社会审计管理体制

1、社会审计管理体制社会 审计是一项专业性很强的工作，并且承担了十分重要 的社会责任，加之 现代 审计的 内容 又十分广泛和复杂， 客观上必然要求社会审计人员必须具有广博的知识和技能， 良好的职业道德。因此，通过 考试 制度来确认社会审计人 员的从业资格，严格社会审计人员的职业道德，完善社会审 计管理体制，对保证审计工作的质量，体现审计工作的独立 性、权威性、公正性，发挥审计职能作用具有十分重要的意 义。 一、社会审计的主体 注册 会计 师是社会审计的主 体。鉴于社会审计行业对保护社会公共利益和维护 经济 秩 序的重要性， 我国针对注册会计师资格认定、 专业培训和 法 律 责任等制定了一系列法律、

2、法规和规章制度。 中华 人民共和国注册会计师法是规范社会审计行业的专门法 律，对注册会计师的资格认定、培训及其承担的法律责任等 都作了明确规定。 （一）考试认定资格制度 注册会计 师法实施以前，我国曾实行注册会计师考试认定资格和考 核认定资格 “双轨制”。自 1994 年 1 月 1 日起， 取消了 “双 轨制”，实行全国注册会计师统一考试制度。只有参加注册 会计师考试成绩合格并符合规定的从业年限等条件，经注册 会计师协会报财政部门批准注册，才能取得执业资格。这项 制度的确定标志着我国社会审计的 发展 进入了一个新阶 段，有利于培养高素质的专业人才，提高执业水平，促进社 会审计事业的发展。 （

3、二）注册会计师培训 社会审计是 一个知识密集型行业，它要求注册会计师具备复合型的知识 结构，较高的专业素质， 良好的职业道德和丰富的实践经验。 为了适应不断变化的执业环境，会计师事务所和行业协会应 该制定注册会计师培训工作计划，重视职业后续 教育 制度 的建设，促使注册会计师及时更新知识、更新观念，开发和 掌握新的技术和 方法 ，以便更好地为社会提供专业服务。为了加强对注册会计师培训工作的领导， 1994 年 4 月成 立了由财政部、审计署、国家经贸委、国家体改委、国家教 委等部门负责人组成的“全国注册会计师培训工作领导小 组”。在全国注册会计师培训工作领导小组统一领导下， 中 国 注册会计师

4、协会组织实施全国培训工作，负责制定培训 制度和培训发展规划。各地注册会计师协会和各事务所按照 统一领导、分级负责的原则，负责本地区、本事务所的具体 培训工作，形成一个以中国注册会计师协会为龙头，地方注 册会计师协会为支柱，事务所为基础的全国注册会计师培训 工作组织体系。 （三）注册会计师法律责任 注册会计师 在执业过程中的违约、工作过失和欺诈行为不仅给委托人、 投资者和其他利害关系人造成损失，而且还会危害社会公共 利益。为了强化注册会计师的职业风险意识，加强对社会审 计行业管理，国家颁布一系列法律、法规，规定了注册会计 师应承担的法律责任， 包括行政责任、 民事责任和刑事责任。注册会计师在执业

5、过程中，应讲求职业道德，严格遵守国 家法律、法规及行业协会制定的职业规范。 注册会计师法 规定，对违法执业的注册会计师由省级以上人民政府财政部 门给予警告；情节严重的，可以由省级以上人民政府财政部 门暂停其执行业务或者吊销注册会计师证书。注册会计师若 故意出具虚假的审计报告和验资报告，构成犯罪，依法追究 刑事责任。二、会计师事务所与注册会计师协会 会计师事 务所是指依法设立并承办注册会计师业务的社会中介机构。 事务所必须加入注册会计师协会，接受后者的指导、监督和 管理。事务所的组织形式主要有两种：合伙事务所和由注册 会计师或单位发起设立的有限责任事务所。合伙事务所是由 符合规定条件的注册会计师

6、，为共同执业签订书面合伙协 议，共同出资设立。注册会计师或单位发起设立的有限责任 事务所是由具备条件的注册会计师或单位发起、经过有关部 门批准而成立的事务所。发起注册会计师或单位以其出资额 对事务所的债务承担民事责任，事务所以其全部资产对其债 务承担民事责任。 注册会计师协会是由注册会计师组成的 职业团体，其宗旨是服务、监督、管理和协调。中国注册会 计师协会是注册会计师的全国组织，接受财政部的指导、监 督和管理，并接受审计署的监督。注册会计师协会的主要职 责是：负责办理注册会计师注册、事务所设立有关事宜，监 督、管理其执业情况，审批和管理协会会员，拟定注册会计 师执业准则、规则以及监督、检查实

7、施情况，组织和推动注 册会计师培训工作，组织实施注册会计师全国统一考试，依 法办理审批及监督、管理境外事务所和人员在境内开展业务 的有关事项，组织业务交流，开展 理论 研究 ，协调行业 内外部关系、维护会员合法权益，开展国际交流活动，指导 地方注册会计师协会工作，办理国家法律、行政法规和国家 机关委托或授权的其他有关工作。协会会员有两类：一类是 团体会员， 即经依法批准设立的事务所。 另一类是个人会员， 包括： 执业注册会计师 （执业会员） 、非执业注册会计师 （非 执业会员） 和名誉会员。 名誉会员为境内、 外有关知名人士， 经有关方面推荐和协会理事会批准产生。协会的组织机构由 会员代表大会

8、、理事会与常务理事会和常设办事机构组成。 三、社会审计管理体制 社会审计管理体制包括政府行政管 理、行业自律管理和会计师事务所自我管理，三个层次融为 一体。建立 科学 、合理、符合我国国情的社会审计管理体 制对社会审计行业的发展至关重要。社会审计管理体制的核 心是要正确处理政府部门、行业协会和会计师事务所之间的 关系，规范各自行为。 1998 年通过政府机构改革，进一步 明确了政府有关部门在指导、监督和管理社会审计行业方面 的分工，这有利于社会审计行业的健康发展。 （一）政府 行政管理 鉴于注册会计师的工作直接关系到社会公共利 益，世界各国政府都通过政府行政部门依法进行监管。在我国，政府行政监

9、管体系包括财政、审计、工商行政管理、税 务部门和证券监督管理机构。1. 财政部门。国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府的财政部门依法对社会审 计行业进行指导、管理和监督。主要职责是：认定注册会计 师执业资格，审批会计师事务所，制定收费标准，颁布执业 准则，处罚违法违规执业的注册会计师及其会计师事务所。2.审计机关。各级审计机关依法对社会审计工作质量进 行监督和检查。通过质量检查，对违法违规执业的注册会计 师及其会计师事务所，建议财政部门和行业协会进行处理处 罚。 3. 工商行政管理部门。工商行政管理部门依法对申 请营业的会计师事务所进行审查，受理工商登记，颁发营业 执照，还通过日常监督和

10、工商年检，检查会计师事务所是否 合法经营。 12 下一页 审计论文文章 4. 税务部门。 税务 部门依法对批准成立的 会计 师事务所办理税务登记和进 行税收征管。 5.证券监督管理机构。证券监督管理委员会会 同财政部门对从事证券业务的注册会计师和会计师事务所 的执业资格进行认定和管理，并对核准从事证券业务的注册 会计师和会计师事务所进行质量检查。 （二）行业自律管 理 中国 注册会计师协会作为行业协会，依法对 社会 审 计行业进行自律管理。主要职责是：拟定执业准则，制定规 范指南和质量检查办法，监督和检查注册会计师和会计师事 务所的业务质量， 制定后续 教育 规划和计划， 并组织实施， 制定同

11、业公平竞争的管理办法，协调会计师事务所之间的业 务关系。 另外，注册会计师协会还根据财政部门的授权和 委托，承担一部分行政管理职能。 （三）会计师事务所自 我管理 加强会计师事务所自我管理，是整个行业管理的基 础。会计师事务所实行主任会计师负责制，只有通过制定和 执行业务质量、人事、财务等各项内部管理制度，规范从业 人员行为， 会计师事务所才能提高服务质量， 防范职业风险， 在激烈的市场竞争中取胜。四、社会审计职业规范 我国社 会审计职业规范体系是注册会计师在依法承办委托业务过 程中，应遵循的专业标准、技术规程和行为准则的总称。主 要由独立审计准则、职业道德基本准则、质量控制基本准则 和职业后

12、续教育基本准则四个部分组成。 （一）独立审计 准则 独立审计准则体系由三个层次组成：独立审计的基本 准则，独立审计具体准则与独立审计实务公告和执业规范指 南。独立审计准则，是社会审计职业规范体系的重要组成部 分，是注册会计师依法独立执行审计业务，出具审计报告和 发表审计意见的专业标准和技术规范。独立审计准则的性质 取决于制定机构、发布机关的 法律 地位，体现了独立审计 准则的权威性和约束力。独立审计基本准则、独立审计具体 准则和实务公告的拟定机构为中国注册会计师协会，批准和 发布机关为政府主管行政机关，而解释权又在中国注册会计 师协会，所以，这些准则和公告属于部门规章，具有法律规 范和行业自律

13、规范的双重性质。执业规范指南由中国注册会 计师协会拟定并公布施行，只具有行业自律规范性质。 由 于上述三个层次独立审计准则的性质不同，因而约束力也有 所区别。独立审计基本准则、具体准则与实务公告，是注册 会计师执行独立审计业务，出具审计报告的法定要求，各事 务所和注册会计师执行注册会计师法规定的审计业务，应当 遵照执行。执业规范指南是对注册会计师执行独立审计业 务、出具审计报告的具体指导，注册会计师参照执行，可以 根据承办委托业务过程中的实际情况， 具体 应用 。 （二） 职业道德基本准则 职业道德，是指注册会计师职业道德、 职业纪律、专业胜任能力及职业责任的总称。职业道德基本 准则围绕这些

14、内容 从社会道德角度对注册会计师执行业 务提出了行业规范。制定职业道德基本准则，有利于规范注 册会计师道德行为，提高职业道德水准，维护职业形象。职 业道德基本准则规定了一般原则，如恪守独立、客观、公正 的原则，在执行审计或其他鉴证业务过程中，应保持形式上 和实质上独立的原则、回避制度等等。同时，准则还从专业 胜任能力与技术规范、对客户的责任、对同行的责任以及其 他责任等方面，对注册会计师以及所在的事务所提出了要 求。 （三）质量控制基本准则 质量是注册会计师及其所 在事务所的生命线。以质量为本，为社会提供专业服务是社 会审计行业的立足点。质量控制是指事务所为确保执业质量，符合职业规范要求而制定和运用的控制政策和程序。质 量控制基本准则为指导事务所建立和健全质量控制制度确 立了基本原则，从全面质量管理和单个项目质量管理两个方 面对质量控制政策和程序