对商业企业(集团)共同成本的探讨(一)

1、对商业企业（集团）共同成本的探讨 （一 ）企业的成本构成主要包括专属成本和共同成本两部分。其中共同成本 的构成与有效控制对企业的经营绩效有着举足轻重的影响。对于商业 企业（集团）而言，随着企业的不断发展，共同成本所占的数额和比 重越来越大。如何控制共同成本的发生，确定企业共同成本的最佳结 构，保证共同成本的有效投入，是商业企业（集团）必须要加以研究 和急需解决的关键问题之一。一、商业企业（集团）成本构成的变化及特点 从管理会计的角度看，商业企业的成本构成主要包括两部分：一是商 品在采购、销售等经营过程中发生的，与成本对象直接相关的，可直 接进行成本归集、 应由单一成本对象或具体商品 “吸收”的

2、专属成本， 如 商品采购成本；二是在经营过程中发生的应由使用者共同分担的设施 和服务的成本，这部分成本是与成本对象不直接相关，应由多个成本 对象、多种商品或全部商品承担的成本，如企业管理人员的工资、企 业形象宣传费、企业文化建设费、信息通讯及维护费等。 随着科学技术的不断进步、社会经济的不断发展和人民生活水平的不 断提高，特别是市场竞争的日益加剧，商业企业（集团）的经营管理 方式也在发生了一系列变化。如企业的文化建设、形象宣传、信息系 统建设、客户关系建设等，其在企业的经营管理中越来越重要，从而 导致商业企业（集团）经营管理中共同成本的种类不断增多、数额不 断提高，在总成本中的构成比重不断增加

3、，对企业经营绩效的影响越来越大。伴随着这种变化，企业管理者控制共同成本的发生、确定共同成本的投入规模、结构以及对共同成本的分配和再分配越来越难。 商业企业（集团）的总成本中，除了商品采购成本表现出显著的专属 成本性质外，其他成本几乎都表现出共同成本的特征。从成本与其承担对象的关系来看，确定成本性质的一个主要特性是该 成本与特定成本对象之间是直接相关还是间接相关。专属成本可按实 物追溯到各组织单位，用经济上可行的方法明确且全部地归集到某一 成本对象上去。相反，由于共同成本承担对象的多样性和复杂性，其 发生的数额和结构往往是由管理政策确定的，因而无法用经济上可行 的方法明确且全部地归集到某一成本对

4、象上去。商业企业（集团）成 本构成的变化及特点，对企业经营绩效产生了巨大影响。实践表明， 很多企业由于不能科学地对共同成本进行分析与控制，导致企业产出 效率低下，使企业徘徊不前甚至经营失败。共同成本与经营绩效关系评价就专属成本而言， 商业企业（集团）管理者可按 “经济上可行 ”的原则和 专属成本承担对象（如某商品）的销售情况，对其成本投入水平及相 应的绩效进行直接评价。但如何对共同成本投入和产出进行评价，一 直是困扰商业企业（集团）管理者的难题。对于共同成本，由于成本 对象的多样性和复杂性，无法对其成本投入水平及相应的绩效进行直 接评价，只能经过层层分配，使其成本对象单一化之后再对其投入水 平

5、及相应的绩效进行评价。对于商业企业（集团）而言，由于其共同成本的范围、种类、数额不断扩大，分配后难以提供准确的信息，很难帮助企业管理者对企业的成本投入水平，下级部门或下级单位的业 绩，扩充还是取消产品或经营领域，是否更新设备等作出科学的评价 和决策。然而，对共同成本投入效率和效果的评价，从企业的成本控制角度来 说却是必不可少的，并且显得越来越重要。因此，笔者试图从企业成 本的构成分析入手，通过对共同成本的构成与企业经营绩效的关系运 算，探寻不同规模、不同结构的企业共同成本与企业经营绩效之间的 匹配关系，以达到对共同成本的规模、结构进行科学控制，保证共同 成本投入的有效性， 在成本分配前明确共同

6、成本最佳投入 “水平 ”的目的， 同时也避免由于共同成本分配造成成本信息失真的难题。共同成本的有效性分析（一）分析数据的采集及整理。应选取经营规模、经营内容相近的企 业为样本。首先，在一定时期企业的总成本中筛选出共同成本。视分 析目的，可以是各企业同一层面的如 “中央成本 ”，或分配到组织单位需 进行再分配的共同成本，也可以是不同层面的共同成本。由于共同成 本是使用者共同分享的设施和服务的成本，应遵循这一原则，按经济 用途对其进行归类， 形成具有同一性质、 不同类别的 “成本库 ”，核算每 种类别（成本库）的成本数值。其次，收集与共同成本发生同期的企 业经营绩效数值。经营绩效指标数据的选取要考虑两个方面：一是表 明企业近期经营情况的收入、利润（分摊共同成本前的）值；二是反映企业长期经营情况的资产值（有形资产和无形资产） 。本研究中共同 成本的数据选取企业经营中同一层面的 “中央成本 ”，按经济用途， 将其 归纳为企业人力资源费 （X1）、企业文化建设费（ X2）、企业形象宣传费 （X3）、信息通讯及维护费（ X