第一章 税务筹划概述

1、 税税 务务 筹筹 划划 （第二版）（第二版） 主主 编编 盖盖 地地 副主编副主编 付建设付建设 苏喜兰苏喜兰 编写（按姓氏笔画为序）编写（按姓氏笔画为序） 付建设付建设 卢强卢强 刘常学刘常学 苏喜兰苏喜兰 杨定泉杨定泉 张素琴张素琴 张雅杰张雅杰 胡阳胡阳 盖地盖地 高等教育出版社高等教育出版社 第一章第一章 税务筹划概述税务筹划概述 第一节第一节 税务筹划的概念与意义税务筹划的概念与意义 第二节第二节 税务筹划的动因与目标税务筹划的动因与目标 第三节第三节 税务筹划的原则与特点税务筹划的原则与特点 第四节第四节 税务筹划的基本方法税务筹划的基本方法 第五节第五节税收法律责任与税务代理税

2、收法律责任与税务代理 第一节第一节 税务筹划的概念与意义税务筹划的概念与意义 一、一、税务筹划的概念税务筹划的概念 税务筹划是纳税人依据所涉及的现税务筹划是纳税人依据所涉及的现 行税法（不限一地一国），遵循税收国行税法（不限一地一国），遵循税收国 际惯例，在遵守税法、尊重税法的前提际惯例，在遵守税法、尊重税法的前提 下，运用纳税人的权利，根据税法中的下，运用纳税人的权利，根据税法中的 “允许允许”、“不允许不允许”以及以及“非不允许非不允许” 的项目、内容等，对企业组建、经营、的项目、内容等，对企业组建、经营、 投资、筹资等活动进行的旨在减轻税负、投资、筹资等活动进行的旨在减轻税负、 有利财务

3、目标的谋划与对策。有利财务目标的谋划与对策。 税务筹划有狭义与广义之分。狭义税务筹划有狭义与广义之分。狭义 的税务筹划仅指节税，广义的税务筹划的税务筹划仅指节税，广义的税务筹划 既包括节税、又包括避税和税负转嫁。既包括节税、又包括避税和税负转嫁。 本书所述税务筹划是广义的税务筹划。本书所述税务筹划是广义的税务筹划。 税务筹划的行为主体是纳税人（企税务筹划的行为主体是纳税人（企 业法人、自然人），其本身可以是税务业法人、自然人），其本身可以是税务 筹划的行为人，也可以不是税务筹划的筹划的行为人，也可以不是税务筹划的 行为人，而是聘请税务顾问代理税务筹行为人，而是聘请税务顾问代理税务筹 划。划。

4、二、税务筹划的意义二、税务筹划的意义 （一）税务筹划有助于提高纳税人的纳税意识（一）税务筹划有助于提高纳税人的纳税意识 税务筹划与纳税意识的这种一致性关系体税务筹划与纳税意识的这种一致性关系体 现在：现在： 其一，税务筹划是企业纳税意识提高到一其一，税务筹划是企业纳税意识提高到一 定阶段的表现，是与经济体制改革发展到一定定阶段的表现，是与经济体制改革发展到一定 水平相适应的。水平相适应的。 其二，企业纳税意识强与企业进行的税务其二，企业纳税意识强与企业进行的税务 筹划具有共同点。筹划具有共同点。 其三，设立完整、规范的财务会其三，设立完整、规范的财务会 计账表和正确进行会计处理是企业进计账表和

5、正确进行会计处理是企业进 行税务筹划的技术基础，会计账表健行税务筹划的技术基础，会计账表健 全规范，其税务筹划的弹性应该会更全规范，其税务筹划的弹性应该会更 大，它也为以后提高税务筹划效率奠大，它也为以后提高税务筹划效率奠 定基础；同时，依法建账也是企业依定基础；同时，依法建账也是企业依 法纳税的基本要求。法纳税的基本要求。 （二）有助于实现纳税人财务利益的最大化（二）有助于实现纳税人财务利益的最大化 税务筹划可以降低纳税人的税收费用，税务筹划可以降低纳税人的税收费用， 还可以防止纳税人陷入税法陷阱（还可以防止纳税人陷入税法陷阱（Tax Trap），税法陷阱是税法漏洞的对称。），税法陷阱是税法

6、漏洞的对称。 （三）有助于提高企业的财务与会计管理水平（三）有助于提高企业的财务与会计管理水平 资金、成本、利润是企业经营管理和会计资金、成本、利润是企业经营管理和会计 管理的三大要素，税务筹划就是为了实现资金、管理的三大要素，税务筹划就是为了实现资金、 成本、利润的最优效果，从而提高企业的经营成本、利润的最优效果，从而提高企业的经营 管理水平。管理水平。 企业进行税务筹划离不开会计，会计人员企业进行税务筹划离不开会计，会计人员 既要熟知会计准则、会计制度，更要熟知现行既要熟知会计准则、会计制度，更要熟知现行 税法，要按照税法要求设账、记账、编报财务税法，要按照税法要求设账、记账、编报财务 会

7、计报告、计税和填报纳税申报表及其附表，会计报告、计税和填报纳税申报表及其附表， 从而也有利于提高企业的财务与会计管理水平。从而也有利于提高企业的财务与会计管理水平。 （四）有助于优化产业机构和资源的合理（四）有助于优化产业机构和资源的合理 配置配置 税务筹划有利于贯彻国家的宏观调控税务筹划有利于贯彻国家的宏观调控 政策。纳税人根据税法中税基与税率的差政策。纳税人根据税法中税基与税率的差 别，根据税收的各项优惠政策，进行投资别，根据税收的各项优惠政策，进行投资 决策、企业制度改造、产品结构调整等，决策、企业制度改造、产品结构调整等， 尽管在主观上是为了减轻税负，但在客观尽管在主观上是为了减轻税负

8、，但在客观 上却是在国家税收的经济杠杆作用下，逐上却是在国家税收的经济杠杆作用下，逐 步走向了优化产业结构和生产力合理布局步走向了优化产业结构和生产力合理布局 的道路，体现了国家的产业政策，有利于的道路，体现了国家的产业政策，有利于 促进资本的流动和资源的合理配置。促进资本的流动和资源的合理配置。 （五）有利于提高企业的竞争力（五）有利于提高企业的竞争力 从长远和整体看，税务筹划不仅从长远和整体看，税务筹划不仅 不会减少国家的税收总量，甚至可能不会减少国家的税收总量，甚至可能 增加国家的税收总量。企业进行税务增加国家的税收总量。企业进行税务 筹划，减轻了企业的税负，企业有了筹划，减轻了企业的税

9、负，企业有了 活力，竞争力提高，从长远和整体上活力，竞争力提高，从长远和整体上 看，企业发展了，收入和利润增加了，看，企业发展了，收入和利润增加了， 税源丰盈，国家的收入自然也会随之税源丰盈，国家的收入自然也会随之 增加。增加。 （六）有利于不断健全和完善税制（六）有利于不断健全和完善税制 税务筹划有的可能是利用现行税制的税务筹划有的可能是利用现行税制的 疏漏和缺陷，这样可以促使国家税务当局疏漏和缺陷，这样可以促使国家税务当局 及时改进和修订税法，从而不断健全和完及时改进和修订税法，从而不断健全和完 善税制。善税制。 三、税务筹划的风险与成本三、税务筹划的风险与成本 （一）税务筹划的风险（一）

10、税务筹划的风险 一是投资扭曲风险。一是投资扭曲风险。 二是经营损益风险。二是经营损益风险。 三是税款支付风险。三是税款支付风险。 （二）税务筹划成本（二）税务筹划成本 税务筹划成本是企业因进行税务筹税务筹划成本是企业因进行税务筹 划而增加的成本。税务筹划成本可分为划而增加的成本。税务筹划成本可分为 显性成本和隐性成本。显性成本是在税显性成本和隐性成本。显性成本是在税 务筹划中实际发生的相关费用；隐性成务筹划中实际发生的相关费用；隐性成 本是纳税人因采用税务筹划方案而放弃本是纳税人因采用税务筹划方案而放弃 的潜在利益，因此，隐性成本是一种机的潜在利益，因此，隐性成本是一种机 会成本。企业在进行税

11、务筹划时，更应会成本。企业在进行税务筹划时，更应 该关注后者。该关注后者。 第二节第二节 税务筹划的动因与目标税务筹划的动因与目标 一、税务筹划是纳税人应有的权益一、税务筹划是纳税人应有的权益 税务筹划是纳税人的一项基本权利。税务筹划是纳税人的一项基本权利。 税务筹划是企业对其资产、收益的正税务筹划是企业对其资产、收益的正 当维护，属于企业应有的经济权利。当维护，属于企业应有的经济权利。 税务筹划是企业对社会赋予其权利的税务筹划是企业对社会赋予其权利的 具体运用，属于企业应有的社会权利。具体运用，属于企业应有的社会权利。 企业税务筹划的权利与企业的其他权企业税务筹划的权利与企业的其他权 利一样

12、，都是有特定界限，超越（主动或利一样，都是有特定界限，超越（主动或 被动）这个界限就不再是企业的权利，而被动）这个界限就不再是企业的权利，而 是违背企业的义务，就不再是合法，而是是违背企业的义务，就不再是合法，而是 违法。企业的权利与义务不仅互为条件、违法。企业的权利与义务不仅互为条件、 相辅相成，而且可以相互转换。相辅相成，而且可以相互转换。 二、税务筹划的主观动因二、税务筹划的主观动因 企业主观上减轻税负的意识在很大企业主观上减轻税负的意识在很大 程度上取决于政府对税收杠杆的利用效程度上取决于政府对税收杠杆的利用效 果、征收税款能在多长时间、多大程度果、征收税款能在多长时间、多大程度 上给

13、企业带来直接或间接的利益增值。上给企业带来直接或间接的利益增值。 三、税务筹划的客观条件三、税务筹划的客观条件 客观条件是指税法、税制的完善客观条件是指税法、税制的完善 程度及税收政策导向的合理性、有效程度及税收政策导向的合理性、有效 性。性。 四、税务筹划的目标四、税务筹划的目标 1恰当履行纳税义务恰当履行纳税义务 2纳税成本最低化纳税成本最低化 3税收负担最低化税收负担最低化 第三节第三节 税务筹划的原则与特点税务筹划的原则与特点 一、税务筹划的原则一、税务筹划的原则 （一）守法原则（一）守法原则 （二）保护性原则（二）保护性原则 （三）时效性原则（三）时效性原则 （四）整体性原则（四）整

14、体性原则 二、税务筹划的特点二、税务筹划的特点 （一）不违法性（一）不违法性 （二）超前性（二）超前性 （三）目的性（三）目的性 （四）普遍性（四）普遍性 （五）多变性（五）多变性 （六）专业性（六）专业性 第四节第四节 税务筹划的基本方法税务筹划的基本方法 一、节税（一、节税（Tax Saving ） （一）节税的含义（一）节税的含义 节税是在税法规定的范围内，当节税是在税法规定的范围内，当 存在着多种税收政策、计税方法可供存在着多种税收政策、计税方法可供 选择时，纳税人以税负最低为目的，选择时，纳税人以税负最低为目的， 对企业经营、投资、筹资等经济活动对企业经营、投资、筹资等经济活动 进行

15、的涉税选择行为。进行的涉税选择行为。 （二）节税的特点（二）节税的特点 1.合法性合法性 2.符合政府政策导向符合政府政策导向 3.普遍性普遍性 4.多样性多样性 （三）节税方法（三）节税方法 1.利用税收照顾性政策、鼓励性政策利用税收照顾性政策、鼓励性政策 进行的节税，这是最基本的节税方法。进行的节税，这是最基本的节税方法。 2.根据税法的规定，在企业组建、经根据税法的规定，在企业组建、经 营、投资与筹资过程中进行的旨在节税的营、投资与筹资过程中进行的旨在节税的 选择。选择。 3.在税法规定的范围内，选择不同的在税法规定的范围内，选择不同的 会计政策、会计方法以求节税。会计政策、会计方法以求

16、节税。 二、避税（二、避税（Tax Avoidance） （一）避税的概念（一）避税的概念 避税应是纳税人在熟知相关税境的税避税应是纳税人在熟知相关税境的税 收法规的基础上，在不直接触犯税法的前收法规的基础上，在不直接触犯税法的前 提下，利用税法等有关法律法规的疏漏、提下，利用税法等有关法律法规的疏漏、 模糊之处，通过对筹资活动、投资活动、模糊之处，通过对筹资活动、投资活动、 经营活动等涉税事项的精心安排经营活动等涉税事项的精心安排,达到规达到规 避或减轻税负的行为。避或减轻税负的行为。 （二）避税的法律依据（二）避税的法律依据 从法律的角度分析，避税行为分为顺从法律的角度分析，避税行为分为顺

17、 法意识避税和逆法意识避税两种类型。顺法法意识避税和逆法意识避税两种类型。顺法 意识避税活动及其产生的结果，与税法的法意识避税活动及其产生的结果，与税法的法 意识相一致，它不影响或削弱税法的法律地意识相一致，它不影响或削弱税法的法律地 位，也不影响或削弱税收的职能作用，如纳位，也不影响或削弱税收的职能作用，如纳 税人利用税收的起征点避税等。逆法意识的税人利用税收的起征点避税等。逆法意识的 避税是与税法的法意识相悖的，它是利用税避税是与税法的法意识相悖的，它是利用税 法的不足进行反制约、反控制的行为，但并法的不足进行反制约、反控制的行为，但并 不影响或削弱税法的法律地位。不影响或削弱税法的法律地

18、位。 （三）避税的分类（三）避税的分类 1.按避税涉及的税境分类按避税涉及的税境分类 （1）国内避税。）国内避税。 （2）国际避税。）国际避税。 2.按避税针对的税收法规制度分类按避税针对的税收法规制度分类 （1）利用选择性条款避税。）利用选择性条款避税。 （2）利用伸缩性条款避税。）利用伸缩性条款避税。 （3）利用不明确条款避税。）利用不明确条款避税。 （4）利用矛盾性条款避税。）利用矛盾性条款避税。 （四）避税的基本方法（四）避税的基本方法 1税境移动法税境移动法 2价格转让法价格转让法 3利用国际税收协定利用国际税收协定 4成本（费用）调整法成本（费用）调整法 5融资（筹资）法融资（筹资

19、）法 6租赁法租赁法 7低税区避税法低税区避税法 （五）避税的发展趋势（五）避税的发展趋势 1.国内避税与国际避税相互交织、相国内避税与国际避税相互交织、相 互促进，使避税实践、避税理论将互促进，使避税实践、避税理论将 有长足发展。有长足发展。 2.因各种历史和现实的原因而产生的因各种历史和现实的原因而产生的 避税港、低税区，日渐被纳税人认避税港、低税区，日渐被纳税人认 识和利用，从而使避税具有国际普识和利用，从而使避税具有国际普 遍性特征。遍性特征。 3.由于避税活动越来越普遍，又因由于避税活动越来越普遍，又因 各国政府的反避税措施越来越有各国政府的反避税措施越来越有 力，避税不再只是由纳税

20、人自己力，避税不再只是由纳税人自己 来运作，而是要借助社会中介力来运作，而是要借助社会中介力 量。量。 4. 因此，单纯以财务会计为手段的因此，单纯以财务会计为手段的 避税已经变为财务会计手段与非避税已经变为财务会计手段与非 财务会计手段并用，避税日渐成财务会计手段并用，避税日渐成 为企业的一种经营行为。为企业的一种经营行为。 三、税负转嫁三、税负转嫁 （一）税负转嫁概念（一）税负转嫁概念 1税负转嫁。税负转嫁。 纳税人在缴纳税款之纳税人在缴纳税款之 后，通过种种途径将自己的税收负后，通过种种途径将自己的税收负 担转移给他人的过程。担转移给他人的过程。 2税负归宿。税负归宿。 税收负担的最终归

21、着税收负担的最终归着 点或税负转嫁的最后结果。点或税负转嫁的最后结果。 （二）税负转嫁的特点（二）税负转嫁的特点 税负转嫁是在纳税人之间进税负转嫁是在纳税人之间进 行的，因此，它不会减少国家的行的，因此，它不会减少国家的 税收总收入；税负转嫁一般仅适税收总收入；税负转嫁一般仅适 用于流转税，而不适用于其他税。用于流转税，而不适用于其他税。 （三）税负转嫁方法（三）税负转嫁方法 1前转（前转（Forward Shifting），亦称），亦称 “顺转顺转”、“下转下转”。 2后转（后转（Backward Shifting），亦称），亦称 “逆转逆转”、“上转上转”。 3消转（消转（Diffused

22、 Shifting），亦称），亦称 “税收转化税收转化”。 4税收资本化（税收资本化（Capitalization of Taxation），亦称），亦称“资本还原资本还原”。 第五节第五节 税收法律责任与税务代理税收法律责任与税务代理 一、税收法律责任一、税收法律责任 （一）税务违法种类（一）税务违法种类 1未按规定登记、申报及进行账证管未按规定登记、申报及进行账证管 理的行为理的行为 2违反发票管理的行为违反发票管理的行为 3偷税行为偷税行为 4欠税行为欠税行为 5骗取行为骗取行为 6抗税行为抗税行为 7阻碍税务人员执行公务行为阻碍税务人员执行公务行为 8编造虚假计税依据行为编造虚假计税依据行为 9未按规定履行扣缴义务未按规定履行扣缴义务 （二）税务违法责任（二）税务违法责任 税务违法责任是指税务法律关税务违法责任是指税务法律关 系中的违法主体由于其行为违法，系中的违法主体由于其行为违法， 按照法律规定必须承担的消极法律按照法律规定必须承担的消极法律 后果。后果。 根据税务违法的情节轻重，税根据税务违法的情节轻重，税 务违法处罚分为行政处罚和刑事处务违法处罚分为行政处罚和刑事处 罚两种类型。罚两种类型。 二、税务代理二、税务代理 （一）税务代理