资产减少转岀的累计摊丨登：当期应提取的摊销额销的价值丨1I余额反映期末无形资产的累计摊销额例5 根据例(2)中的资料，若本项专利的有效期限为15年。每月摊销的会计分录为：借：管理费用 无形资产摊销2 5 0 0贷：累计摊销2 5 0 0可摊销费用=4 5 0 0 0 0/（15X12）=250 0元第四节 无形资产处置1. 无形资

10、产转让出售的核算企业购入及自创的无形资产，可以依法转让出售。但其他单位投入的无形资 产，由于企业只拥有使用权，无处置权，故不能自行出售。无形资产的转让方式有两种：一是转让所有权；二是转让使用权。转让出 售作价，由双方协商确定。无论何种转让方式所取得的收入均作为企业“其他业 务收入”记入其贷方）；转让出售无形资产的成本列作企业“其他业务支出”（记入 其借方）。但两种转让方式成本的结转内容不同。转让无形资产的所有权，对出 让方来讲，对该项无形资产不再拥有占有、使用、收益与处分的权利，故将其 账面的摊余价值作为转让成本；转让无形资产的使用权，则出让方仅将该项无 形资产的部分使用权让渡给受让方，由于企

11、业仍拥有对该项无形资产的所有权， 因此仍应作为企业资产进行核算，保留其账面价值，不得在账上转销，只将履 行出让合同所发生的费用（如服务费等），作为转让使用权的成本。第五节无形资产减值准备1.无形资产的减值核算1、无形资产的减值如果无形资产将来为企业创造的经济利益还不足以补偿无形资产成本（摊 余成本）说明无形资产发生了减值。即：无形资产将来为企业创造的经济利益 （可收回金额）V无形资产净额（账面原值-累计摊销），无形资产发生了减值， 按照无形资产净额与可收回金额的差额计提减值准备。2、账务处理(1 )无形资产的可收回金额每年末，企业应当对无形资产的账面价值进行检查。如果出现减值迹象，应 对无形资

12、产的可收回金额进行估计。可收回金额应当根据无形资产的公允价值 减去处置费用后的净值与无形资产预计未来现金流量的现值两者之间较大者确 定。(2)无形资产的减值损失企业应当对无形资产的可收回金额进行估计后，其可收回金额低于其账面价 值的，应当将无形资产的账面价值减记至可收回金额，借记“资产减值损失”，贷 记“无形资产减值准备”账户。同时减值后的无形资产的摊销费用应当在未来期间 作相应的调整，以使该项无形资产在剩余的使用寿命内，系统地分摊其账面价 值。无形资产减值损失一经确定，在以后会计期间不得转回。例9F长江公司2005年1月6日购入专利一项，支付各种费用共计62000 元，预计使用10年。2008年12月底该项专利减值，预计未来现金流量的现值 25000元，无公允价值，预计该项专利减值后还可使用5年。据以上资料，编 制会计分录。(1) 计算该项专利在计提减值准备前的账