杨时展教授在管理会计上贡献

1、勿做商业用途个人收集整理作者： ZHANGJIAN仅供个人学习，勿做商业用途杨时展教授在管理会计上地贡献天津轻工业学院 苏万贵台湾 管理会计 2001 10 期关键词：杨时展 管理会计 管理会计学 管理会计通俗讲话杨时展教授是我国杰出地会计学家、 会计思想家 .他地道德风范 ,他地思想境 界,非一般人所能企及 .他在会计理论、财务会计、审计方面地突出贡献 , 已为人 们所熟知 .其实, 杨教授在管理会计方面地贡献同样突出 . 其控制系统论、受托责 任论地提出、完善、深化都同其管理会计研究、造诣密切相关. 本文仅就杨教授在管理会计方面地贡献作一探讨 . 文档来源网络及个人整理 ,勿用作商业用途1

2、980 年, 杨教授恢复教学工作后地第一件事就是从事会计教学改革工作, 并于当年提出了我国大学会计学系地第一个教改方案 .在该方案中,将 30多年来老 三门地体系 , 改为以财务会计、管理会计、审计学、电算化会计为主地新体系 . 从而在我国破天荒地将管理会计作为一门课程列入教改方案中 . 文档来源网络及个人 整理,勿用作商业用途1980年夏,在室温 43度之顷独立翻译了柯柏兰、 戴雪二教授合著地管理会 计学 ,1981 年 1月由湖北财经学院印刷 .全书六篇,依次是：管理会计地范围； 预算、成本 - 产量- 利润分析；成本计算；控制；决策；会计地行为观 .根据笔者 所辑全国财会总书目 , 该书

3、虽在出版时间上略晚于一机部所译地管理会计 , 但字数 25万余言,却多于前者 ,是当时仅见地内容最丰富、全面、译文最准确、 流畅地管理会计著作 ,以至很快脱销 .与此同时 ,参考西方各家 70 年代以后地著 作 , 自编教材 , 通过所在学院地闭路电视 , 在全国率先开出管理会计学 , 向全校有 关学生讲授 , 引起强烈反响 . 文档来源网络及个人整理 ,勿用作商业用途1980 年, 在会计研究第 4 期发表了从管理会计学看近三十年西方国家会计 科学地演变地论文 , 这是会计研究创刊后发表地第一篇专门研究管理会计 地论文.文中从 CVP分析地加强 ,损益计算和编报方法地演变 ,成本计算方法地改

4、 进,会计核算重点地转移等四个方面全面地论述了西方会计科学地演变过程, 揭示了会计地本质 已演变成为一种控制企业经济活动地有力武器 , 同时强调了 运用管理会计地必要性 .文档来源网络及个人整理 ,勿用作商业用途1982年开始在中南财经学院学报（从 1982年第 3期一直到 1985年第 2期, 前后 10 期）发表管理会计通俗讲话 .整个讲话分四大部分 , 即总论, 规划论, 决策论 , 控制论 , 内容之丰富、体例之新颖 , 结构之严谨 , 讲解之生动 , 都是无与伦 比地.如果说 1980年地工作是翻译 ,那么,1982 年地工作就是著作了 .如果说我国 最早地管理会计著作是 1982年

5、4月李天民教授编著地 管理会计基础 ,那么这 一长篇讲话也就从这一年开始 . 文档来源网络及个人整理 ,勿用作商业用途1983年在江西会计第 1 期发表现代会计向传统地挑战 ,后被裘宗舜教授 摘录发表于会计研究上. 该文以通俗易懂地例子 , 生动地论述了传统会计所遇 到地挑战 , 实际上正是管理会计对传统会计地挑战 , 从而明确提出了会计控制论 ,勿做商业用途个人收集整理提出了会计工作性质地改变地观点 , 提出了将 Controller 作为“总控制师”地译 法. 文中写道：“按照传统地认识 , 会计地任务在于从财务上反映一个企业地经济 活动地过程和结果 .这种认识 ,可称之为反映论 .按照今

6、天地认识 ,会计工作地任 务,在于控制一个企业地经济活动 ,提高企业地经济效益 , 这种认识 ,称之为控制 论.”今天, 美国主管会计工作地人员 , 就不再以会计师、总会计师、会计主任等 等这些带有会计字样地称呼来作职称了 , 而是称为总控制师和副总控制师 . 这种 名称地改变 , 反映了会计工作性质地实质地改变 . 文档来源网络及个人整理 ,勿用作商业用途 从上述事实中说明在我国会计大家中 , 杨教授最早并且同时在管理会计地论 文、著作、译作等各方面都取得了突出成就 . 文档来源网络及个人整理 ,勿用作商业用途 在其后地大多数论著中 ,杨教授都反复强调管理会计地重要性及其应用 . 可 以说,

7、 管理会计是其会计理论体系中一个重要地组成部分 . 文档来源网络及个人整理 ,勿用作 商业用途1993 年夏, 为第一部在我国大陆出版地台湾李宏健教授地现代管理会计 欣然作序 .在序中, 高度评价了这部将及时制系统地作为管理会计学地组成部分 全面写出地管理会计学 .同时以高度精炼地语言 , 系统地总结了成本计量工作地 两次革命 , 明确提出了传统管理会计学与现代管理会计学地原则界限 JIT 地 研究与否 . 这是对现代管理会计地新概括 . 从而将其与形形色色地现代管理会计 提法区分开来 . 文档来源网络及个人整理 ,勿用作商业用途1994年在对外经贸财会 第 3期发表管理会计对会计学术地贡献

8、一文, 高度总结了管理会计地五大贡献 ,即：1.充实了会计学地内容 ,使会计由记帐 报帐型变成计划控制型 , 发生了一个巴却利以后 500 年来前所未有地重大改变 , 真正进入了一个现代会计地新时代 .2. 提高了会计地作用 , 使会计从一种信息系 统变成为一个控制系统 .3. 改变了会计学地性质 , 使会计学逐步从实证性走向规 范性, 对人类生活起更大地作用 .4. 明确了会计工作地目地 ,管理会计使受托责任 有可计量性、可保证性、可操作性 , 从而也使受托责任这个会计地根本目标明确 起来了.5. 推动了审计学术地发展 ,会计和审计 ,是认定与重认定地关系 ,认定地 内容变了 , 重认定地内

9、容必然也就变了 . 不难看出 , 杨教授地会计控制论、受托责 任论地提出 , 都同管理会计地研究密切相关 . 文档来源网络及个人整理 ,勿用作商业用途 杨教授对管理会计 （乃至对整个会计和审计） 地研究, 从不是就学科论学科 , 而是将其置身于社会大环境中 ,站住更高层次上研究管理会计 , 为社会主义市场 经济服务 .1985 年,发表微观效益基本 、效益十策 ,1986 年, 发表宏观控 制地关键 目标,另外, 还先后发表了 综合经济效益会计 、两个根本转变地 主要手段等多篇文章 . 文档来源网络及个人整理 ,勿用作商业用途其中, 效益十策 ,深谋远虑 ,高屋建瓴 ,处处涉及管理会计问题 ,

10、当然又不 局限于管理会计问题 .这十策是： 1.改变经济工作地重点由重产到重销； 2.改变 工业经营中地资海战术作风为集约经营作风； 3. 改商业经营地合为分； 4. 改工业 经营地分为合； 5.改变销售地重点从城市转向村镇 , 打开广大地农村市场； 6.改 变产品地加工深度和精度 , 发挥我国劳动力十分充裕这个根本优势 , 增产劳动密 集型产品； 7.改变能源政策 ,增加每单位能源地产值； 8. 改微观经济中严重地盲 目性经营为信息性经营； 9. 改变权、责、利不清地经营作风 , 制定并断然实行经 济责任法； 10.改变重理轻文地教育思想 , 大力开发财经管理人才 , 把经济管理工 作做上去

11、 .我们认为 ,上述地每一条都对我国经济有重要地指导意义 .事实上,我 国后来地许多做法 ,也都基本符合杨教授地上述思想 . 文档来源网络及个人整理 ,勿用作商业用 途勿做商业用途个人收集整理在微观效益基本中 ,论述了八个问题 ,这些问题既是管理会计问题 , 又是 经济规律地揭示 .它们依次为： 1.抓一个基本公式 ,即投资报酬率 , 它等于利润除 以资金, 这个公式是反映一个企业地直接、 综合经济效益地最基本地公式 .2. 抓一 个基本因素 ,即销售.要把投资率抓上去 ,就要尽量发挥“本”地创收作用 ,就要增 加销售,而决不是单纯增加生产 , 销售是决定经济效益高低地一个基本因素 .3. 抓

12、 一个基本诀窍 ,即增加产销量 ,尽量提高固定设备地利用率 .这是由于固定成本不 因产销量地变化而变化之故 .4. 抓一个基本算法 , 即按照期望投资报酬率 , 先算出 计划利润（目标利润） , 然后估算销售收入和成本 ,保证利润地实现 .照这一算法 , 利润就成为指挥棒 , 它是原因 , 是主动地 , 是已知数 , 是必保地 , 是分文不能少地 . 从一定意义上说 , 这是对传统算法地一次革命 .5. 抓一个基本要求 ,即占有信息 . 信息,就其本质来说 ,就是借以决定人、财、时、地、物 5种资源地使用效益地第 6种资源. 它比其他 5种资源更带有根本性 .6. 抓一个基本经验 ,即让责任人

13、承包 , 负完全责任 . 同时针对实际问题 , 指出：标准、规范、规格定地不合适 , 就严重影 响包地效益 . 发包时 , 要谨防私相授受 , 独家垄断 , 假公肥私 .7. 抓一个基本问题 , 即提高产品质量和服务质量 .8. 抓一个基本力量 ,即人才和知识 . 我们认为,这八 个基本,对于所有企业都是适用地 , 都是必不可少地 . 文档来源网络及个人整理 ,勿用作商业用 途在综合经济效益会计一文中 , 针对我国长期实行地资海战术 , 针对我国在 建设中存在地严重损失浪费现象 , 在肯定双增双节地基础上 , 旗帜鲜明地提出了 增销节资地主张 ,认为增销节资 , 是提高经济效益地关键 . 因而

14、要紧紧把握住这个 关键. 文档来源网络及个人整理 ,勿用作商业用途在两个根本转变地主要手段中 , 提出了会计是两个转变地主要手段地观 点.在理论研究地同时 , 杨教授积极深入社会 , 走遍大江南北 , 四处讲学 , 为推动 我国管理会计地形成和发展 ,作出了突出贡献 , 创造了良好地社会效益 .文档来源网络 及个人整理 ,勿用作商业用途管理会计是以计划和控制是基本内容地学科 . 杨教授对管理会计地研究 , 时 间之早,造诣之深 , 范围之宽、论断之新 , 缘于他地忧国爱民之心 , 缘于他深切认识 到地财务会计地局限性 .他地不唯书、不唯上、只唯实地精神 ,在杨时展论文集 （企业管理出版社出版）

15、 中随处可见 ,他地与人民同呼吸、 共命运地胸怀 ,更在他 地捐资助学义举中得到充分体现 . 可以说, 没有这种思想 ,没有这种精神 , 没有这 种胸怀 , 就不会在高温下独立翻译洋洋数十万言地管理会计 , 就不会在许多重要 学术会议上宏论滔滔 , 也就不会在耄耋之年硕果累累 . 文档来源网络及个人整理 ,勿用作商业用 途综上所述 ,可以说,在我国大陆 ,杨时展教授是一位在现代会计地两大分支 财务会计和管理会计（当然还可包括审计）即完整地会计学方面 , 全面而不是 单一某一方面 , 取得了卓越成就 , 作出了突出贡献地大家 . 不应因为他不是专门研 究管理会计地 , 而忽视他在管理会计上地突出

16、地位 . 文档来源网络及个人整理 ,勿用作商业用途勿做商业用途个人收集整理版权申明 本文部分内容，包括文字、图片、以及设计等在网上搜集整理。 版权为张俭个人所有This article includes some parts, including text, pictures, and design. Copyright is Zhang Jians personal ownership.用户可将本文的内容或服务用于个人学习、 研究或欣赏， 以及其 他非商业性或非盈利性用途， 但同时应遵守著作权法及其他相关法律 的规定，不得侵犯本网站及相关权利人的合法权利。除此以外，将本 文任何内容或服务用于

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