审计学第六章审计责任与目标

1、第6章 审计责任与目标一、财务报表审计目标审计师对财务报表审计的目的，是就财务报表是否遵守可适用的财务报告框架在所有重要方面公允表达发表意见。审计的目的是提高财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度。这一目的可以通过审计师对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见得以实 现。图6-1 确定审计目标的步骤了解审计目标和审计责任埠财务报表分为几-个循环解管理层关于财务报表的认运理解理易、嚴户和披謀层次的一般审计目标理解空易、账户和按露展次的具体爭计目标二、管理层责任和审计师责任管理层责任：采用合理的会计政策、保持适当的内部控制、公允表达财务报表是管理层的责任。管理层对财务

2、报表中表达（认定）完整性和公允性的责任，使得他们有权决定哪些是必要的 表达和披露。如果管理层坚持一些审计师认为不可以接受的财务报表披露，则审计师可以发表否定意见或保留意见，或者是退出审计业务。审计师责任：审计师的总体目标是：（1）对财务报表整体是否不存在由于错误或舞弊而引起的重大错报获得合理保证，以使审计师能够就财务报表是否遵守可适用的财务报告框架在所有重要方面公允表达发表意见。（2）根据审计师的审计结果按照审计准则的要求对财务报表出具审计报告和传达报告。 相关术语及理解*重大错报与非重大错报一一尽管对重要性予以量化及其困难，但是审计师仍有责任就重要 性水平基本标准的满意度获得合理保证。*合理

3、保证一一只提供高水平保证，而非绝对保证。*职业怀疑一一提供合理保证的前提是审计师以职业怀疑态度来计划和执行审计。*错误与舞弊错误是指无意错报，舞弊是指有意错报。*舞弊性财务报告（管理舞弊）通过提供不正确的财务信息供使用者决策使用，从而损害其 利益。侵吞资产（贪污或雇员舞弊）则会损害股东、债权人和其他人的利益。*违法行为一一除了舞弊以外的其他违法法律法规的行为。*不论错误、舞弊，还是会对财务报告特定账户余额产生直接财务影响的违法行为，审计师 都必须对报表是否不存在重大错报获得合理保证。*审计师对发现间接影响财务报告特定账户余额的违法行为不提供任何保证。*当审计师没有理由认为不存在有间接影响的违法

4、行为时，则不查找违法行为。当审计师认 为可能已经发生违法行为时，应当向可能涉及这一潜在违法行为的管理层之上级部门进行询 问；应当向被审计单位的法律顾问或者精通改潜在违法行为的其他专家进行咨询；应当考虑收集更多的证据，以确定是否确实存在违法行为。*当审计师确知某项违法行为时，首先要考虑该项违法行为对财务报表的影响，包括报表披 露的充分性；应当考虑这些违法行为对他与管理层直接关系的影响；应当与审计委员会或其他具有同等权利的部门进行沟通，以确信他们了解已存在的违法行为。*如果被审计单位既拒绝接受审计师修正后的报表，又不对已存在的违法行为采取恰当的补 救措施，则审计师可能有必要退出该审计业务。三、财务

5、报表循环在审计过程中，交易和账户余额的实质性测试既可以按照财务报表项目进行，也可以按照业务循环进行。业务循环是指处理某一类经济业务的工作程序和先后顺序。按照财务报表项目组织实施的称为分项审计，例如：货币资金=现金+银行存款+其他货币资金。业务循环审计是指审计师按照业务循环了解、检查和评价被审计单位内部控制建立及其执行情况，从而对其会计报表的合法性、公允性进行审计的一种方法。 循环法将不同日记账中所记录的交易与那些交易产生的总账余额结合起来。采用业务循环审计的目的在于保证审计质量、提高审计效率。因为业务循环审计不仅可与按业务循环进行的内部控制直接联系、加深审计人员对被审计单位经济业务的理解，而且

6、便于审计人员的合理分工， 将特定业务循环所涉及的会计报表项目分配给一个或若干个审计 人员，能够使他们对不同会计报表项目进行交叉复核，以提高审计工作的效率和效果。图6-3 从日记账到财务报表的业务流程交曷咅疥肝.试锌平祈弄和财畀嘔表一 伯虫日记账卿金收扎.班金料入日记林息咔札明纯i遂7/舷吏岀一现钗付日记巨丄总股會袒芟出工娈E记怒分配与響基一 苛色日记胀表6-1 报表循环循环日记貳总账账户资产负债表损益表销善与收款销售日记账 现金收入日记普通日记账银行存款应收账款 其他应收醜怀着准备销售收入销售退回与折让坏账隹备A|- 卄”厂口贺工资与人员TKH记账普通日记账银行存款 应计工资 应计工资税工资与

7、佣金 销售人员工资税 管理人员工资 營理人员工资稅IS环日记账急账账户资产负使表损益表存货与仓储采购日记账销售日记厳書通日记账存货商品销善成本资本築得与返 还采购日记账 现金支出日记账普通日记贩银行存款应付票掲 长期应付票据应计利息股本留存收益股利应付股利利息费用皓环日记账资产鱼愤表采购与忖数采购日记喘 现全立出弓垃喘普通日记账存贺 预时靑曰 土地计宝机和其谊设吝 家具和巨具 雷计托旧 应忖圧款 艮攸应付戟 丘W所徉卷 運廷筑就差號费和把峙勇 魁售会议费和涪训吏 蒂售费和促稱哥品费 其他杂玩销售簣号电适知传直F阜忸建护和马品吳 折旧荒 田仝古屮法津费和相美康务费其他杂项办仝费 其地杂项一慰空年

8、所得税图6-5各业务循环之间的关系四、确定审计目标也要对账户余额本身按照循环法进行审计， 既要对构成期末余额的各类交易执行审计测试,即相关的披露执行审计测试。通常执行审计最有效的方法是，通过各类交易审计和相关账户期末余额审计获得一些联合保 证。与交易相关的审计目标与余额相关的审计目标与列报和披露相关的审计目标图6-6影响应收账款余额的账户余额与交易删J1余颍$100加售$500现金收入$ 25销售退回与折让$ 15核销坏账$160五、管理层认定管理层认定是指管理层对财务报表中的各类交易、相关账户和披露所作的暗示性或明示性的陈述，绝大多数认定都是暗示性的。审计是信息（财务报表）与既定标准（根据会

9、计原则确立的各项认定）的比较。 认定分为三类：与交易相关的认定、与余额相关的认定、与列报和披露相关的认定。举例明示性认定暗示性认定备注A公司资产负债表： 流动资产：存货-100万元存货是存在 的；存在 所有应报告的存货均 已包括在内；完整性 存货的正确余额是 100万元；计价和分摊 所有被报告的存货都 归公司所有；权利和义务 存货的使用不受任何 限制。与列报和披露相 关的认定 最后项暗示性认疋 是根据存货被列为资产 负债表中流动资产项目 和会计报表附注中没有 任何说明而得来的。 假如这些认定中的任 何一项有误，那么会计报 表就有可能存在重要错 报。 实际上，管理层对会计 报表中的会计要素都有作

10、了与上述相类似的认与交易和事项相关的认定认定种类性质发生已记录的交易和事项已经发生且与被审计单位有关。完整性所有应记录的交易和事项均已记录。准确性与已记录交易和事项有关的数额及其他数据已恰当记录。分类交易和事项已记录于恰当的账户。截至交易和事项已记录于正确的会计期间。与账户余额相关的认定认定种类性质存在记录的资产、负债和权益是存在的。完整性所有应记录的资产、负债和权益均已记录。计价和分摊资产、负债和权益已恰当地包含在财务报表中，与之相关的计价与分摊调整 已恰当记录。权利和义务记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履仃的 偿还义务。与列报和披露相关的认定认定种类性质发生及权

11、利与义务披露的交易与事项已经发生，且与被审计单位有关。完整性所有应包括在财务报表中的披露均已包含。准确性和计价财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。分类和可理解性财务信息和其他信息已恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。管理层认定与审计目标审计目标从管理层认定中衍化而来并与其密切相关，因为审计师的主要责任就是确定管理层关于财务报表的认定是否合理。审计目标旨在为审计师提供一个框架，帮助他们收集充分恰当的证据，并根据业务既定情况确定应收集的恰当证据。审计目标总是相同的，证据却不尽然。表6-3管理层认定和与销售交易相关的审计目标认定一般审计目标与销售相关的具体审计目标发生:发生已记录的交易确是向

12、实际存在的客户发货。完整性完整性存在的销售交易均已记录。准确性准确性已记录的交易与发货金额一致，且已正确地开单和记录。过账和汇总销售交易已恰当地包含在源文件中，且已正确汇总。分类分类销售交易已恰当分类。截至及时性销售交易记录于正确的日期。表6-4管理层认定和与存货余额相关的审计目标认定一般审计目标与存货余额相关的具体审计目标存在存在所有入账的存货在资产负债表日都实际存在。完整性完整性所有实际存在的存货都已盘点并列入了存货汇总表。计价和分摊准确性被审计单位永续盘存记录中的存货数量与库存实物数量一 致。用于估计存货价值的价格在重要方面都正确。单价与 数量的乘积正确，详细数据汇总正确。分类存货项目已

13、恰当地分为原材料、在产品、产成品等。截至年末米购截至是恰当的。年末销售截至是恰当的。细节相符性存货项目的合计数与总账一致。可实现价值当存货可实现净值减少时，已减记存货价值。权利和义务权利和义务被审计单位对列示的所有存货都拥有所有权。存货没有被 用作抵押品。表6-5管理层认定和与应付票据列报和披露相关的审计目标认定一般审计目标与应付票据列报和披露相关的具体审计目标发生及权利 与义务发生及权利与义 务报表附注中描述的应付票据确实存在且是被审计单位单位 的义务。完整性完整性所有与应付票据有关的规定披露都已包括在报表附注中。准确性和计价准确性和计价与应付票据有关的附注披露都是准确的。分类和可理 解性分

14、类和可理解性应付票据已恰当地分为长、短期债务，且财务报表披露表 述清楚。不同类型的审计目标与交易相关的审计目标和与余额相关的审计目标之间存在很多重叠，但权利与义务”只是与账户余额相关的审计目标，在交易相关的审计目标中无类似审计目标。与列报和披露相关的审计目标和与余额相关的审计目标密切相关。审计师通常在考虑与余额相关的审计目标时，同时考虑与列报和披露相关的审计目标。六、如何实现审计目标计划与设计审计方法(第一阶段)对充分恰当的证据和成本控制的双重考虑需要对业务进行计划，计划工作的结果是产生一种成本合理的有效审计方法。(1) 了解被审计单位及其环境(2) 了解内部控制，评估控制风险(1)评估重大错报风险执行控制测试和交易实质性测试(第二阶段)(1) 控制测试：当审计师认为内部控制有效，并为降低控制风险计划评估水平提出正当理由之前，必须对内部控制的有效性进行测试。(2) 交易实质性测试：审计师通过验证交易的金额来评价被