战略管理会计的兴起及其内容与方法的创新(一)

1、战略管理会计的兴起及其内容与方法的创新 （一）摘要随着世界经济的一体化，企业面临的市场竞争更为激烈，战略管 理和战略管理会计随着科学管理思想的成熟应运而生。战略管理会计 主要研究的内容与方法包括：企业环境分析、价值链分析、战略管理 成本分析、竞争对手分析、综合业绩评价等。 关键词战略管理会计环境竞争对手价值链 1 战略管理会计的兴起 战略管理会计是在当今企业经营环境更加复杂多变、全球性市场竞争 空前激烈的情况下，为满足现代企业实施战略管理的特定信息需要而 建立的新的管理会计信息系统。最早将管理会计与战略管理联系起来 的是英国学者 Sim?鄄 monds,他在 1981 年提出了 “战略管理会计

2、 ”的概念 “对企业及其竞争对手的管理会计数据进行搜集和分析，由此来发展和 控制企业战略的会计 ”。战略管理会计是经济快速发展的新形势下对传 统管理会计的弥补和开拓。20世纪 80年代以来，高新技术的发展和日益加剧的国际化市场竞争使 传统管理会计越来越不能适应市场和竞争环境的变化。为此，管理会 计学者在如何使管理会计能够适应战略管理的需要，为企业战略管理 提供适当的信息和有效的控制手段等方面进行了大量的研究。这些研 究拓展了传统管理会计的研究领域，结合对竞争者的分析来考察本企 业的竞争地位，从战略的高度审视企业的组织机构设置、产品开发、 市场营销和资源配置，并据以取得竞争优势而提供内部的和外部

3、的、 财务的和非财务的、定性的和定量的会计信息，为企业发挥优势、利 用机会、克服弱点、回避风险提供信息，创造条件。这些研究使战略 管理会计开始形成，管理会计开始步入一个崭新的发展阶段。2 管理会计内容与方法的创新2.1 企业环境分析 企业对环境变化的敏感程度、反应能力，以及对环境变化的适应程度 从某种意义上讲决定着企业的发展前景。与企业战略的制定和实施相 关的会计信息，不仅包括企业内部信息，而且还应该包括与外部环境 相关的信息。战略管理会计需要关注环境变化对企业发展和企业战略 的制定与实施的影响，并据以搜集相关的信息。企业外部环境的影响因素主要有： （ 1）经济因素；（2）社会、文化、 人口因

4、素；（3）政治、法律因素； （4）技术因素；（5）竞争因素。战 略管理会计对与这些环境因素相关的信息进行搜集、整理的目的在于 使企业能够根据环境的变化修改原有的发展战略，研究与判断宏观环 境变化可能带来的机会与威胁，提供相关信息，并对可供采取的管理 措施提出建议，使企业战略建立在多方位、多角度、多层次分析的基 础之上。2.2 价值链分析 企业的生产经营活动是设计、生产、营销、交货等活动，以及对产品 起辅助作用的各种活动的集合。企业产品的生产过程是价值的形成过 程，同时也是费用的发生过程和产品成本的形成过程。企业将产品移 交给顾客时，也就是将产品的价值转移给顾客。价值是一次移交的，但产品的价值却

5、是在企业内部逐步形成、逐渐累积的。企业生产经营 活动的有序进行构成了相互联系的生产活动链，生产经营活动链也就 是企业的价值链。企业的价值活动可以分为两大类：基本活动和辅助活动。基本活动涉 及物质生产、销售和售后服务中的各种活动。基本活动可以划分为五 种类型，即内部后勤、生产作业、外部后勤、市场销售、服务。内部 后勤是与接受、存储和分配相关连的各种活动，生产作业是与将投入 转化为最终产品相关的各种活动，外部后勤是与存储和将产品发送给 买方有关的各种活动，市场销售是与提供一种顾客购买产品的方式和 引导他们进行购买有关的各种活动，服务是与提供服务以增加或保持 产品价值有关的各种活动。辅助活动也可以分

6、为四种类型：企业基础设施、人力资源管理、技术 开发、采购。之所以称之为辅助活动，是因为这些活动并不直接表现 为产品的生产和销售过程，它们对企业取得竞争优势的影响是长期性 的，并为之奠定了物资的、技术的和人力的基础。价值活动是构筑竞争优势的基石，对价值链的分析不仅要分析构成价 值链的单个价值活动，而且，重要的是，要从价值活动的相互关系中 分析各项活动对企业竞争优势的影响。价值链分析的任务就是要确定 企业的价值链，明确各价值活动之间的联系，提高企业创造价值的效 率，增加企业降低成本的可能性，为企业取得成本优势和竞争优势提 供条件。2.3 战略成本分析 （1）作业成本。它不是就成本论成本，而是将着眼

7、点放在成本发生的 前因后果上，依据资源消耗的因果关系进行成本的分析、 确认与计量， 帮助企业选择有利于自身成本动因作为成本竞争的突破口。它不仅提 高了成本计算的正确性，同时也是实现成本计算与成本控制相结合的 “全面成本管理制度 ”，因而是企业内部管理的一个重要方法。 （2）产品生命周期成本法。传统的产品生命周期及其成本计算只计算 产品生产发生并由生产者负担的包括产品策划、开发、设计、制造、 营销和物流等过程在内的成本。然而，随着战略管理思想的深入和环 境保护意识的加强，企业要获得竞争优势，除了要考虑以上由生产者 负担的成本外，还必须在质量、价格、交货期、环境保护等方面满足 用户及社会的需要，力求使用户的使用、维修及废弃处置成本甚至社 会成本尽可能低。这种立足于产品形成乃至消亡，并将产品生命周期 由生产者阶段延续到消费者、 社会阶段，并由此产生的成本计算方法， 不仅拓宽了