华南理工高级财务会计作业

1、业务处理题：、所得税会计1.甲股份有限公司为境内上市公司（以下简称“甲公司”）。2007 年度实现利润总额为 2000万元；所得税采用资产负债表债务法核算， 2007 年以前适用的所得税税率为 15%， 2007 年 起适用的所得税税率为 33%（非预期税率） 。2007 年甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下（单位：万元） ：项目年初余额本年增加数本年转回数年末余额长期股权投资减值准备12050170坏账准定资产减值准备3003000600无形资产减值准备04000400存货跌价准备600250350假定按税法规定， 公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税

2、所得额中扣除； 甲公司除计 提的资产减值准备作为暂时性差异外，无其他纳税调整事项。假定甲公司在可抵扣暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。要求：（1）计算甲公司 2007年 12月 31日递延所得税资产余额。（2）计算甲公司 2007 年度应交所得税、 递延所得税资产发生额（注明借贷方）和所得税费 用。（3）编制 2007 年度所得税相关的会计分录 （不要求写出明细科目） 。1解答： （1） 递延所得税资产余额 =（170+1400+600+400+350） 33%=（万元 ）(2) 2007 年度应交所得税 =(2000+50-100+300+400-250) 33%=792(万元 )200

3、7年递延所得税资产借方发生额 =（120+1500+300+600） 15%=（万元 ）2007 年所得税费用 =万元（3）会计分录：借：所得税费用递延所得税资产贷：应交税费应交所得税 7922远洋股份有限公司 （以下简称远洋公司）所得税的核算执行 企业会计准则第 18 号 所得税，2007 年所得税税率为 33%；2008 年所得税税率为 25%。2007 年有关所得税业务事 项如下：（ 1）远洋公司存货采用先进先出法核算，库存商品年末账面余额为2000 万元，未计提存货跌价准备。 按照税法规定， 存货在销售时可按实际成本在税前抵扣。 （ 2）远洋公司 2007 年末无形资产账面余额为 60

4、0 万元，已计提无形资产减值准备 100 万元。按照税法规 定，计提的资产减值准备不得在税前抵扣。 （ 3）远洋公司 2007 年支付 800 万元购入交易性 金融资产， 2007 年末，该交易性金融资产的公允价值为 860 万元。按照税法规定，交易性 金融资产在出售时可以抵税的金额为其初始成本。（4） 2007 年 12 月，远洋公司支付 2000万元购入可供出售金融资产，至年末该可供出售金融资产的公允价值为 2100 万元。按照税 法规定，可供出售金融资产在出售时可以抵税的金额为其初始成本。要求： 分析判断上述业务事项是否形成暂时性差异； 如果形成暂时性差异， 请指出属于 何种暂时性差异，

5、 并说明理由； 形成暂时性差异的， 请按规定确认相应的递延所得税资产和 递延所得税负债，并进行账务处理。2 解答：（1）存货不存在暂时性差异。原因：按照企业会计准则第18 号所得税的规定，暂时性差异，是指资产与负债的账目价值与其计税基础之间的差额。 2007 年末， 公司的库存商品年末账面余额为 2000 万元，没有计提存货跌价准备，即账面价值为 2000 万元， 存货的账面余额为其实际成本， 可以在企业回收账面资产价值的过程中， 计算应缴纳2000 万元，不存在暂所得税时按照税法规定自应税经济利益中抵扣。故商品的计税基础是 时性差异。（2）无形资产形成暂时性可抵扣差异。原因：无形资产的账面价

6、值为500 万，其计税基础为 600 万，形成暂时性差异 100 万，按照规定，当资产的账面价值小于其计税基础时， 会产 生暂时性可抵扣差异，故上述暂时性差异可抵扣暂时性差异。应确定递延所得税资产 =100*25%=25 万元 借：递延所得税资产 25 万元 贷：所得税费 25 万元 （3）交易性经融资产形成应纳税暂时性差异，原因：交易性经融资产的账面价值为860 万元，其计税基础为 800 万元，形成暂时性差异 60 万，按照规定，当资产的账面价值大于其 计税基础时，会产生应纳税暂时性差异，故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异。应确定递延所得税负债 =60*25%=15 万元 借：所得税费用

7、15 万元 贷：递延所得税负债 15 万元（4）可供出售金融资产形成应纳税暂时性差异， 原因：可供出售金融资产的账面价值是 2100 万元，其计税基础是 2000 万元，形成暂时性差异 100 万元，按照税法规定，当资产的账面 价值大于其计税基础是， ，会产生应纳税暂时性差异，故上述暂时性差异为应纳税暂时性差 异。应确定递延所得税负债 =100*25%=25 万元 借：资本公积 - 其他资本 25 万元 贷：递延所得税负债 25 万元二、租赁会计3. 甲公司于 2002年 1月 1日从乙公司租入一台全新管理用设备， 租赁合同的主要条款如下：（1）租赁期开始日： 2002 年 1 月 1 日。（

8、2）租赁期限： 2002 年 1 月 1 日至 2003 年 12 月 31日。甲公司应在租赁期满后将设备归还给乙公司。 （3）租金总额： 200 万元。（ 4）租金支 付方式：在租赁期开始日预付租金 80 万元， 2002 年年末支付租金 60 万元，租赁期满时支 付租金 60万元。该设备公允价值为 800 万元。该设备预计使用年限为 10年。甲公司在 2002年 1 月 1 日的资产总额为 1500 万元。甲公司对于租赁业务所采用的会计政策是：对于融资 租赁， 采用实际利率法分摊未确认融资费用； 对于经营租赁， 采用直线法确认租金费用。甲 公司按期支付租金， 并在每年年末确认与租金有关的费

9、用。 乙公司在每年年末确认与租金有 关的收入。同期银行贷款的年利率为6%。假定不考虑在租赁过程中发生的其他相关税费。要求：( 1)判断此项租赁的类型，并简要说明理由。( 2)编制甲公司与租金支付和确认租金费用有关的会计分录。( 3)编制乙公司与租金收取和确认租金收入有关的会计分录。3解答： (1) 此项租赁属于经营租赁。因为此项租赁未满足融资租赁的任何一项标准。(2) 甲公司有关会计分录： 2008年 1月1日借：长期待摊费用 80贷：银行存款 80 2008年 12月 31日借：管理费用 100(2002=100)贷：长期待摊费用 40银行存款 60 2009年 12月31日借：管理费用 1

10、00贷：长期待摊费用 40银行存款 60(3) 乙公司有关会计分录：2008年 1月1日借：银行存款 80贷：应收账款 802008年、 2009年12月 31日借：银行存款 60应收账款 40贷：租赁收入 100（200/2=100）4. A公司于 2000年12月10日与 B租赁公司签订了一份设备租赁合同。 合同主要条款如下：（1）租赁标的物：甲生产设备。（2）起租日： 2000 年 12 月 31 日。（3）租赁期： 2000 年 12 月 31 日 2002 年 12 月 31 日。（4）租金支付方式： 2001 年和 2002 年每年年末支付租金 500 万元。（5）租赁期满时，甲生

11、产设备的估计余值为100 万元， A公司可以向 B租赁公司支付 5 万元购买该设备。 （6）甲生产设备为全新设备， 2000 年 12 月 31 日的公允价值为 921. 15 万 元。达到预定可使用状态后， 预计使用年限为 3 年，无残值。（7）租赁年内含利率为 6%。（ 8） 2002年 12月 31日， A公司优惠购买甲生产设备。甲生产设备于2000年 12月 31日运抵 A公司，该设备需要安装， 在安装过程中， 领用生产用材料 100 万元，该批材料的进项税额为 17万元，发生安装人员工资 33万元，设备于 2001年3月 10日达到预定可使用状态。 A公 司 2000 年 12 月

12、31 日的资产总额为 2000 万元， 其固定资产均采用平均年限法计提折旧， 与 租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销。要求：（ 1）判断该租赁的类型，并说明理由。（ 2）编制 A公司在起租日的有关会计分录。（ 3）编制 A 公司在 2001 年年末和 2002 年年末与租金支付以及其他与租赁事项有关的会计分录（假定相关事项均在年末进行账务处理） 。（答案中的单位以万元表示）4 解答：（ 1）本租赁属于融资租赁。理由：该最低租赁付款额的现值5003 46513000 7921（万元） ，占租赁资产公允价值（万元）的 90以上，因此符合融资租赁的判断标准.（2）起租日的会计分录：最低租赁

13、付款额 5004 3002300（万元） 租赁资产的入账价值（万元）未确认的融资费用 2300（万元） 借：固定资产融资租入固定资产未确认融资费用贷：长期应付款应付融资租赁款 2300（3）2002年 12月 31日支付租金：借：长期应付款应付融资租赁款 500贷：银行存款 500确认当年应分摊的融资费用：当年应分摊的融资费用 6万元借：财务费用贷：未确认融资费用计提折旧：计提折旧（ 300）/4 （万元）借：制造费用折旧费 贷：累计折旧三、物价变动会计5资料：华厦公司 2009 年 12 月 31 日固定资产的账面余额为 800 000 元，其购置期间为2007年 500 000 元， 20

14、08年为 200 000 元， 2009 年为 100 000 元。在这三年期间一般物价 指数的变动情况分别为： 2007年 105,2008 年 120，2009年 150。要求：按一般物价指数调整固定资产的账面价值。5 解答：按一般物价指数调整固定资产账面价值表购置年度调整前历史成本（元）物价指数调整系数调整后金额（元）2001500 000105150/1057142002200 000120150/120250 0002003100 000150150/150合计800 0001 0646、资料：延吉公司 2008 年按历史成本现行币值编制的比较资产负债表和2008 年度损益表及利润分

15、配表如下：延吉公司比较资产负债表单位：元2007 年 12 月 31 日2008 年 12 月 31 日货币资金120 000135 000应收账款45 00042 000存货100 000105 000固定资产520 000520 000减：累计折旧（85 000 ）（105 800 ）资产合计700 000696 200应付账款40 00045 000长期借款150 000141 000普通股500 000500 000留存收益10 00010 200权益合计700 000696 200延吉公司损益表及利润分配表2008 年度单位：元销售收入500 000减：销售成本期初存货100 000

16、本期购货350 000可供销售存货450 000期未存货105 000345 000折旧费用20 800其他费用44 000所得税40 000104 800净利润50 200续表加：期初留存收益10 000减：现金股利50 000期未留存收益10 200其它有关资料有：（1）年初存货购置时的平均物价指数为105，本年存货购置是在年内均衡发生，存货发出采用先进先出法，年末存货购置时的平均物价指数为125。（2）固定资产购置时的物价指数为110，年折旧率为 4%，无残值。（3）应收账款和应付账款的收支时间在年内均衡发生。（4）普通股发行时的物价指数为108。（5）销售收入 . 其它费用 .所得税在

17、年内均衡发生。（6）现金股利宣告分派时的物价指数为145。7）2007 年 12 月 31 日的物价指数为 115，2008 年 12 月 31 日的物价指数为 145，2008年度平均物价指数为 130 。要求：（1）按历史成本不变币值调整重编比较资产负债表工作底稿。（2）按历史成本不变币值调整重编损益表及利润分配表工作底稿。6 解答：延吉公司重编比较资产负债表工作底稿项目2007 年 12 月 31 日2008年 12月 31 日调整前金额（元）调整系列调整后金额（元）调整前金额（元）调整系列调整后金额（元）货币奖金120 000145/115151135 000145/145135 00

18、0应收账款45 000145/1155642 000145/14542 000存货100 000145/105138105 000145/125121 800固定资产520 000145/110685520 000685减：累计折旧85 000145/110112105 800145/110139资产合计700 000919696 200844应付账款40 000145/1155045 000145/14545 000长期借款150 000145/115189141 000145/145141 000普通股500 000145/108671500 000145/108671留存收益10 000

19、810 200（ 12 ）权益合计700 000919696 200844延吉公司重编损益表及利润分配表工作底稿2008 年度项目调整前金额（元）调整系数调整后金额（元）销货收入500 000145/135557减：销货成本345 000406营业费用（除折旧费外）44 000145/13049折旧费20 800145/11027所得税40 000145/130净利润50 20029货币性项目购买力变动净损益（ 1 ）历史成本不变币值净利润28加：期初留存收益10 0008减：现金股利50 000145/14550 000期末留存收益10 200（ 12 ）上述销货成本计算：期初存货100 0

20、00145/105138本期购货350 000145/130390可供销售存货450 000528期末存货105 000145/125121 800本期销货成本345 000406延吉公司货币性项目购买力变动净损益计算表2008 年度项目调整前金额（元）调整系数调整后金额（元）年初货币性项目：货币奖金120 000145/115151应收账款45 000145/11556应付账款（40 000 ）145/115（ 50 ）长期借款（150 000 ）145/115（ 189 ）续表项目调整前金额（元）调整系数调整后金额（元）小计（25 000 ）（ 31 ）加：本年货币性项目增加销售收入500

21、 000145/130557减：本年货币性项目减少购货350 000145/130390营业费用44 000145/13049所得税40 000145/13044现金股利50 000145/14550 000小计484 000534年末货币性项目：货币资金135 000145/145135 000应收账款42 000145/14542 000应付账款（45 000 ）145/145（45 000）长期借款（141 000 ）145/145（141 000 ）小计（9 000 ）（9 000）货币性项目购买力变动净损益（ 1 ）四、外币业务及外币报表折算7、甲股份有限公司（本题下称“甲公司” ）

22、外币业务采用即期汇率的近似汇率进行折算，假 定每月月初的市场汇率与交易发生日的即期汇率近似， 按季核算汇兑损益。 202年 3月 31 日有关外币账户余额如下：长期借款 1000万美元，系 200年 10月借入的一般借款， 建造某生产线使用了该外币 借款，借款期限为 24 个月，年利率为 12%，按季计提利息，每年 1 月和 7 月支付半年的利 息。至 202年 3 月 31 日，该生产线正处于建造过程之中，已使用外币借款650 万美元，预计将于 202年 12月完工。 202年第 2 季度各月月初、月末市场汇率如下：202年 4 月至 6月，甲公司发生如下外币业务（假定不考虑增值税等相关税费

23、）：（1）4月 1日，为建造该生产线进口一套设备，并以外币银行存款70 万美元支付设备购置价款。设备于当月投入安装。 （2）4 月 20日，将 80万美元兑换为人民币，当日银行美元买入价为 1 美元人民币元，卖出价为 1 美元人民币元。兑换所得人民币已存入银行。 （3）5 月 1 日，以外币银行存款向外国公司支付生产线安装费用120 万美元。（4）5 月 15 日，收到第 1季度发生的应收账款 200 万美元。（ 5） 6月 30 日，计提外币专门借款利息。要求：（ 1）编制 20 2 年第 2 季度外币业务的会计分录。（2）计算 202 年第 2 季度的汇兑净损益。（ 3）编制与期末汇兑损益

24、相关的会计分录。（1）编制 2009 年第二季度外币业务的会计分录7 解答： 4月 113 借：在建工程 690贷：银行存款美元户 （$100） 6904月 20 日借：银行存款人民币户 680（100财务费用 5贷：银行存款美元户 （$100） 6855月 10 日借：在建工程 402贷：银行存款美元户 （$60）402 5月 15 日借：银行存款美元户 （$200） 1340财务费用 60贷：应收账款美元户 （$200） 1400 6月 20 日 借：应收账款美元户 ($200) 1320贷：主营业务收入 ($200) 1320借：主营业务成本 l000贷：库存商品 1000 6月 30

25、日借：银行存款美元户 ($12)在建工程贷：应付利息 ($30) 198(二季度利息为 20006%3/12=19 8(万元) ，应计入在建工程部分 =19812=(万元 )。(2) 计算 2009 年第二季度计入在建工程和当期损益的汇兑差额计入在建工程的汇兑差额长期借款： 2000万元，借方 ) 。应付利息： 30万元，借方 ) 。计入在建工程的汇兑净收益 =800+12=812(万元) 。 计入当期损益的汇兑差额银行存款汇兑损益 =(60+200+12)(7000 -690-685-402+1340+= 359( 万元) 。 应收账款汇兑损益三 (300- 200+200)(2100 -1

26、400+1320)=-40( 万元 ) 计入当期损益的汇兑损失 =359+40+5=404(万元 )(3) 编制 2009年 6月 30日确定汇兑差额的会计分录 借：长期借款一美元户 800应付利息一美元户 12贷：在建工程 812借：财务费用 399贷：银行存款美元户 359 应收账款美元户 401)2007 年8、未来公司外币业务采用即期汇率的近似汇率进行折算，按月计算汇兑损益。1 月即期汇率的近似汇率为 1 美元元人民币。各外币账户的年初余额如下： （2）公司 2007 年 1 月有关外币业务如下： 本月销售商品价款 300 万美元，货款尚未收 回（增值税为零） ； 本月收回前期应收账款

27、 150 万美元，款项已存入银行； 以外币银 行存款偿还短期外币借款 180 万美元； 接受投资者投入的外币资本 1500 万美元，作为 实收资本。收到外币交易日即期汇率为 1 美元元人民币，外币已存入银行。 （ 3）1 月 31 日的即期汇率为 1 美元元人民币。 要求：（ 1）编制未来公司有关外币业务的会计分录。 （2） 分别计算 2007 年 1 月 31 日各外币账户的汇兑收益或损失金额。 （ 3）编制月末与汇兑损益 有关的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示）五、企业合并及合并报表编制公司于 2007 年 1 月 1 日以 16000 万元取得对 B 公司 70的股权，能够对 B

28、公司实施控制， 形成非同一控制下的企业合并。 2008 年 1 月 1 日， A公司又出资 6000 万元自 B 公司的少数 股东处取得 B公司 20的股权。假定 A 公司和 B公司的少数股东在交易前不存在任何关联 方关系。（1）2007年1月1日， A公司在取得 B公司 70的股权时， B公司可辨认净资产公允价值 总额为 20000 万元。（2）2008年1月 1日， B公司有关资产、负债的账面价值、自购买日开始持续计算的金额 （对母公司的价值）以及在该日的公允价值情况如下表：项目B公司的账面价值B 公司资产、 负债自购买日开始 持续计算的金额 （对母公司的价 值）B公司资产、负债在交易日公

29、 允价值（ 2008 年 1 月 1 日）存货100010001200应收账款500050005000固定资产8000920010000无形资产160024002600其他资产440064006800应付款项120012001200其他负债800800800净资产180002200023600要求：（1）计算 2008年 1月 1日长期股权投资的账面余额。（2）计算合并日合并财务报表中的商誉。（3）计算因购买少数股权在合并财务报表中应调整的所有者权益项目的金额。9 解答：（1）2008 年 1 月 1 日长期股权投资的账面余额 =16000+6000=22000（万元）。（2）A公司取得对 B

30、公司 70%股权时产生的商誉 =70%=200（0 万元） ,在合并财务报表中应体现的商誉为 2000 万元。（3）合并财务报表中， B 公司的有关资产、负债应以其购买日开始持续计算的金额反映，即新取得的 20% 股权相对应的被投资单位可辨认资产、负债的金额 =220002 0%=4400（万元）。差额 =6000-4400=1600 （万 元），在合并资产负债表中应当调整所有者权益相关项目，首先调整资本公积（资本溢价或股本溢价） ，在 资本公积（资本溢价或股本溢价）的金额不足冲减的情况下，调整留存收益。10. A公司于 2005年以 2000万元取得 B公司 10的股份， 取得投资时 B公司

31、净资产的公允 价值为 18000万元 A公司对持有的该投资采用成本法核算。2006 年， A公司另支付 10000万元取得 B 公司 50的股份，从而能够对 B公司实施控制。购买日 B公司可辨认净资产公 允价值为 19000万元。 B公司自 2005年 A公司取得投资后至 2006年购买进一步股份前实现 的净利润为 600 万元，未进行利润分配。 A、B 公司无关联关系。要求：作出 2006 年 A公司购买日会计处理，计算商誉及资产增值。（1）计算 2008年 1月 1日长期股权投资的账面余额。2）计算合并日合并财务报表中的商誉。3）计算因购买少数股权在合并财务报表中应调整的所有者权益项目的金

32、额。10解答： （1）购买日 A公司首先应确认取得的对 B公司的投资 （单位：万元 ）借: 长期股权投资 10000贷: 银行存款 10000（2） 计算达到企业合并时应确认的商誉原持有 10%股份应确认的商誉 =2000- 18000 lO%=200（万元 ）进一步取得 50%股份应确认的商誉 =50%=500万（ 元 ）合并财务报表中应确认的商誉 =200+500=700（万元 ）（3） 资产增值的处理原持有 10%股份在购买日对应的可辨认净资产公允价值 =1900010%=1900万（ 元 ）原取得投资时应享有被投资单位净资产公允价值的份额 =180000lO%=1800（万元 ）两者之

33、间差额 100 万元 （1900-1800） 在合并财务报表中属于被投资企业在投资以后实现净利润的部分60万元（600lO%），调整合并财务报表中的盈余公积和未分配利润，剩余部分40 万元（100-40） 调整资本公积。11. 甲公司于 2007 年 1 月 1 日通过非同一控制下企业合并了乙公司，持有乙公司75%的股权，合并对价成本为 9000 万元。在 2007 年 1 月 1 日备查簿中记录的甲公司的可辨认资产、 负债的公允价值与账面价值相同。 甲公司对应收账款采用备抵法核算坏账损失， 采用账龄分 析法计提坏账准备。甲公司 2008 年度编制合并会计报表的有关资料如下：1）乙公司 200

34、7年 1月 1日的所有者权益为 10500万元，其中，实收资本为 6000 万 元，资本公积为 4500万元，盈余公积为 0万元，未分配利润为 0万元。乙公司 2007 年度、2008 年度实现净利润为 3000 万元、4000 万元（均由投资者享有） 。各年度末按净利润的 10% 计提法定盈余公积。乙公司 2007 年、 2008 年因持有可供出售金融资产，公允价值变动计入 资本公积 1000 万元、 2000 万元（已经扣除所得税影响） 。（ 2） 2008 年 12 月 31 日，甲公司应收账款中包含应收乙公司账款800 万元。 2008 年12 月 31 日，甲公司应收乙公司账款的账龄

35、及坏账准备计提比例如下：（3）2008年 12月31日，甲公司存货中包含从乙公司购入的A产品 10件，其账面成本为 70万元。该A产品系 2007年度从乙公司购入。 2007 年度，甲公司从乙公司累计购入 A 产品 150件，购入价格为每件 7万元。乙公司 A产品的销售成本为每件 5万元。 2007年 12 月 31 日，甲公司从乙公司购入的 A 产品中尚有 90 件未对外出售。（4）2008年 12月 31日，乙公司存货中包含从甲公司购入的B产品 100件，其账面成本为 80 万元。 B 产品系 2007 年度从甲公司购入。 2007 年度，乙公司从甲公司累计购入 B 产品 800 件，购入

36、价格为每件为 0. 8万元。甲公司 B产品的销售成本为每件 0. 6 万元。2007 年 12 月 31 日，乙公司从甲公司购入的 B 产品尚有 600 件未对外出售；（5）2008年 12月31日，乙公司存货中包含从甲公司购入的C产品 80件，其账面成本为 240 万元。 C 产品系 2008 年度从甲公司购入。 2008 年度，乙公司从甲公司累计购入 C 产品 200 件，购入价格为每件 3万元。甲公司 C产品的销售成本为每件 2 万元。（6）2008 年 12 月 31 日，乙公司固定资产中包含从甲公司购入的一台 D设备。 2008 年 1 月 1 日，乙公司固定资产中包含从甲公司购入的

37、两台 D 设备。两台 D 设备系 2007 年 8 月 20 日从甲公司购入。乙公司购入 D 设备后，作为管理用固定资产，每台 D 设备的入账价 值为 70. 2万元， D设备预计使用年限为 5 年，预计净残值为零， 采用年限平均法计提折旧。 甲公司 D设备的销售成本为每台 45万元，售价为每台 60万元。 2008 年8月 10日，乙公 司从甲公司购入的两台 D 设备中有一台因操作失误造成报废。 在该设备清理中， 取得变价收 入 3 万元，发生清理费用 1 万元。（7）2008年 12月 31日，乙公司无形资产中包含一项从甲公司购入的商标权。该商标 权系 2008 年 4 月 1 日从甲公司购入， 购入价格为 1200 万元， 乙公司购入该商标权后立即投 入使用，预计使用年限为 6