房地产企业完工年度所得税纳税申报表的填报与解读讲义(第二版)

1、（第房地产企业完工年度所得税纳 税申报表的填报与解读讲义 二版）邯郸市华文税务师事务所有限公司Handan Huawen Certified Tax Agent Co., Ltd房地产企业完工年度所得税纳税申报表的填报与解读讲义完工年度企业所得税处理为什么要确认完工年度？国家税务总局关于开展 2014 年全国税收专项检查工作的通知 （税总发 201431 ）要求检查“产品完工后是否及时结算其计税成本并计算此前销售收入的 实际毛利额，同时将其与对应的预计毛利额之间的差额，计入当年度本项目的应纳 税所得额缴纳企业所得税。对于跨年度房地产开发项目的已完工出售部分，有无不 按权责发生制原则确认收入或故

2、意推迟实现工程结算收入的现象。 ”房地产开发经营业务企业所得税处理办法 （国税发 200931 号）第九条 企业销售未完工开发产品取得的收入 , 应先按预计计税毛利率分季 （或 月）计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。开发产品完工后，企业应及时结算 其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预 计毛利额之间的差额， 计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额。在年度纳税申报时，企业须出具对该项开发产品实际毛利额与预计毛利额之间 差异调整情况的报告以及税务机关需要的其他相关资料。完工结转四部曲：邯郸市华文税务师事务所有限公司Handan Huawen C

3、ertified Tax Agent Co., Ltd第三十五条 开发产品完工以后， 企业可在完工年度企业所得税汇算清缴前选择 确定计税成本核算的终止日，不得滞后。凡已完工开发产品在完工年度未按规定结 算计税成本，主管税务机关有权确定或核定其计税成本，据此进行纳税调整，并按 中华人民共和国税收征收管理法的有关规定对其进行处理。根据我们在工作中掌握的情况，房地产开发的实际毛利额普遍高于税法规定的 预计毛利额。如果企业没有及时按照税法规定对符合完工条件的开发项目做完工结 转处理，无论对企业还是主管税务机关，都存在着巨大的风险，并且随着时间的推 移，风险将如同滚雪球般越滚越大。某房地产企业所得税纳税

4、申报情况见下表（单位：万元） ：年份销售未完工开 发产品取得的 收入预计 计税 毛利 率预计毛 利额应纳税 所得额应缴纳 所得税项目金额2010A项目500015%75015037.52011A项目750015%112527568.752012B项目350018%630180452013B项目680018%1224360902014B项目21020%42-200邯郸市华文税务师事务所有限公司Handan Huawen Certified Tax Agent Co., LtdA项目在 2011 年销售完毕。该企业一直没有对 A项目做完工结转。 2014年税务 稽查发现 A项目在 2011 年已经

5、全部交付业主，符合完工条件。稽查结论为： A项目 共实现销售收入 12,500 万元，共发生符合税务规定的开发成本 8,125 万元， A项目 实际销售毛利额为 4,375 万元（实际毛利率为 35%，因为账载开发成本中存在不合规 票据）。该企业 2012年应补充确认应纳税所得额 2,500 万元（ 4375-（750 1125） ）， 应补缴企业所得税 625 万元。罚款（ 50%-5倍）、滞纳金（年息 18.25%）如何确定完工年度？税收政策规定：国家税务总局 2009 年发布的房地产开发经营业务企业所得税处理办法第三 条规定：企业房地产开发经营业务包括土地的开发，建造、销售住宅、商业用房

6、以 及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品。除土地开发之外，其他开发产品符 合下列条件之一的，应视为已经完工：（一）开发产品竣工证明材料已报房地产管理部门备案。（二）开发产品已开始投入使用。邯郸市华文税务师事务所有限公司 Handan Huawen Certified Tax Agent Co., Ltd（三）开发产品已取得了初始产权证明。国家税务总局关于房地产企业开发产品完工标准税务确认条件的批复 （国税 函 2009342 号）规定：房地产开发企业建造、 开发的开发产品无论工程质量是否通 过验收合格，或是否办理完工 （竣工 ） 备案手续以及会计决算手续，当其开发产品 开 始投入使用 时均

7、应 视为已经完工。房地产开发企业应按规定及时结算开发产品计 税成本并计算此前以预售方式销售开发产品所取得收入的实际毛利额，同时将开发 产品实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当年（完工年度 ）应纳税所得额。国税函 2010201 号：房地产开发企业建造、开发的开发产品，无论工程质量是否通过验收合格，或 是否办理完工（竣工）备案手续以及会计决算手续，当企业开始办理开发产品交付 手续（包括入住手续） 、或已开始实际投入使用时，为开发产品 开始投入使用 ，应 视为 开发产品已经完工。房地产开发企业应按规定及时结算开发产品计税成本，并 计算企业当年度应纳税所得额。完工年度确认的原则：邯郸市华

8、文税务师事务所有限公司Handan Huawen Certified Tax Agent Co., Ltd孰早“投入使用”如何认定？开发产品开始投入使用是指房地产开发企业开始办理开发产品交付手续（包括 入住手续）或已开始实际投入使用。按照建筑法相关规定，只有经过“竣工备案”，才可以投入使用。对于房地产开发产品的交付使用，散见的法律规定有：1、建筑法第六十一条：交付竣工验收的建筑工程，必须符合规定的建筑工 程质量标准，有完整的工程技术经济资料和经签署的工程保修书，并具备国家规定 的其他竣工条件。建筑工程竣工经验收合格后，方可交付使用；未经验收或者验收 不合格的，不得交付使用。2、中华人民共和国城

9、市房地产管理法第二十六条第二款：房地产开发项目 竣工，经验收合格后，方可交付使用。3、城市房地产开发经营管理条例第十七条第一款：建筑工程竣工经验收合 格后，方可交付使用；未经验收或者验收不合格的，不得交付使用。4、建设工程质量管理条例第十六条：建设单位收到建设工程竣工报告后，邯郸市华文税务师事务所有限公司Handan Huawen Certified Tax Agent Co., Ltd应当组织设计、施工、工程监理等有关单位进行竣工验收。建设工程经验收合格的， 方可交付使用。5、房屋建筑工程和市政基础设施工程竣工验收暂行规定第七条：工程竣工 验收合格后，建设单位应当及时提出工程竣工验收报告；第

10、九条：建设单位应当自 工程竣工验收合格之日起 15 日内，依照房屋建筑工程和市政基础设施工程竣工验 收备案管理暂行办法的规定，向工程所在地的县级以上地方人民政府建设行政主 管部门备案。从以上规定可知，工程竣工验收合格后，建设单位应当及时提出工程竣工验收 报告，并在法定的时间内交房地产主管部门备案，备案的前提是工程竣工验收合格。 但是未备案的经竣工验收合格的开发产品不影响交付使用，实务中关于商品房交付 的条件通常在商品房买卖合同第八条作出约定，开发商作为出卖方通常统一选 择交付条件为选项 1“该商品房经验收合格” 或在选项 5 注明“经建设单位验收合格 并取得竣工验收报告” ，购房者通常只能接受

11、此约定。 以上两种情形约定的交付条件 实际为，商品房买卖合同约定的房屋施工工程竣工后，经过建设单位（即开发商） 组织勘察、 设计、施工、监理等有关单位进行验收， 取得建设工程竣工验收报告 换言之， 商品房取得建设工程竣工验收报告 ，即具备了合同约定的房屋交付条件。按照前述相关规定，只有经过“竣工备案”，才可以投入使用。但税务政策讲 的是“视同”。完工年度需要做什么？账务处理：未完工项目的账务处理借：银行存款邯郸市华文税务师事务所有限公司Handan Huawen Certified Tax Agent Co., Ltd贷：预收账款借：应交税费 - 营业税城建税教育费附加地方教育附加土地增值税贷

12、：银行存款 已完工项目的账务处理 ? 将开发成本转入开发产品 借：开发产品 - 各成本对象贷：开发成本 - 成本项目? 确认开发产品销售收入 借：预收账款贷：主营业务收入? 确认销售成本借：主营业务成本贷：开发产品? 计提税金及附加借：营业税金及附加贷：应交税费 - 营业税城建税教育费附加邯郸市华文税务师事务所有限公司Handan Huawen Certified Tax Agent Co., Ltd地方教育附加土地增值税税务处理：未完工项目的税务处理：应交纳的所得税 =应纳税所得额 25%应纳税所得额 =利润总额 +预计毛利额 - 允许在当期扣除且未计提的营业税金及 附加、土地增值税预计毛利

13、额 =未完工项目销售收入预计计税毛利率 注：“利润总额”在季度申报的时候是“会计利润总额”，在汇算清缴的时候 就是不包含未完工项目的应纳税所得额已完工项目的税务处理：实际毛利额 =实际销售收入 - 计税成本预计毛利额 =销售未完工开发产品取得的收入预计计税毛利率邯郸市华文税务师事务所有限公司Handan Huawen Certified Tax Agent Co., Ltd全部项目应纳税所得额 =不包括完工项目的应纳税所得额 +（实际毛利额 - 预计毛 利额）应纳所得税额 =应纳税所得额 25%如何申报？某房地产企业所得税纳税申报情况见下表（单位：万元） ：年份销售未完工开 发产品取得的 收入

14、预计 计税 毛利 率预计毛 利额会计利 润应纳税 所得额应缴纳 所得税实际缴纳 的税金及 附加、土 地增值税项目金额2010A项目500015%750-22015037.53802011A项目750015%1125-28027568.755702012B项目350018%630180452662013B项目680018%122436090516.82014B项目21020%42-20015.96A项目于 2011 年全部交付业主，符合完工条件。具体填写见附件10邯郸市华文税务师事务所有限公司Handan Huawen Certified Tax Agent Co., Ltd2010年 2011

15、年未结转 2011 年正确结转允许预提的成本有哪些？房地产开发经营业务企业所得税处理办法 （国税发 200931 号） 第三十二条 除以下几项预提 （应付）费用外，计税成本均应为实际发生的成本。（一）出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的，在证明资料充分的前提 下，其发票不足金额可以预提，但最高不得超过合同总金额的10。（二）公共配套设施尚未建造或尚未完工的，可按预算造价合理预提建造费用。 此类公共配套设施必须符合已在售房合同、协议或广告、模型中明确承诺建造且不 可撤销，或按照法律法规规定必须配套建造的条件。（三）应向政府上交但尚未上交的报批报建费用、物业完善费用可以按规定预 提。物业完善费

16、用是指按规定应由企业承担的物业管理基金、公建维修基金或其他 专项基金。例如， A公司出包给 B建筑公司的高层住宅楼，双方签订的合同价款为 3000万 元，截至 2009 年 12 月 31 日，该住宅楼已经开始交付使用，但双方因故仍未最终办 理结算，A公司只取得了 B建筑公司出具的 2000 万元的建筑业发票。 在这种情况下， A公司 2009 年必须计算完工开发产品计税成本， 尽管该企业会计核算中预提了 1000 万元的 B 公司建安成本且有充分的相关证明资料，但是在计算已完工高层住宅楼计 税成本时，只能按照 2000+300（ 300010%）=2300万元计算，完工开发成本 700 万

17、元是不能计入当年度企业所得税汇算清缴计税成本中的。如果企业据此或其他原因 不进行完工开发产品计税成本的结算，根据国税发 200931 号第三十五条的规定， 主管税务机关有权确定或核定其计税成本，据此进行纳税调整，并按中华人民共 和国税收征收管理法的有关规定对其进行处理。11邯郸市华文税务师事务所有限公司Handan Huawen Certified Tax Agent Co., Ltd新企业所得税申报表出台背景以及架构解读新版纳税申报表的特点架构合理： 修订后的申报表采取围绕主表进行填报，主表数据大部分从附表 生成，既可以电子申报，又可以手工填写。每张表既是税收政策或优惠的体现，又 与主表相互

18、关联。主表与附表之间层级分明，内容清晰，填报便捷。信息量丰富： 申报表中既有会计信息，又有税会差异情况，同时还包括税收 优惠、境外所得等信息，便于进行税收优惠、纳税情况、税收风险等分析提取信息、 数据。注重主体，繁简适度： 申报表虽共有 41 张，但纳税人可以根据自身的业务 情况，凡涉及的，选择填报，不涉及的，就无需填报。修订后的企业所得税纳税申报表更加科学、规范，在正式报表的基础之上，又 增加了报表封面 、报表填报表单等资料。除了报表封面、报表填报表单以外，需要企业填写的正式报表共 41 张， 其中能够与房地产开发企业有关的报表 38张（其他 3张报表为金融企业、事业单位 报表、民间非营利组

19、织报表）申报表的构成（一）基础信息表此表反映纳税人的基本信息，包括名称、注册地、行业、注册资本、从业人数、 股东结构、会计政策、存货办法、对外投资情况等，这些信息，既可以替代企业备 案资料（如资产情况及变化、从业人数，可以判断纳税人是否属于小微企业，小微 企业享受优惠政策后，就无需再报送其他资料） ；也是税务机关进行管理所需要的信12邯郸市华文税务师事务所有限公司Handan Huawen Certified Tax Agent Co., Ltd（二）主表 主表结构与现行报表没有变化，体现企业所得税纳税流程，即在会计利润的基 础上，按照税法进行纳税调整，计算应纳税所得额，扣除税收优惠数额，进行

20、境外 税收抵免，最后计算应补（退）税款。（三）收入费用明细表 收入费用明细表主要反映企业按照会计政策所发生的成本、费用情况。这些表 格，也是企业进行纳税调整的主要数据来源。（四）纳税调整表纳税调整是所得税管理的重点和难点，现行申报表中仅 1 张纳税调整表，该表 功能就是将纳税人进行纳税调整后结果进行统计、汇总，没有体现政策和过程，也 不反映税收与会计的差异，税务机关很难判断出其合理性及准确性。因此，本次修 改后的申报表，将所有的税会差异需要调整的事项，按照收入、成本和资产三大类， 设计了 15 张表格，通过表格的方式进行计算反映，既方便纳税人填报；又便于税务 机关纳税评估、分析。（五）亏损弥补

21、表 本表反映企业发生亏损如何结转问题，既准确计算亏损结转年度和限额，又便 于税务机关进行管理。（六）税收优惠表现行申报表仅设 1 张优惠表，该表仅把企业所享受的优惠数额进行汇总，没有 体现各项优惠条件及计算口径，不利于税务机关审核其合理性和合规性。本次修改 后的申报表，将目前我国企业所得税税收优惠项目共有 39 项，按照税基、应纳税所 得额、税额扣除等进行分类，设计了 11 张表格，通过表格的方式计算税收优惠享受13邯郸市华文税务师事务所有限公司Handan Huawen Certified Tax Agent Co., Ltd情况、过程。既方便纳税人填报；又便于税务机关掌握税收减免税信息，核实优惠 的合理性，进行优惠效益分析。（七）境外所得抵免表 本表反映企业发生境外所得税如何抵免以及抵免具体计算问题。（八）汇总纳税表 本表反映汇总纳税企业的总分机构如何分配税额问题。报表之间的关系通常情况下，数据由附表逐级向主表汇总。表单编号的含义： 企业基础信息表隐含了哪些潜在的税收风险填报说明里面的错误：5. “104 从业人数”：填报纳税人全年平均从业人数，从业人数是指与企业建立劳动关系的职 工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和；从业人数指标，按企业全年