案例介绍—短期投资

1、案例介绍短期投资审计工作底稿编制案例介绍短期投资一、会计记录概况A 公司短期投资期初余额 82,630,082.28 元，本期借方发生额合计 134,775,942.08 元，本 期贷方发生额合计 11,079,418.31 元，期末余额 206,326,606.05元。具体数据见 “未审数增减 变动明细表” （底稿见索引 A2-1-2 ）。、审计目标一）确定短期投资是否存在；二）确定短期投资是否归被审计单位所有；三）确定短期投资的增减变动及其收益（或损失）的记录是否完整；四）确定短期投资的计价是否正确；五）确定短期投资余额是否正确；六）确定短期投资的披露是否恰当。三、审计工作底稿编制介绍及相

2、关提示（一）执行“获取或编制短期投资明细表，复核加计正确并与总账数、报表数及明细账合 计数核对是否相符”程序1 、向客户索取或根据明细账编制“短期投资未审数增减变动明细表 ”（底稿见索引A2-1-2 ）；2、根据各账户余额编制 “短期投资余额明细表 ”（底稿见索引 A2-1-1 ）；3、按股票投资、债券投资和其他投资进行分类汇总，编制“短期投资分类明细表 ”（底稿见索引 A2-1 ），复核加计正确并合计与与总账数、 报表数核对相符， 标注相应的审计标识。 提示：如未审数合计金额与总账不符， 应查明原因并作更正， 必要时向项目负责人进行咨询 并 作相应的处理。 “审计调整”与“审定数”在该项目审

3、定后录入。（二）执行“总体分析性复核”程序根据明细账发生情况， 对两期规模及本期新增投入的资金成本与浮动盈亏收益进行总体 对比分析， 初步确定本项目为审计重点项目， 拟实施详查； 各项投资的存在性及其所有权为 本项目重点审计对象。形成复核记录（底稿见索引A2-2 ）。（三）执行“了解有关短期投资的决策、执行、管理等内控情况，必要时实施符合性测试” 程序就客户有关短期投资的决策、 执行、 管理等内控情况问询财务和相关人员， 并适当地进 行核实。1、形成问询记录（底稿见索引A2-3-1-1 A2-3-1-2 ）；案例介绍短期投资问询的主要内容包括：（1）对内控的初步了解；（2）对存在以下几种投资情

4、况进行询问： A、在证券公司开户进行股票、债券交易的； B、通过银行将款项贷给控股子公司的委托贷款。提示： 问询程序的实施，主要是初步了解有关情况。视具体情况，可以实施多次，无论有无对 方签字，每次都要形成书面记录。2、就问询情况进行核实，形成核实记录（底稿见索引A2-3-2 ）。（四）执行 “获取并查验开立股票、债券、基金等账户手续及相关文件、查验账户合法性 程序1、获取并查验开立股票、债券等账户手续及相关文件、查验账户合法性，形成查验记 录（底稿见索引 A2-4-1 ）；提示： 若以前年度已经查验过并已形成相应底稿，则本期该程序可以简化，但必须有相关情 况描述的底稿。（1）要求公司提供所有

5、在证券公司营业部开立的资金账户（资金卡）及证券账户（也 称股东卡）信息）和开户资料；提示：包括期末账面余额为 0 但尚未销户的账户；股东卡需查看到原件，以防伪造。（2）查验开立账户有无经董事会或管理当局的授权批准；提示：若没有董事会或管理当局的授权批准开立了资金账户或证券账户， 则需进一步追查资金 存取与证券交易行为的合法性以及账户内的资金及证券的所有权。（3）核对资金账户和证券账户的客户名称是否均为公司。 经核对，发现问题：有一个证券账户的客户名称不是 A 公司。与下面 “证券公司回函不符 ”的问题（底稿见索引 A2-5-3-1 A2-5-3-2 ）一起追查（底稿 见索引 A2-5-5 ）。

6、提示：1、以同一个投资者的名义所拥有的合法证券账户最多只能是上海证券交易所和深圳证 券交易所各 1个； 2、若存在以他人名义的资金账户或证券账户，则需进一步确认账户内的 资金及证券的所有权；3、还应关注与证券公司等单位有无其他特殊约定。2、请公司书面列明开户清单并出具证券投资声明，承诺除此之外没有其它在证券公司 开立的账户（底稿见索引 A2-4-2 ）。（五）执行“获取股票、债券、基金账户或期货账户对账单，与明细账核对，必要时发函 询证”程序案例介绍短期投资1、获取期末股票、债券账户对账单，与明细账核对，发函询证，形成期末数量查验记 录（底稿见索引 A2-5-1 ）；（1）获取期末有各开户的证

7、券公司营业部盖章的对账单（包括资金账户与证券账户） 原件，复印并写明 “已与原件核对一致 ”，并请公司加盖公章（底稿见索引 A2-5-1-1 A2-5-1-2 ）；（2）将对账单上的客户名称、资金账号、股东账号等用色笔标注的基本信息，与开户 资料相核对；（3）将对账单上的期末有价证券的种类、数量与明细账核对；（4）取得各开户的证券公司营业部地址， 由审计人员向其发 “股票、 债券投资询证函 ”， 回函明确直接寄回会计师事务所；收到 2 份回函： 1 份表明数据相符 （底稿见索引 A2-5-2-1 A2-5-2-2 ）； 1 份表明数据不 符，（底稿见索引 A2-5-3-1 A2-5-3-2 ）

8、；发现问题是：证券账户的客户名称不是 A 公司。与下面 “中国证券登记结算有限责任公司上海分公司查询结果不一致 ”的问题（底稿见索 引 A2-5-4 ）一起追查（底稿见索引 A2-5-5 ）。提示：询证函的相关要素应填写完整； 审计人员必须描述对函证收发程序的控制过程； 若回函 是直接寄回会计师事务所的，必须保留信封。（5）向中国证券登记结算有限责任公司（简称中登公司或登记公司）上海分公司和深 圳分公司查询期末客户持有证券的种类、数量、所有权状态等。并与明细账核对。经查询， 审计人员发现问题： 不一致， 期末并无 “安阳钢铁 ”的持有数量等相关信息 （底 稿见索引 A2-5-4 ）审计人员进一

9、步追查、取证， “安阳钢铁 ”股票系抵债资产，在资产负债表日实质并未转 移给 A 公司。应予以调整至债权反映（底稿见索引 A2-5-5 ）。提示：若查询结果表明有 “冻结数量 ”，则需进一步取证有关冻结事由和对是否可能被执行的判 断证据等资料后，再作处理。2、获取期末基金账户对账单，与明细账核对，发函询证，形成查验记录（底稿见索引 A2-5-6 ）。（1）审计人员在向公司索取对账单时， 发现问题：客户没有提供对账单 审计人员进一步追查，核对农行的代理基金申购/认购申请表。发现问题：农行代理基金申购/ 认购申请表上显示持有0 份额，只有认购资金存入100,000.00 元。（2）审计人员进一步向

10、基金管理公司发函； 收到回函，确认 “数据不符 ”（底稿见索引 A2-5-6-1 ）。 审计人员由此判断此项投资的权利与义务没有真实发生，应予以调整。案例介绍短期投资提示：获取期末各基金账户对账单原件，应复印并写明 “已与原件核对一致 ”，并请公司加盖 公章，并编制相应的底稿索引；如是请公司人员复印，还需实施核对原件程序。（六）执行 “会同被审计单位主管会计人员盘点库存有价证券， 编制 ,库存有价证券盘点表 ?” 程序经问询和查验， A 公司不存在库存有价证券，本程序不适用。 提示：若有库存有价证券，则需确定一个时点，会同被审计单位主管会计人员盘点库存有价 证券，编制 “库存有价证券盘点表 ”

11、，并对盘点过程形成记录；盘点时需注意核对所持有人 是否本公司；若存在盘盈盘亏，还需进一步查明原因，再作处理。（七）执行 “对在外保管的有价证券，查阅有关保管的证明文件，向保管人函证 ”程序 经问询和查验， A 公司不存在在外保管的有价证券，本程序不适用。提示： 若有在外保管的有价证券，需查阅并取得有关保管的证明文件，如保管协议、托管凭 证等有关保管的书面证明文件资料，用色笔标注主要要素，核对是否相符；向保管人函证， 函证中需注明是否存在抵押、出借情况；根据回函情况，分析判断在外保管的有价证券是 否存在和完整；形成查验记录。（八）执行“抽查短期投资增加或减少的记账凭证，查验原始凭证是否合法、完整

12、，会计 处理是否正确”程序审计人员抽查了短期投资增加或减少的记账凭证， 以查验原始凭证是否合法、 完整， 会 计处理是否正确，形成抽查记录（底稿见索引A2-6-1 A2-6-2 ）。选取样本思路：审计人员通过问询， 了解到公司建立了一系列与短期投资有关的决策、 审批权限、 具体 操作、日常管理等内控制度（底稿见索引A2-3-1-1 A2-3-1-2 ），并对问询的内容进行了核实（底稿见索引 A2-3-2 ），认为公司有关投资的内控有效、可以信赖，所以决定对抽查的样 本选取：金额较大的。提示：样本的选取视具体情况决定。（九）执行“获取证券资金账户的资金流水清单，并抽查资金存取业务与公司会计记录是

13、 否一致”程序1、获取全套证券资金账户的资金流水 （包括交易流水） 清单（或对账单）（底稿见索引 A2-7-1 ）； 提示：取得后， 需按 “上日余额加 减当日卖出 买入记录 ,是否与当日余额相符 ”，浏览日期及记 录是否连续。案例介绍短期投资2、复核全年资金存取记录，与公司银行存款、其它货币资金等项目的相关会计记录核对是 否相符，形成分析性复核记录（底稿见索引 A2-7-2 ）；3、复核股票交易记录的资金与数量，与财务入账情况核对是否相符，与财务入账的投资收 益和成本是否相符，形成复核记录（底稿见索引A2-7-3-1 A2-7-3-2 ）；4、复核债券交易记录的资金与数量，与财务入账情况核对

14、是否相符，与财务入账的投资收 益和成本是否相符，形成复核记录（底稿见索引A2-7-4 ）；审计人员发现问题：公司将持有期间的债券利息收入 654,000.00 元计入“投资收益” 按制度规定应冲减成本，予以审计调整。提示：按实际情况，可选取某一个或几个证券品种进行复核。5、抽查资金存取业务与会计记录是否一致，形成抽查记录（底稿见索引A2-7-5 ）。（十）执行“查阅委托银行贷款合同并发函询证，检查会计处理是否正确”程序 查阅委托银行贷款合同并发函询证， 检查会计处理是否正确， 形成查验记录（底稿见索 引 A2-8-1 ）：1、查阅有关资料查验每笔委贷金额是否均有授权；2、查阅委托银行贷款合同约

15、定事项是否与账面记录相符；3、获取委托贷款合同并向债务人发询证函； 提示：需写明委托贷款合同履约事宜，包括收益的收付情况。收回回函，确认相符（底稿见索引A2-8-2-1 A2-8-2-2 ）。4、向受托银行发询证函；收到回函，数据不符（底稿见索引A2-8-3-1 A2-8-3-2 ）。发现问题：委托贷款已无余额 对此，审计人员进一步追查、取证，认为此款项确已提前收回，系会计处理错误。应予 以调整纠正。5、检查委托银行贷款的会计处理是否正确，并复核计算应计利息是否正确，形成查验 记录（底稿见索引 A2-8-5 ）。提示： 如有余额，还需关注委托贷款的可收回性，可检查委托贷款合同中有无关于抵押物等

16、 保证事项的约定，并查验抵押物情况；查阅债务人最近一期的财务报告资料并判断其有无 足够的偿债能力。（十一）执行“检查短期投资成本计价方法（包括入账计价、处置计价）是否合理”程序 此程序已在前述复核交易流水时得以实施， 并形成了收益和成本复核记录 （底稿见索引 A2-7-3-2 ）。提示：需抽查并复核有价证券购入、售出或兑现的计价是否正确。案例介绍短期投资（十二）执行“检查有无长期投资性质的短期投资项目，并作适当的说明和调整”程 序 审计人员经查验，未发现 A 公司有长期投资性质的短期投资项目。提示： 检查分析会计报表截止日的有价证券的有效时间、持有目的，如果存在持有时间超过 一年，并不准备随时

17、变现的有价证券，应作适当的说明并作审计调整，形成查验记录。（十三）执行“检查有无抵押、质押事项，或变现受到限制的情况并作出相关记录”程序 审计人员从各种查验记录、回函和查询结果分析，未发现 A 公司有抵押、质押事项， 或变现受到限制的情况。提示：1、可以通过以下方法判断是否存在质押事项：向客户询问有价证券是否存在抵押情况；根 据客户提供的声明书中有关资产抵押、质押的描述；通过相应负债项目质押合同的取得了 解；通过询证或检查原始单据的存在；2、如存在上述事项，需进一步取得董事会决议、会议记录等授权批准资料，并作出必要的 描述；同时需关注有价证券的可收回性。（十四）验明短期投资的披露是否恰当提示： 需查验披露的内容是否符合准则、制度的规定，是否与审定情况相符。（十五）短期投资查验的重要提示及说明 除前述各项提示外，还需注意以下提示及说明： 1、本项目审计重点在于查验各项投资的存在性和所有权，以及投资行为的合法合规性。2、本项目较为重要的查验程序为：（ 1）证券账户的合法性、内部控制的有效性；（ 2）函证和查询，特