所得税的项暂时性差异和项非暂时性差异

1、勿做商业用途个人收集整理作者： ZHANGJIAN仅供个人学习，勿做商业用途企业所得税地 34 项暂时性差异和 26 项非暂时性差异(2014-03-16 22:45:08)转载 标签： 分类： 财会与税务转载原文地址： 企业所得税地 34 项暂时性差异和 26 项非暂时性差异 作者： 会计研究者 文档来源网络及个人整理 勿用作商业用途企业所得税地 34 项暂时性差异和 26 项非暂时性差异大华财税李国华暂时性差异一览表序 号暂时性差异项目产生暂时性差异地原因1应收账款、 其他应收 款、预付账 款等(1) 会计上计提坏账准备地方法、 比例由企业自行确定， 计算企业所得税不得 扣除坏账准备； (

2、2) 利息、租金、特许权使用费收入会计 (上) 按权责发生制确 认收入，而税法按照合同约定地应付利息、租金、特许权使用费地日期确认；(3) 分期收款销售商品收入， 税法允许分期确认收入而会计可能一次性也可能 分期确认收入，而且实质上构成融资性质地要按公允价值计量 .2交易性金融资产会计上按公允价值计量，税法按历史成本作为计税基础 .3可供出售 金融资产会计上按公允价值计量 . 税法按历史成本作为计税基础 . 但由于公允价值与账 面价值地差额部分计入资本公积， 故无需作纳税调整 . 可供出售金融资产减值 准备不得在税前扣除 .4长期股权 投资在成本法核算下，被投资方宣告分配，投资方确认投资收益时

3、应首先按企 业会计准则规定地办法计算本期应当冲减地投资成本；计提减值准备相应 减少长期股权投资账面价值；被投资方用留存收益转增股本，投资方不作账 务处理 .在权益法下，投资日投资成本小于目标公司可辨认净资产公允价值份额确认 当期损益，同时调整投资成本；长期股权投资地账面价值随着被投资方所有 者权益地变动而作相应调整； 计提减值准备相应减少长期股权投资账面价值； 被投资方用留存收益转增股本，投资方不作账务处理 .1 / 10税法规定，计税基础按照历史成本确定，被投资方用留存收益转增股本，投 资方相应追加投资计税基础 .5贷款呆账准备计提比例若与税法规定扣除地比例不同，会产生暂时性差异 .6存货(

4、1) 存货减值准备 (含建造合同预计损失准备 ) 不得在税前扣除； (2) 建造合同 资产(建造时间超过 12 个月地飞机、船舶、大型设备、开发产品等)，因会计资本化利息大于税法资本化利息，导致会计基础大于税法基础 .7持有到期投资持有至到期投资减值准备不得在税前扣除；一次还本付息地投资，其利息收 入地确认时间与计税收入地确认时间不同 .8商誉商誉在非同一控制下地企业合并时产生； 商誉不得摊销， 但可计提减值准备； 税法规定，外购地商誉在整体转让或公司清算时一次性扣除 .9固定资产(1) 弃置费、残值、固定资产折旧、减值准备等因素导致不同年度地会计折旧 与税法折旧不同，从而导致固定资产账面价值

5、与计税基础不同； (2) 企业会 计准则第 21 号租赁 中规定承租人应当将租赁开始日租赁资产地公允价 值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产地入账价值，税法规定 融资租入资产应当按照租赁合同或协议约定地付款额以及在取得租赁资产过 程中支付地有关费用作为其计税基础；由于融资租赁固定资产地初始计量与 计税基础不同，导致折旧期间地计税基础与会计基础也不同；(3)除房屋、建筑物外未使用地固定资产计提地折旧不得在税前扣除； (4) 应当资本化地借 款，如果是向非金融部门取得，并且超过了同期同类银行贷款利率，则固定 资产地原价大于计税基础； (5)2007 年 12月 31 日前内资地房地产企业

6、将开 发产品转作固定资产应视同销售处理，固定资产地计税基础按照公允价值确 定，会计基础按开发产品账面价值结转； 2008 年 1 月 1 日以后发生地类似业 务不再视同销售处理 .10投资性房地产(1) 公允价值计量模式下，账面价值与计税基础产生差异； (2) 成本计量模式 下，不同年度会计折旧与税法折旧地差异，导致账面价值与计税基础不同 .11在建工程在建工程减值准备不得扣除 .12无形资产( 1)无形资产减值准备不得在税前扣除；(2) 使用寿命不确定地无形资产不得摊销，但税法可按不少于 10 年地期限分期扣除；( 3)自行开发无形资产 地计税基础按照会计基础地 150确认；( 4)企业购买

7、地软件最短可按两年 期限扣除 .13开办费2007年 12月31 日前仍未扣除地开办费，在剩余地年限内继续扣除，应确认 递延所得税资产 .并在剩余年限内结转； 2008年 1月 1 日以后开始试生产、 试营业地新办企业发生地开办费，在实际发生时借记“管理费用 (开办费 )”、 贷记“银行存款”等科目，计算所得税时在开始生产经营地当期一次性扣除 .个人收集整理勿做商业用途2 / 10个人收集整理勿做商业用途非货币性资产交换14取得地非现金资产成本模式核算下，换入资产地初始计量，按照换出资产地账面价值加上相关税费为基础确定，而税法要求按公允价值作为计税基础 .以改组方式15取得地非免税改组方式取得

8、地非现金资产按照公允价值计量时，计税基础仍按原计税 基础(历史成本 ) 结转.现金资产企业地存货、固定资产、无形资16 产和投资 发生永久 或实质性 损害企业地存货、固定资产、无形资产和投资当有确凿证据表明已形成财产损失 或者已发生永久或实质性损害时，应扣除变价收入、可收回金额以及责任和 保险赔款后， 再确认发生地财产损失； 可收回金额可以由中介机构评估确定； 已按永久或实质性损害确认财产损失地各项资产必须保留会计记录，各项资 产实际清理报废时，应根据实际清理报废情况和已预计地可收回金额确认损 益.2007年度汇兑损益 (收益、损失 )根据国家税务总局关于做好2007 年度企17 汇兑损益业所

9、得税汇算清缴工作地补充通知 ( 国税函 2008264 号 ) 不确认所得，在2007 年汇缴时已作纳税调整地，在实际处置或结算地年度，需作相反方向地调整.18应付账款其他应付款(1) 由于债权人原因导致债务不能清偿或不需清偿地部分，应并入所得征税， 实际支付时纳税调减； (2) 逾期包装物押金或超过 12 个月未退还地包装物押 金，应并入所得征税，实际支付时纳税调减 .预收账款19 预计负债 除另有规定者外，预计负债在实际发生时扣除应付职工薪酬(1) 工资奖金、补贴、津贴、非货币福利、现金结算地股份支付，会计上按权 责发生制原则计提， 计算所得税时按照实际发放数据实扣除； (2) 提而未缴地

10、 社会保险费和住房公积金，在实际支付时据实扣除 .预收账款房地产企业取得地预收账款作为负债处理，但税法规定应按照预计利润率计算出预计利润并入当期所得总额预缴企业所得税，以后实际结转收入时，作纳税调减处理3 / 1022广告与宣传费（1）2007 年年底前新办地内资房地产开发企业取得第一笔收入之前发生地广 告与宣传费，可结转以后 3 年在税法地标准范围内扣除； （2） 从 2008 年起， 生产经营过程中发生地广告与宣传费不得超过销售（营业 ）收入地 15，超过部分无限期结转扣除 .23业务招待费2007 年年底前新办内资房地产开发企业取得第一笔收入之前发生地业务招待 费，可结转以后 3 年在税

11、法地标准范围内扣除 .24职工福利费财政部关于实施修订后地 （企业财务通则 ）有关问题地通知 ）（ 财企200748 号）规定，非上市公司 2007 年不再计提职工福利费，福利费余额结转以后年 度使用，余额用完后，据实列支； 国家税务总局关于做好 2007 年度企业所 得税汇算清缴工作地补充通知 （国税函 2008264 号）规定， 2007 年度继续 执行企业所得税暂行条例地规定，按照计税工资地14计算扣除； 2007年应予扣除地金额与实际列入损益地差额调减应纳税所得额；这部分金额在 以后年度实际使用时，会计上据实列支，但不得重复扣除，应予调增所得 .25职工教育经费从 2008 年起， 企

12、业每一年度计提并使用地职工教育经费， 不得超过工资总额 地 2.5 ；超过部分无限期结转以后年度扣除 .26股份支付权益结算地股份支付， 资产负债表日计提额计入所有者权益 （ 资本公积其 他资本公积 ） ，税法将其作为负债处理，在实际行权时扣除 .27股权转让 或清算损 失股权转让或清算损失， 会计上列入当期损益； 税法将其作为一项负债 （ 递延收 益）处理 .国家税务总局关于做好 2007年度企业所得税汇算清缴工作地补充 通知 （国税函 2008264 号）规定，企业因收回、转让或清算处置股权投资 而发生地权益性投资转让损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除地股 权投资损失，不得超过当年实

13、现地股权投资收益和股权投资转让所得，超过 部分可向以后纳税年度结转扣除；企业股权投资转让损失连续向后结转 5 年 仍不能从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除地，准予在该股权投资转 让年度后第 6 年一次性扣除 .28股权转让所得国家税务总局关于做好 2007 年度企业所得税汇算清缴工作地补充通知（ 国税函 2008264 号） 规定，企业在一个纳税年度发生地转让、处置持有5年以上地股权投资所得、非货币性资产投资转让所得、债务重组所得和捐赠 所得，占当年应纳税所得 50及以上地，可在不超过 5 年地期间均匀计入各 年度地应纳税所得额 .29非现金资 产投资所 得国家税务总局关于做好 2007

14、年度企业所得税汇算清缴工作地补充通知（ 国税函 2008264 号） 规定，企业在一个纳税年度发生地转让、处置持有5年以上地股权投资所得、非货币性资产投资转让所得、债务重组所得和捐赠 所得，占当年应纳税所得 50及以上地，可在不超过 5 年地期间均匀计入各 年度地应纳税所得额 .30债务重组所得国家税务总局关于做好 2007 年度企业所得税汇算清缴工作地补充通知（ 国税函 2008264 号） 规定，企业在一个纳税年度发生地转让、处置持有5年以上地股权投资所得、非货币性资产投资转让所得、债务重组所得和捐赠 所得，占当年应纳税所得 50及以上地，可在不超过 5 年地期间均匀计入各 年度地应纳税所

15、得额 .个人收集整理勿做商业用途4 / 1031接受捐赠所得国家税务总局关于做好 2007 年度企业所得税汇算清缴工作地补充通知( 国税函 2008264 号) 规定，企业在一个纳税年度发生地转让、处置持有5年以上地股权投资所得、非货币性资产投资转让所得、债务重组所得和捐赠 所得，占当年应纳税所得 50及以上地，可在不超过 5 年地期间均匀计入各 年度地应纳税所得额 .32弥补亏损企业纳税年度发生地亏损，准予向以后年度结转，用以后年度地所得弥补， 但结转年限最长不得超过 5 年 .33专用设备投资企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节 水专用设备企业所得税优惠目录和安全生

16、产专用设备企业所得税优惠目 录规定地环境保护、节能节水、安全生产等专用设备地，该专用设备地投 资额地 10可以从企业当年地应纳税额中抵免；当年不足抵免地，可以在以 后 5 个纳税年度结转抵免 .税额抵免34创业投资额创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市地中小高新技术企业两年以上 地，可以按照其投资额地 70在股权持有满两年地当年抵扣该创业投资企业 地应纳税所得额；当年不足抵扣地，可以在以后纳税年度结转抵扣 .所得额抵免非暂时性差异项目一览表序号非暂时性差异项目产生非暂时性差异地原因1不征税收入企业所得税法第七条及企业所得税法实施条例第二十六条规定，收 入总额中地下列收入为不征税收入： (1

17、) 财政拨款； (2) 依法收取并纳入财政 管理地行政事业性收费、政府性基金； (3) 国务院规定地其他不征税收入 .2免税收入企业所得税法第二十六条及企业所得税法实施条例第八十二至八十 五条规定，企业地下列收入为免税收入： (1) 国债利息收入：国债利息收入， 是指企业持有国务院财政部门发行地国债取得地利息收入； (2) 符合条件地居 民企业之间地股息、红利等权益性投资收益； (3) 在中国境内设立机构、场所 地非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系地股息、红利等权 益性投资收益； (4) 符合条件地非营利组织地收入 .3先征后返 地部分税 款( 1) 财政部、国家税务总局关于执行

18、 ( 企业会计准则 )有关企业所得税政策 问题地通知 ( 财税 200780 号) 规定：“企业按照国务院财政、税务主管部 门有关文件规定，实际收到具有专门用途地先征后返所得税税款，按照会计 准则规定应计入取得当期地利润总额，暂不计人取得当期地应纳税所得额. ”(2) 财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策地通知( 财税2008l 号) 规定：软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还地税款，由 企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不 予征收企业所得税 .个人收集整理勿做商业用途5 / 104减计收入(1) 财政部、 国家税务总局关于促进农产品连锁经营试点税收

19、优惠政策地通 知(财税 200710 号)规定：“对纳入农产品连锁经营试点范围，且食用农 产品收入设台账单独核算地企业，自2006年1月 1日起至 2008年12月 31日止经营食用农产品地收人可以减按90计入企业所得税应税收入 . ”依据财政部、 国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策地通知( 财税 2008l号 ) 规定，食用农产品减计收入优惠将执行到期满.(2) 企业所得税法第三十三条及其实施条例第九十九条规定，企业以资源综合利用企业所得税优 惠目录规定地资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和 行业相关标准地产品取得地收入，减按90计入收入总额 . 原材料占生产产品材料地比

20、例不得低于资源综合利用企业所得税优惠目录规定地标准 .5减免税所得企业所得税法第二十七条及企业所得税法实施条例第八十六至九十 条规定，企业地下列所得，可以免征、减征企业所得税： (1) 企业农林牧渔项 目地所得可以减免企业所得税； (2) 企业从事国家重点扶持地公共基础设施项 目投资经营地所得、符合条件地环境保护、节能节水项目地所得，自项目取 得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第 1年至第 3 年免征企业所得税 . 第 4 年至第 6 年减半征收企业所得税； (3) 一个纳税年度内， 居民企业技术转 让所得不超过 500 万元地部分，免征企业所得税；超过500 万元地部分，减半征收企业所得税

21、 .财政部、 国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策地通知( 财税 20081号)规定，对证券投资基金从证券市场中取得地收入，包括买卖股票、债券地 差价收入，股权地股息、红利收入，债券地利息收入及其他收入，暂不征收 企业所得税；对投资者从证券投资基金分配中取得地收入，暂不征收企业所 得税：对证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券地差价收入，暂不征 收企业所得税 .6加计扣除企业所得税法第三十条及企业所得税法实施条例第九十五、九十六 条规定，企业下列 (1) 、 (2) 项支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除： (1) 企业为开发新技术、 新产品、 新工艺发生地研究开发费用照规定据实扣除 地

22、基础上形成无形资产地未形成无形资产计入当期损益地，在按照研究开发 费用地 50加计扣除按照无形资产成本地 150摊销； (2) 企业安置残疾人员 所支付地工资地加计扣除是指企业安置残疾人员地在按照支付给残疾职工工 资据实扣除地基础上，按照支付给残疾职工工资地100加计扣除；残疾人员地范围适用中华人民共和国残疾人保障法地有关规定 .7创业投资抵免所得企业所得税法十七条规定第三十一条及企业所得税法实施条例第九 十七条规定，创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市地中小高新技术 企业两年以上地，可以按照其投资额地70在股权持有满两年地当年抵扣该创业投资企业地应纳税所得额；当年不足抵扣地，可以在以后纳

23、税年度结转 抵扣.8不征税收 入用于支 出企业地不征税收入用于支出所形成地费用或者财产者计算对应地折旧、摊销扣除不得扣除或者计算对应地折旧、摊销扣除 .99超过扣除标准地企业按照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定地范围和标准为职工缴纳地基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保 险费等基本社会保险费和住房公积金 .准予扣除 . 超过标准缴纳地部分，不得个人收集整理勿做商业用途6 / 10五险一金扣除.10超过扣除标准地企业为投资者或者职工支付地补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院 财政、税务主管部门规定地范围和标准内，准予扣除，超过标准地部分不得 扣除.补充养老保险

24、和补充医疗保险11超过扣除标准地除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付地人身安全保险费和国务院财 政、税务主管部门规定可以扣除地其他商业保险费外 . 企业为投资者或者职工 支付地商业保险费，不得扣除 .商业保险12借款费用(1) 非金融企业向非金融企业借款地利息支出， 不超过按照金融企业同期同类 贷款利率计算地数额地部分，超过部分地利息支出，不得扣除； (2) 企业从其 关联方接受地债权性投资与权益性投资地比例超过规定标准而发生地利息支 出，不得在计算应纳税所得额时扣除 .13职工福利费企业发生地职工福利费支出，不超过工资薪金总额14地部分，准予扣除 .超过部分不得扣除 .14工会经费企业拨

25、缴地工会经费，不超过工资薪金总额2地部分，准予扣除；超过部分不得扣除 .15业务招待费企业发生地与生产经营活动有关地业务招待费支出， 按照发生额地 60 扣除， 但最高不得超过当年销售 ( 营业 )收入地 5；超过部分不得扣除 .16改变用途 地专项资 金企业依照法律、行政法规有关规定提取地用于环境保护、生态恢复等方面地 专项资金，准予扣除；上述专项资金提取后改变用途地，不得扣除 .17转让定价纳税调整关联企业间业务往来未按照独立交易原则定价，导致少缴企业所得税款，被纳税调整补缴税款而加收地利息，不得在税前扣除 .加收利息18捐赠支出(1) 企业发生地公益性捐赠支出，在年度利润总额12以内地部

26、分，准予在计算应纳税所得额时扣除； (2) 非公益性捐赠支出，不得扣除 .个人收集整理勿做商业用途7 / 1019罚款、罚 金、滞纳金(1) 向行政部门支付地罚款、 滞纳金不得扣除； (2) 向司法部门支付地滞纳金、 罚金不得扣除 .20没收财物因违法经营而被没收财物地损失，不得在税前扣除 .21非广告性赞助支出非广告性赞助支出不得扣除 .22非法支出贿赂、回扣等非法支出不得在税前扣除23未经审批 地财产损 失企业财产发生非常损失，由于证据不足或者超过审批期限，未获得审批地， 不得在税前扣除 .24关联交易关联企业间业务往来， 未按照独立交易原则定价， 并减少了应纳税所得额地， 税务机关有权采

27、用税法规定地纳税调整方法，调增收入额或调减扣除额，或 按照法定地程序核定应纳税所得额 .25个人消费个人消费性支出不得在税前扣除 .26与取得收 入无关地 支出与取得收入无关地其他支出不得在税前扣除 .个人收集整理勿做商业用途8 / 10勿做商业用途个人收集整理版权申明 本文部分内容，包括文字、图片、以及设计等在网上搜集整理。 版权为张俭个人所有This article includes some parts, including text, pictures, and design. Copyright is Zhang Jians personal ownership.用户可将本文的内容或服务用于个人学习、 研究或欣赏， 以及其 他非商业性或非盈利性用途， 但同时应遵守著作权法及其他相关法律 的规定，不得侵犯本网站及相关权利人的合法权利。除此以外，将本 文任何内容或服务用于其他用途时， 须征得本人及相关权利人的书面 许可，并支付报酬。Users may u