我国实现税制公平与公平收入分配(一)

1、我国实现税制公平与公平收入分配 （一）一、税制不公平的具体表现（一）结构不公平的表现 长期存在的二元税制结构侵蚀了公平收入分配的基础。我国的二元税 制现象严重违背了横向公平的原则。我国从 20 世纪 50 年代起就实行 以城市征收制度为一元、以农村征收制度为另一元的城乡隔绝的二元 税制结构。而且，我国农民的负担不仅来自于对农业农村居民单独征 收的农业税、农业特产税和屠宰税，还来自于工农产品 “剪刀差 ”、“三 提五统 ”、劳务和各种社会负担（收费、集资、摊派、罚款等） 。农民 的总体税费负担远高于城市人口，与此同时农民的人均年收入却远低 于城镇人口。以 2004 年为例，我国城乡之间收入差距扩

2、大到了 3.53： 1。如考虑到城镇居民享有各种补贴、劳保福利和社会保障等隐性收入 以及农民尚需从纯收入中扣除 “三提五统 ”和用于再生产的部分， 我国城 乡居民收入实际差距约为 5：16： 1。我国目前正处在新一轮税制改 革的浪潮中，虽然部分二元税制问题在改革中得到解决，但长期存在 的负面调节效用很难在短期内消除。（二）程序不公平的表现 税收程序公平可以从立法、执法及司法三个环节去探讨，税收程序是 否公平对收入分配公平目标有较大的影响：如果一国税收制度在立法 上不能体现民主性和公益代表性，则难以准确反映各种不同利益的需 要。在这种情况下，税法很有可能蜕变为少数强势利益团体的 “私人产 品”；

3、如果一国税制设计完全符合横向与纵向公平的要求，但执法不公 会极大抵消税制在公平收入分配上的效果，甚至产生反向调节效果； 如果法院不能公平、合理地处置税务行政及刑事诉讼案件，税法良好 的法律状态就会被破坏，公众的满意度会下降、不公平感会增加。我 国目前在立法、执法及司法环节存在一系列问题，但执法环节的问题 最为突出，对公平收入分配的影响也最大。在税收执法领域，目前需 要加强的是依法行政以及对税收执法机关自由裁量权的限制。税收法 治的实现，必须以税收执法状况的改善与提高为前提。因为法治最本 质的含义在于执法机关受法律约束，执法机关严格依法办事，执法机 关的自由裁量权被限制在最小的范围并受法治原则的

4、约束。 二、税收在三次分配中的作用（一）税收在初次分配环节的调控作用 在初次分配环节，应把注意力集中在流转税上，流转税是对市场活动 的直接征税，目前理论界的大部分学者认为，除消费税通过调节消费 品价格对高消费者收入进行调节外，流转税在初次分配中发挥中性作 用，不具有作为政府调节个人收入分配政策工具的功能。在我国流转 税实践中，增值税与消费税的配合在一定程度上发挥了公平收入分配 的积极影响，在增值税中规定对生活必需品课以轻税或无税，而在消 费税中对奢侈品额外课税， 可以起到缩小收入分配差距的作用。 另外， 税收对初次分配有间接调控作用，表现在：其一，税负轻重会改变企 业和个人要素占有量的大小，从

5、而加剧其在初次分配中收入差距扩大 的趋势；其二，如果税收制度能够在二次分配和三次分配调节中取得 效果.就在一定程度上改变了资源配置格局和要素分布状态，从而使初 次分配中的起点不公平的状况得以改善。另外，也应注意到初次分配中某些起点不公现象是非正义的，如在市 场机制不够成熟的情况下，某些生产要素的所有者利用垄断力量获得 了不合理的分配收益。由于我国长期实行计划经济的影响和高度国有 化，在主要基础设施和公共服务领域形成了自然垄断和行政垄断的并 存，严重影响了统一市场的建立和公平竞争。垄断引发的行业高收入 与其他部门、行业之间收入的巨大差异，其不公平已成为我国当前的 社会性问题。从行业平均收入的统计

6、分布看，人均收入排名前十位的 多是垄断性行业，如通信服务业、电力供应业、金融证券业、保险业 等。垄断问题是市场本身无法解决的缺陷，却是税收政策可以发挥作 用的空间之一。（二）税收在二次分配环节的调控作用 按照马克思国民收入再分配的原理，二次分配是对初次分配的补充和 校正，因而崇尚 “公平至上 ”的原则，可以通过税收手段实现 “抽肥”，即 对富人征收更多的税收，从而实现富人和穷人在分配上的相对公平。 在国民收入二次分配过程中，对公平收入分配发生重要影响的税种有 以下几类： 1.所得税。在实行累进个人所得税的情况下， 税率随着个人 收入的增加而升高，使得高收入者和低收入者的收入差距在征税后缩 小；企业所得税可以减少资本收益，从而缩小资本利得收入者和劳动 收入者之间的收入差距。 2.社会保障税。 一般情况下， 社会保障税主要 以劳动所得作为税基而不包括非劳动所得， 其税负主要由劳动者负担， 因此，该税本身并未对公平收入分配起到多大的作用。但它是政府实 行社会保障制度的基本财力源泉，对于实现收入的公平分配有着间接 而重要的促进作用，社会保障税已成为世界各国实施社会收入再分配 调控的重要政策手段。 3.财产税。财产税对个人收入分配具有重要的调 控