企业政策性搬迁会计与税务处理

1、企业政策性搬迁会计与税务处理随着我国经济的不断发展，环境污染和城市土地资源缺乏问题日益受到社会关注，城区工业企业面临着节能减排和污染治理的巨大压力，发展空间严重不足。为支持城市的规划改造，提高城市品质，打造宜 居城市，同时也为城区工业企业拓展发展空间，政府鼓励城区企业搬迁到郊区，并给予一定的经济补偿。本文结合企业会计准则第 16号一一政府补助和财税（2007） 61号关于企业政策性搬迁收入有关企 业所得税处理问题的通知的相关规定，提岀对企业政策性搬迁的会计税务处理的建议。财税（2007） 61号关于企业政策性搬迁收入有关企业所得税处理问题的通知明确规定企业政策性 搬迁收入，是指因当地政府城市规

2、划、基础设施建设等原因，搬迁企业按规定标准从政府取得的搬迁补偿 收入，以及搬迁企业通过市场（招标、拍卖、挂牌等形式）取得的土地转让收入。企业会计准则第16号一政府补助第二条规定，政府补助，是指企业无偿从政府取得的货币性资产或非货币性资产，但不包括 政府作为企业所有者投人的资本。从以上规定可以看岀企业政策性搬迁收入属于政府补助，会计准则和税 法从不同角度均有相关规定，二者的侧重点不同。例某城区甲工业企业，原厂区位于市中心， 对周围环境有一定污染，经研究决定甲企业搬迁到郊区。当地政府给予1000万元的经济补偿，甲企业通过市场拍卖形式取得的土地转让收入4000万元。甲企业的机器设备等固定资产均搬迁到

3、新厂区，发生搬迁费150万元；厂房等建筑物拆迁取得资产的变卖收入6507/元，厂房等建筑物的账面原价3000万元，已计提折旧1900万元。甲企业在郊区购置土地使用权发生支出18007/元，购置并建造与搬迁前相同用途的固定资产及厂房发生支出25007/元，甲企业的搬迁工作 2年后结束。（1）甲企业收到当地政府给予 1000万元的经济补偿时，会计处理为：借：银行存款100013000贷：专项应付款10000000笔者认为，甲企业受到当地政府给予 1000万元的经济补偿，虽然是从政府无偿取得的资金，但不能完 全按照企业会计准则第16号一一政府补助 的规定计入营业外收入或递延收入，因为此款项中有一部分

4、是对企业搬迁的一种经济补偿，先将其计人专项应付款，以后发生的各种搬迁费用及税法允许在计算应纳 税所得额时扣除在项目，直接从专项应付款中转岀，核算清晰且准确。（2） 甲企业通过市场拍卖形式取得的土地转让收入4000万元，会计处理为：借：银行存款40000000贷：专项应付款40000000因为根据财税（2007） 61号关于企业政策性搬迁收入有关企业所得税处理问题的通知的规定，搬 迁企业通过市场（招标、拍卖、挂牌等形式）取得的土地转让收入。属于政策性搬迁收入，也应先计人专 项应付款。（3）甲企业支付各种搬迁费用时，会计处理为：借：专项应付款1500000贷：银行存款1500000（4） 甲企业拆

5、迁厂房等建筑物，并取得厂房等建筑物的变卖收入650万元时，会计处理为：借：专项应付款11000000累计折旧19000000贷：固定资产30000000借：银行存款6500000贷：专项应付款6500000因为根据财税（2007） 61号通知的规定，企业在计算应纳税所得额时，应将搬迁收入加上各类拆迁固 定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额计人企业当年应纳税所得额。 因此，拆迁固定资产的变卖收入增加专项应付款，拆迁固定资产的折余价值和处置费用减少专项应付款。（5）甲企业购置土地使用权，购置并建造与搬迁前相同用途的固定资产及厂房时，会计处理为：借：无形资产180000

6、00贷：银行存款18000000借：固定资产25000000贷：银行存款25000000借：专项应付款43000000贷：资本公积43000000根据财税（2007） 61号通知的规定，企业在计算应纳税所得额时，可以扣除用企业搬迁收入购置或建 造与搬迁前相同或类似性质、用途的固定资产和土地，上述支岀不计人应纳税所得额。因此。上述支岀应 直接从专项应付款中扣除，同时增加企业的资本公积，不计人营业外收入。（6）甲企业的搬迁工作 2年后结束，计算应计入当年应纳税所得额的搬迁收入。计入当年应纳税所得额的搬迁收入=1000+4000-150+650-11013-4300=100 （万元）会计处理为：借：专项应付款1000000贷：营业外收入1000000因为根据财税（2007） 61号通知的规定，搬迁企业在五年期内完成搬迁的，