固定资产减值的会计处理及纳税调整(一)

1、固定资产减值的会计处理及纳税调整 （一 ）2006年 2 月 15 日，财政部制定了企业会计准则第 8 号资产减值 及企业会计准则第 4号固定资产等一系列准则，自 2007年 1 月 1 日起在上市公司施行， 鼓励其他企业执行。 新准则的实施， 将对提高 我国会计信息质量具有重大影响。资产减值准则规定，可收回金额的计量结果表明，资产的可收回 金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额， 减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资 产减值准备。其中，可收回金额指资产的公允价值减去处置费用后的 净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者。资产减值损失 一经确认

2、，在以后会计期间不得转回。 国税 200345号文件规定， 企业 所得税前允许扣除的项目， 原则上必须遵循真实发生的据实扣除原则， 除国家税收规定外，企业根据财务会计制度等规定提取的任何形式的 准备金（包括资产准备、风险准备或工资准备等）不得在企业所得税 前扣除。企业已提取减值、跌价或坏账准备的资产，如果申报纳税时 已调增应纳税所得，因价值恢复或转让处置有关资产而冲销的准备应 允许企业做相反的纳税调整。因此，企业在申报企业所得税时，应当 将减值准备作为可抵扣暂时性差异，在提取时调增应纳税所得额，在 因处置资产而转销减值准备时，相应调减应纳税所得额。下面笔者以 固定资产为例说明其减值准备提取及处

3、置该资产时的会计处理及纳税 调整。一、固定资产提取减值准备的会计处理及纳税调整 资产减值准则规定，企业应当在资产负债表日判断资产是否存在 可能发生减值的迹象；资产存在减值迹象的应当估计其可收回金额； 如果可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值 的，应当计提资产减值准备。例 1：甲公司 2001 年 12 月 20 日购置了一台设备， 价值为 52 万元，在 考虑相关因素的基础上，公司预计该设备使用寿命为 5 年，预计净残 值为 2 万元，采用年限平均法计提折旧。该公司 2002 年至 2006 年每 年税前利润为 100 万元，所得税率为 33%，该项会计政策与税法要求 相符

4、。 2004 年 12 月 31 日，公司在进行检查时发现该设备发生减值， 可收回金额为 10 万元。假设该设备在 2004年 12 月 31 日以前没有计 提固定资产减值准备，重新预计净残值仍为 2 万元，预计使用寿命没 有发生变更；并且无其他纳税调整事项。2004年 12月 31日未提取减值准备之前该项固定资产的账面价值为 22 万元，而其可收回金额为 10 万元，账面价值高于其可回收金额 12 万 元，因此，该项固定资产需提取 12 万元的减值准备。提取该项固定资 产减值准备账务处理如下：借：资产减值损失 计提的固定资产减值准备 120000 贷：固定资产减值准备 120000应注意的是

5、， 2004年 12 月 31 日，固定资产发生减值时，应先对固定 资产计提折旧，然后才能进行计提固定资产减值准备的会计处理。国税发 200345 号文件规定， 对于已经提取减值准备的固定资产， 可按 提取准备前的账面价值确定可扣除的折旧金额。因此，计提的折旧可 以在税前列支，但计提的减值准备 12 万元不得在税前列支，应作为暂 时性差异调增应纳税所得额。该项固定资产的账面价值为 10 万元 （52 10312），而计税基础为 22 万元，出现账面价值比资产的计税基础 低，产生暂时性差异 12 万元。应确认递延所得税资产 3.96万元（1233%，） 即递延所得税资产应记借方。借：所得税 33

6、0000递延所得税资产 （12 万33%）39600贷：应交税金 -应交所得税 369600 二、提取减值准备固定资产处置时 的会计处理及纳税调整资产减值准则规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不 得转回。固定资产准则规定，企业出售、转让、报废固定资产或发 生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额 计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和 累计减值准备后的金额。下面笔者仅以固定资产的出售和到期报废为 例说明其相应的会计处理及纳税调整。1.减值固定资产出售的会计处理及纳税调整例 2：接上例 1，假定上例中甲公司于 2005 年 6 月 25日以 6 万元将该 资产出售，款项已收到，清理过程中发生清理费用 5000 元，用银行存 款支付，营业税税率为 5%。其会计处理如下：（1）该资产转入清理借：固定资产清理 80000 累计折旧 320000 固定资产减值准备 120000 贷：固定资产 520000（2）发生清理费用 借：固定