审计学-审计计划与审计重要性.

1、第六章审计计划、童耍性和审计风险第一节审计计划甲 一、审计计划的作用二、审计计划的内容审计计划包括总体审计策略和具体审计计划（一）总体审计策略总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向, 并指导制定具体审计计划。取决以下因素:（二）具体审计计划具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容 包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险 降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计 程序的性质、时间和范围。注册会计师应当保持职业谨慎。注册会计师应当记录总体审计策略和具体审计 计划。 1、被审计单位的规模和复杂程度 2、审计领域 3、重大错报风险a * .fl 一、重要性的涵义我国审计准则对重要性的定义：如

2、果一项错报单独或连 同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出 的经济决策，则该项错报是重大的。重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。 第一，重要性概念是针对会计报表及其会计报表的使用 者来说的。第二，重要性的判断离不开具体的环境。第三，对重要性水平的评估和考虑需要职业判 断。重要性的适用范围：适用于注册会计师执行财务报表审计业务。(-)运用重要性原则的一般要求 1 对重要性的评估是一项审计专业判断。 2注册会计师在审计过程中应当运用.合理运用 重要性原则。 3在审计过程中，有两种情况需要运用重要性原 则：一是在确定审计程序的性质、时间和范围 时;二是在评价审计结果时。(二)

3、重要性的特征 1金额(数量) 2性质(质量) (1 )涉及舞弊与违法行为的错报。因故意造成的差错比马虎大意造成的差错具有更为严重 的后果。 (2)可能引起履行合同义务的错报。 一些合约及法律的规定使某些数字处于微妙的地位。如 可能影响履行合同义务的错报和漏报。 (3)影响收益的错报或漏报。影响到企业发展趋势的误差。 (4)会计项目本身的性质(不期望出现的错 报)。 (5)对增加管理层报酬有影响的错报。(三) 重要性水平的两个层次 1会计报表层:即总体重要性水平。财务报表的 累计错报金额超过该层次的重要性水平即可能造 成对报表使用者的决策误导。2各类交易.账户层次:通过对形成报表总体的 各账户和

4、交易记录的误差的控制，保证会计报表 整体的误报不超过会计报表层的重要性水平。(该层次的重要性水平又称可容忍误差)（四）重要性和审计风险之间的关系 1 执行审计业务时，注册会计师应当考虑重要性与审计 风险之间存在的反向关系。重要性是错报的严重程度，审计风险是注册会计师审计 后发表不恰当审计意见的可能性，二者都与错报相关， 重要性是错报的程度，审计风险是未能査出重大错报的 可能性。注意的是，重耍性水平是注册会计师站在会计报表使用 者的立场上进行评估的结果。 2.注册会计师应当保持应有的职业谨慎，合理确定重要 性水平。三、编制审计计划时对重要性水平的评估（-）对重要性评估的总体性要求 1 注册会计师

5、在编制审计计划时必须对重要性水平作出 初步判断。 2.根据重要性水平与审计证据之间的关系，在确定重要 性水平的基础上，确定所需审计证据的数量。注意：不要将重要性和重要的审计项目混淆，重要性水平越低，所需的审计证据越多；而审计项目越重要，所需的审计证据越多。蠢朋鬆黔平作出初步判断时应考1.以往的审计经月 2 有关法规对财务会计的要求; 3 被审计单位的经营规模及业务性质； 4 内部控制与审计风险的评估结果； 5 会计报表各项目的性质及其相互关系; 6 会计报表各项目的金额及其变动趋势。（三）会计报表层次重要性水平的确定 1判断基础和计算方法重要性水平的判断标准一般有资产总额、净资产、营业 收入、

6、净利润。定比率法：税前净利润的5%-10% （净利润较小时用10%,较大时用5%）；资产总额的0.5%1%； 净资产的1%；营业收入的0.5%1%。规模越人的企业，因为判断基础高，所以选择的比率应 较小；规模越小的企业，因其基数小，所以选择的比率 应较大。 2 会计报表层次重要性水平的选取审计人员应当取其最低者作为会计报表层次的重 要性水平。 3.会计报表尚未编制完成时重要性水平的确定()账户、交易层次的重要性水平的确定审计人员应当根据期中会计报表推算年度会计报 表，或者根据被审计单位经营环境和经营情况变 动对上年度会计报表作必要修正，以确定会计报 表层次的重要性水平。审计人员在确定重要性水平

7、时，应考虑的主要因索: (D各账户或各类交易的性质及错报的可能性。(2)各账户或各类交易重要性水平与会计报表层次重要性水平的关系。审计人员在确定账户或交易层次重要性水平时，无论是采用分朮的方法，还是不采用分恥的方法，均应考 虑上述因素。举例说明重要性水平的分配(见教材第1 2 3页)（五）分配重要性水平的原则 1 项目的审计难易程度2项目发生差错的可能性 3项目受关注的程度重要性水平的分配一般是以什么为基础进行分 配？为什么？（一）评价审计结果时所运用的重要性水平 1 评价审计结果时所运用的重要性水平可能不 同于编制审计计划时确定的重要性水平。 2 如果评价审计结果时所运用的重要性水平人 大低

8、于编制审计计划吋确定的重要性水平，审计 人员应当重新评估所执行的审计程序是否充分。（二）错报的汇总 1已确认（发现）的错报。即通过对账户或交易实施详 细的实质性程序所发现的未调整错报。 2估计（推断）的错报。即通过审计抽样或分析性程序所推断的未调整的错报。 1S在任何情况下，注册会计师都应当要求管理层就已确认的错报调整财务报表。如果管理层拒绝调整财务报表,并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具 非无保留意见的审计报告。（三）汇总数超过重要性水平时的处理如果尚未调整的错报的汇总数超过重要性水平， 审计人员应当考虑扩大实质性程序范围或提请被

9、审计单位调整会计报表，以降低审计风险。为降 低审计风险，审计人员应当考虑采取两种措施：一是扩大实质性程序范围；二是提请被审计单 位调整会计报表，以便汇总数低于重要性水平 如果被审计单位拒绝调整会计报表。审计人员应当发表保留意见或否定意见。（四）汇总数接近重要性水平的处理如果尚未调整的错报的汇总数接近重要性水平， 由于该汇总数连同尚未发现的错报可能超过重要 性水平，审计人员应当实施追加审计程序，或提 请被审计单位进一步调整已识别的错报，以降低 审计风险。举例：重要性水平的应用见WORD文件第三节 审计风险 一、审计风险的涵义及特征（一）审计风险的涵义审计风险是针对审计主体而言的，通常被 认为是由

10、于从事审计业务而招致损失的可 能性，这实际上是审计的法律责任风险， 因为损失一般来自于法律诉讼。法律责任风险取决于两个方面： （1）已审财务报表与被审计单位事实情况有重 大出入的可能性。（2）会计报表使用者对于重大背离情况的敏感 性使用者越敏感，审计人员就越有可能成为 法律诉讼药对象。审计风险是指财务报表存在重大错报而注 册会计师发表不恰当审计意见的可能性。影响报表使用者敏感性的因素总的来说， 主要宥以下三个方击： 1)使用者遭受损失的程度； 2)使用者对报表信息的依赖程度； 3)使用者依法自卫的倾向。审计中存在的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力.导致固有限制的因素主要包括：(1) 选

11、择性测试方法的运用；(2) 内部控制的固有局限性；(3) 大多数审计证据是说服性而非结论性的；(4) 为形成审计意见而实施的审计工作涉及大量判断某些特殊 性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力。审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供担保 审计意见不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、效果 提供的保证。（二）审计风险的特征 1 审计凤险的普遍性 2 审计风险的潜在性 3 审计风险的可控性二、审计风险的组成要素及其相互关系（审计风险模型）（一）审计风险的组成要素审计风险由重大错报风险和检查风险两个因素构 成。（-）审计风险的相互关系 1 从定量角度看：审计风险=重大错报风险X检查风

12、险（审计风险模型） 2从定性的角度看：两个风险要素呈反向关系。准则依据审计风险模型二要素，将审计业务流程和程序 分为：了解被审计单位及其环境，包括了解内部控 制，又称“风险评估程序”；控制测试；实质性 程序。称为“进一步审计程序”。要求注册会计 师全过程关注会计报表的重大错报风险，并将风险评 估作为整个审计工作的先导、前提和基础。（三）与审计风险相关的概念 1 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大 错报的可能性。 2检査风险是指某一认定存在错报，该错报单独 或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能 发现这种错报的可能性。注册会计师应当关注财务报表的重大错报，但没有 责任发现对财务报表整体不

13、产生重大影响的错报。注册会计师应当评估认定层次的重大错报风险，并 根据既定的审计风险水平和评估的认定层次重大错报风 险确定可接受的检查风险水平。在既定的审计风险水平下，可接受的检查风 险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反 向关系。评估的重犬错报风险越高，可接受的检 查风险越低；评估的重人错报风险越低，可接受 的检查风险越高。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的 有效性。注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间 和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险。注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作， 能够对财务报表整体不存在重大错报获取合理保 证。三、评估重大错报风险（一）识别和评估

14、两个层次的重大错报风险表明被审计单位可能存在重大错报风险的情况 （2 8种一第128页）（二）需要特别考虑的重大错报风险（12 9页）（三）仅通过实质性程序无法应对的重大错报风 险（考虑相关控制的有效性）四、检査风险与审计意见的类型审计人员实施实质性测试后仍然不能将检查风险降至可 接受的水平，应发表保留意见或无法表示意见。五、重要性、审计风险和审计证据数量之间的关系重要性与审计风险之间存在着反向关系。重耍性与审计证据的数量之间存在反向关系。审计风险与审计证据数量之间也存在反向关系。重要性水平例题审计人员受托对ABC有限公司2003年12月31日的资产负 债表和该年度的利润表进行审计。 1.该公司会计报表显示，2003年实现利润800万元，资 产总额4000万元。 2.审计人员在审查该公司报表时，发现以下问题： (1)该公司10月份虚报冒领工资1990元，被会计人员 占为己有。 (2)资产负债表中的存货低估18力元，原因尚待查明。 (3) 11月29日收到业务咨询费4880元，列入 小金库。上述问题尚未调整。要求： (1)根据上述问题，做出重要性的初步判断， 并简要说明理由。 (2)说明审计人员在审计实施阶段和报告阶段 应采取的对策。确定审计重要性水平案例解答 案例启示 一、根据实际情况判断合适的计算基础二、既要考虑金额