13第十三章收入和利润

1、刘永泽 陈立军 主编 普通高等教育“十一五”国家级规划教材 第十三章第十三章 收入和利润收入和利润 第一节第一节 收入收入 第二节第二节 利润利润 第三节第三节 所得税所得税 本章重点与难点本章重点与难点 目目 录录 一、收入及其分类一、收入及其分类 （一）收入的概念与特征（一）收入的概念与特征 含义：含义： 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有所有 者权益者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益 的总流入。的总流入。 第一节 收入 特征：特征： 1.1.收入是企业日常活动形成的经济利益流入收入是企业日常

2、活动形成的经济利益流入 2.2. 收入必然导致所有者权益的增加收入必然导致所有者权益的增加 收入可能表现为资产的增加或负债的减少，或者收入可能表现为资产的增加或负债的减少，或者 二者兼而有之二者兼而有之，最终，最终必然导致所有者权益的增加必然导致所有者权益的增加。 3.3.收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利 益流入益流入 （二）收入的分类（二）收入的分类 在日常核算中，企业应当设置这两个科 目，但在利润表中，应将二者合并为营 业收入项目反映。 二、销售商品收入的确认与计量二、销售商品收入的确认与计量 （一）销售商品收入的确认条件（一）销售商品收

3、入的确认条件 企业会计准则规定，销售商品收入同时满足下列五个企业会计准则规定，销售商品收入同时满足下列五个 条件的，才能予以确认：条件的，才能予以确认： 1.1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给 购货方购货方 注意：“主要风险与报酬同时转移”的判断 2.2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理 权，也没有对已售出的商品实施有效控制权，也没有对已售出的商品实施有效控制。 3.3.收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量 4.4.相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业 5.

4、5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 （二）销售商品的一般会计处理（二）销售商品的一般会计处理 企业发生销售商品的业务，在同时满足销售商品收入企业发生销售商品的业务，在同时满足销售商品收入 确认的确认的5 5个条件时个条件时 主营业务收入 其他业务收入 银行存款 应收账款 应收账款 应交税费 应交增值税 （销项税额） 按已收或应收的 合同或协议价款 和应收取的增值 税销项税额 按确定的 收入金额 按应收取 的增值税 销项税额 同时或在资产负债表日同时或在资产负债表日 在销售商品的同时或在资产负债表日在销售商品的同时或在资产负债表日 库存商品 原材

5、料 主营业务成本 其他业务成本 应交税费 应交消费税 按相关税 费的金额 按已销商品的 账面价值结转 销售成本 营业税金及附加 或应交资源税、应交城市维护 建设税、应交教育费附加等 如果企业在销售商品时，尚不能同时满足收入确认的如果企业在销售商品时，尚不能同时满足收入确认的 5 5个条件，则不应确认销售商品收入个条件，则不应确认销售商品收入 已经发出的商品，应当通过已经发出的商品，应当通过“发出商品发出商品”、“委托代委托代 销商品销商品”等科目进行核算等科目进行核算 期末，期末，“发出商品发出商品”、“委托代销商品委托代销商品”等科目的余等科目的余 额，应列入资产负债表的额，应列入资产负债表

6、的“存货存货”项目中项目中。 【例例13-113-1】 【例例13-213-2】 【例例13-313-3】 （三）销售折扣、折让与退回的会计处理（三）销售折扣、折让与退回的会计处理 1.1.销售折扣销售折扣 商业折扣商业折扣 并不影响销售的会计处理并不影响销售的会计处理 【例例13-413-4】 现金折扣现金折扣 视购货方能否在折扣期限内付款视购货方能否在折扣期限内付款有有两种选择：两种选择： 总价法总价法 净价法净价法 【例例13-513-5】 我国企业会计准则规定，销售商品涉及现金折扣的， 应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金 额，现金折扣在实际发生时计入财务费用，即涉及现 金折

7、扣的商品销售，应采用总价法进行会计处理。 2.2.销售折让销售折让 如果销售折让发生在销货方确认收入之前如果销售折让发生在销货方确认收入之前 直接直接以以实际销售价格据以确认收入实际销售价格据以确认收入 如果销售折让发生在销货方确认收入之后如果销售折让发生在销货方确认收入之后 冲减当期销售收入冲减当期销售收入 销售折让属于资产负债表日后事项的销售折让属于资产负债表日后事项的 按照资产负债表日后事项的相关规定进行处理按照资产负债表日后事项的相关规定进行处理 2 21111年年1212月月1515日，华联实业股份有限公司向乙公司销售一批日，华联实业股份有限公司向乙公司销售一批 产品。产品生产成本为

8、产品。产品生产成本为15 00015 000元，合同约定销售价格为元，合同约定销售价格为20 00020 000元，增元，增 值税销项税额为值税销项税额为3 4003 400元。元。 （1 1）假定合同约定验货付款，华联公司于乙公司验货并付款后）假定合同约定验货付款，华联公司于乙公司验货并付款后 开具发票账单。开具发票账单。 2 21111年年1212月月2020日，乙公司在验货时发现产品质日，乙公司在验货时发现产品质 量存在问题，要求华联公司给予量存在问题，要求华联公司给予15%15%的价格折让，华联公司同意的价格折让，华联公司同意 给予折让，乙公司按折让后的金额支付货款。给予折让，乙公司按

9、折让后的金额支付货款。 2 21111年年1212月月1515日日 借：发出商品借：发出商品 15 00015 000 贷：库存商品贷：库存商品 15 00015 000 2 21111年年1212月月2020日日 借：银行存款借：银行存款 19 80019 800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 17 00017 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 2 8902 890 借：主营业务成本借：主营业务成本 15 00015 000 贷：发出商品贷：发出商品 15 00015 000 【例例13-6】 （2 2）假定合同约定交款提货，华联公司于乙公司付款后开具

10、发）假定合同约定交款提货，华联公司于乙公司付款后开具发 票及提货单。票及提货单。 2 21111年年1212月月2020日，乙公司在验货时发现产品质量日，乙公司在验货时发现产品质量 存在问题，要求华联公司给予存在问题，要求华联公司给予15%15%的价格折让，华联公司同意给的价格折让，华联公司同意给 予折让，并退回多收货款。予折让，并退回多收货款。 2 21111年年1212月月1515日日 借：银行存款借：银行存款 23 40023 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 00020 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3 4003 400 借：主营业

11、务成本借：主营业务成本 15 00015 000 贷：库存商品贷：库存商品 15 00015 000 2 21111年年1212月月2020日日 借：营业务收入借：营业务收入 3 0003 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 510510 贷：银行存款贷：银行存款 3 5103 510 （3 3）假定合同约定交款提货，华联公司于乙公司付款后开具发票）假定合同约定交款提货，华联公司于乙公司付款后开具发票 及提货单。及提货单。 2 21212年年1 1月月5 5日，乙公司在验货时发现产品质量存在日，乙公司在验货时发现产品质量存在 问题，要求华联公司给予问题，要求华

12、联公司给予15%15%的价格折让，华联公司同意给予折让的价格折让，华联公司同意给予折让 ，并退回多收货款。华联公司按净利润的，并退回多收货款。华联公司按净利润的10%10%计提法定盈余公积，计提法定盈余公积， 所得税税率为所得税税率为25%25%。 2 21111年年1212月月1515日日 借：银行存款借：银行存款 23 40023 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 00020 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3 4003 400 借：主营业务成本借：主营业务成本 15 00015 000 贷：库存商品贷：库存商品 15 00015 000

13、 2 21212年年1 1月月5 5日日 销售价格折让金额销售价格折让金额= 20 000= 20 00015%=3 00015%=3 000（元）（元） 销售折让影响所得税金额销售折让影响所得税金额= 3 000= 3 00025%=75025%=750（元）（元） 销售折让影响法定盈余公积金额销售折让影响法定盈余公积金额=2 250=2 25010%=22510%=225（元）（元） 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 3 0003 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 510510 贷：银行存款贷：银行存款 3 5103 510 借：应交税费借：应交

14、税费应交所得税应交所得税 750 750 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 750750 将将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目余额转入科目余额转入“利润分配利润分配”科目。科目。 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 2 2502 250（3 000-7503 000-750） 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 2 2502 250 借：盈余公积借：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 225225 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 225225 3.3.销售退回销售退回 （1 1）发生销售退回时，企业尚未确认销售收入）发生销售退回时，企业尚未确认销售收

15、入 将已记入的商品成本转回将已记入的商品成本转回“库存商品库存商品”科目科目 （2 2）发生销售退回时，企业已经确认销售收入）发生销售退回时，企业已经确认销售收入 除属于资产负债表日后事项的销售退回外，均应除属于资产负债表日后事项的销售退回外，均应 冲减退回当月的销售收入冲减退回当月的销售收入 如果已经结转了销售成本，还应同时冲减退回当如果已经结转了销售成本，还应同时冲减退回当 月的销售成本；如果已经发生了现金折扣，应在月的销售成本；如果已经发生了现金折扣，应在 退回当月同时调整相关财务费用的金额退回当月同时调整相关财务费用的金额 （3 3）发生的销售退回，属于资产负债表日后事项。）发生的销售

16、退回，属于资产负债表日后事项。 按照资产负债表日后事项的相关规定进行处理按照资产负债表日后事项的相关规定进行处理。 2 21111年年1212月月1010日，华联实业股份有限公司向乙公司销售一批日，华联实业股份有限公司向乙公司销售一批 产品。产品生产成本为产品。产品生产成本为400 000400 000元，销售价格为元，销售价格为500 000500 000元，增值税元，增值税 销项税额为销项税额为85 00085 000元。元。 （1 1）假定根据合同约定，乙公司对产品验收无误后付款，华联公司于）假定根据合同约定，乙公司对产品验收无误后付款，华联公司于 乙公司验货并付款后开具增值税专用发票。

17、乙公司验货并付款后开具增值税专用发票。 2 21111年年1212月月2020日，乙公日，乙公 司在验货时发现产品质量存在问题，要求退货，华联公司同意退货，司在验货时发现产品质量存在问题，要求退货，华联公司同意退货， 并于当日为乙公司办理了退货。并于当日为乙公司办理了退货。 2 21111年年1212月月1010日，发出产品日，发出产品 借：发出商品借：发出商品 400 000400 000 贷：库存商品贷：库存商品 400 000400 000 2 21111年年1212月月2020日，办理退货日，办理退货 借：库存商品借：库存商品 400 000400 000 贷：发出商品贷：发出商品 4

18、00 000400 000 【例例13-7】 （2 2）假定合同约定货款采用托收承付方式进行结算，乙公司验货付款。）假定合同约定货款采用托收承付方式进行结算，乙公司验货付款。 2 21111年年1212月月1010日，华联公司发出产品并向其开户银行办妥托收手续；乙公日，华联公司发出产品并向其开户银行办妥托收手续；乙公 司在验货时发现产品质量存在问题，向银行提出拒付，并要求华联公司予司在验货时发现产品质量存在问题，向银行提出拒付，并要求华联公司予 以退货，华联公司于以退货，华联公司于2 21111年年1212月月2525日为乙公司办理了退货。日为乙公司办理了退货。 2 21111年年1212月月

19、1010日，发出产品并办妥托收手续日，发出产品并办妥托收手续 借：应收账款借：应收账款 585 000585 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500 000500 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 85 00085 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 400 000400 000 贷：库存商品贷：库存商品 400 000400 000 2 21111年年1212月月2525日，办理退货日，办理退货 借：主营业务收入借：主营业务收入 500 000500 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 85 00085 0

20、00 贷：应收账款贷：应收账款 585 000585 000 借：库存商品借：库存商品 400 000400 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 400 000400 000 （3 3）假定合同约定采用赊销方式销售商品，赊销期为）假定合同约定采用赊销方式销售商品，赊销期为1 1个月，乙公司应个月，乙公司应 与与2 21212年年1 1月月1010日之前付款。乙公司在验货时发现产品质量存在问题，日之前付款。乙公司在验货时发现产品质量存在问题， 要求退货，华联公司于要求退货，华联公司于2 21212年年1 1月月5 5日为乙公司办理了退货。另外，联公日为乙公司办理了退货。另外，联公 司按应收

21、账款年末余额的司按应收账款年末余额的1%1%计提坏账准备（坏账准备不允许税前扣除）计提坏账准备（坏账准备不允许税前扣除） ，按净利润的，按净利润的10%10%计提法定盈余公积所得税税率为计提法定盈余公积所得税税率为25%25%。 调整销售收入调整销售收入 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 500 000500 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 85 00085 000 贷：应收账款贷：应收账款 585 000585 000 调整销售成本调整销售成本 借：库存商品借：库存商品 400 000400 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 40

22、0 000400 000 调整坏账准备余额调整坏账准备余额 585 000585 0001%=5 8501%=5 850（元）（元） 借：坏账准备借：坏账准备 5 8505 850 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 58 50058 500 调整应交所得税调整应交所得税 （500 000-400 000500 000-400 000）25%=25 00025%=25 000 （元）（元） 借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 25 000 25 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 25 00025 000 调整递延所得税调整递延所得税 5 850 5 850 25

23、%=1 462.525%=1 462.5（元）（元） 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 1 462.51 462.5 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 1 462.51 462.5 将将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目余额转入科目余额转入“利润分配利润分配”科目。科目。 以前年度损益调整科目余额以前年度损益调整科目余额=500 000-400 000-58 500-25 000+1462.5=500 000-400 000-58 500-25 000+1462.5 =70 612.5 =70 612.5（元）（元） 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 70 612

24、.570 612.5 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 70 612.570 612.5 调整利润分配调整利润分配 调整金额调整金额= 70 612.5 = 70 612.5 10%=7 061.2510%=7 061.25 借：盈余公积借：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 7 061.257 061.25 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 7 061.257 061.25 （四）特殊销售业务的会计处理（四）特殊销售业务的会计处理 在下列销售方式下，企业可以根据收入实现的时点或标志确认在下列销售方式下，企业可以根据收入实现的时点或标志确认 销售商品收入，有证据表明不能同时满

25、足收入确认条件的除外。销售商品收入，有证据表明不能同时满足收入确认条件的除外。 1.1.分期收款销售分期收款销售 分期收款销售，是指商品已经交付，但货款分期收回的一种分期收款销售，是指商品已经交付，但货款分期收回的一种 销售方式。销售方式。 销货方应当于发出商品时，销货方应当于发出商品时，一次确认收入。按照合同约定的一次确认收入。按照合同约定的 收款日期分期收回货款，强调的只是一个结算时点，与风险收款日期分期收回货款，强调的只是一个结算时点，与风险 和报酬的转移没有关系，因此，企业和报酬的转移没有关系，因此，企业不应当不应当按照合同约定的按照合同约定的 收款日期确认收入。收款日期确认收入。 通

26、常情况下，销货方应于通常情况下，销货方应于发出商品时按照从购货方已收或应发出商品时按照从购货方已收或应 收的合同或协议价款确认收入，但已收或应收的合同或协议收的合同或协议价款确认收入，但已收或应收的合同或协议 价款不公允的除外。价款不公允的除外。 【例例13-813-8】 如果如果分期收款时间较长，实际具有融资性质，分期收款时间较长，实际具有融资性质， 借：长期应收款（合同或协议价）借：长期应收款（合同或协议价） 贷：主营业务收入（合同或协议价现值）贷：主营业务收入（合同或协议价现值） 未确认融资收益未确认融资收益 （差额）（差额） 融资收益在合同或协议期内采用融资收益在合同或协议期内采用实际

27、利率法实际利率法进行分配，冲减财务费用。进行分配，冲减财务费用。 注意：注意： 1 1、企业若以合同或协议价款的、企业若以合同或协议价款的现值现值作为公允价值并据以确认销售收入，作为公允价值并据以确认销售收入， 则分配融资收益的实际利率即折现率为具有类似信用等级的企业发行类则分配融资收益的实际利率即折现率为具有类似信用等级的企业发行类 似工具的现时利率。似工具的现时利率。 2 2、企业若以商品、企业若以商品现销价格现销价格作为公允价值并据以确认销售收入，则分配融作为公允价值并据以确认销售收入，则分配融 资收益的实际利率应当是将合同或协议价折算为现值恰好等于商品现销资收益的实际利率应当是将合同或

28、协议价折算为现值恰好等于商品现销 价格的折现率。价格的折现率。 2 20808年年1 1月月1 1日，华联实业股份有限公司采用分期收款方式向日，华联实业股份有限公司采用分期收款方式向M M公司公司 销售一套大型设备，设备的生产成本为销售一套大型设备，设备的生产成本为500500万元。根据合同约定，设备万元。根据合同约定，设备 的销售价格为的销售价格为800800万元，增值税销项税额为万元，增值税销项税额为136136万元，全部价款（包括增万元，全部价款（包括增 值税额）分值税额）分5 5次于每年年末等额收取。假定有关的增值税纳税义务在合次于每年年末等额收取。假定有关的增值税纳税义务在合 同约定

29、的收款日期发生。假定华联公司按合同价款的现值作为公允价值同约定的收款日期发生。假定华联公司按合同价款的现值作为公允价值 ，类似信用等级的企业发行类似公积的现时利率为，类似信用等级的企业发行类似公积的现时利率为7%7%。 （1 1）计算合同价款的现值及融资收益）计算合同价款的现值及融资收益 合同价款的现值合同价款的现值=800 =800 5 5 4.10024.1002（年金现值系数）（年金现值系数）=656.03=656.03（万元）（万元） 融资收益融资收益=800-656.03=143.97=800-656.03=143.97（万元）（万元） （2 2）采用实际利率法分配融资收益（编制融资

30、收益分配表）采用实际利率法分配融资收益（编制融资收益分配表） （3 3）编制有关会计分录）编制有关会计分录 具体计算及其核算见教材具体计算及其核算见教材P339-340P339-340 【例例13-9】 按按【例例13-913-9】资料，现假定华联公司以商品现销价格作为应收合资料，现假定华联公司以商品现销价格作为应收合 同价款的公允价值，该大型设备在现销方式下的销售价格为同价款的公允价值，该大型设备在现销方式下的销售价格为650650万元，万元， 其他条件不变。其他条件不变。 （1 1）计算确定实际利率）计算确定实际利率 插值法估算插值法估算 （2 2）编制融资收益分配表）编制融资收益分配表

31、（3 3）编制会计分录）编制会计分录 具体计算及其核算见教材具体计算及其核算见教材P340-342P340-342 【例例13-10】 2.2.委托代销委托代销 委托代销，是指委托方根据协议，委托受托方代销商品的委托代销，是指委托方根据协议，委托受托方代销商品的 一种销售方式。一种销售方式。 委托代销具体又可分为视同买断方式和支付手续费方式两种。委托代销具体又可分为视同买断方式和支付手续费方式两种。 视同买断方式，视同买断方式，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托是指委托方和受托方签订合同或协议，委托 方按合同或协议价格收取代销商品的货款，实际售价可由受方按合同或协议价格收取代销商品的货款，

32、实际售价可由受 托方自定，实际售价与合同或协议价格之间的差额归受托方托方自定，实际售价与合同或协议价格之间的差额归受托方 所有的销售方式。所有的销售方式。 情况分类情况分类 委托方委托方受托方受托方 发货时发货时售出时售出时收货时收货时售出时售出时 与直接销售商品没有实质与直接销售商品没有实质 区别区别的的 确认销售收确认销售收 入入 作购作购货处货处 理理 商品没有售出可以退回，商品没有售出可以退回， 或因代销商品出现亏损时或因代销商品出现亏损时 可以要求补偿可以要求补偿的的 不确认销售不确认销售 收入收入，计入，计入 “发出商品发出商品” 根据根据代销清单代销清单确确 认销售收入认销售收入

33、 不作购不作购货货 处理，计处理，计 “受托代受托代 销商品销商品 按实际售价确认按实际售价确认 销售收入销售收入 举例举例【例例13-1113-11】与直接销售商品没有实质区别与直接销售商品没有实质区别， 【例例13-1213-12】商品没有售出可以退回，商品没有售出可以退回，其他条件不变。其他条件不变。 （1 1）委托方的会计处理）委托方的会计处理 发出商品发出商品 借：发出商品借：发出商品 12 00012 000 贷：库存商品贷：库存商品 12 00012 000 收到代销清单收到代销清单 借：应收账款借：应收账款BB公司公司 18 720 18 720 贷：主营业务收入贷：主营业务收

34、入 16 00016 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 2 7202 720 借：主营业务成本借：主营业务成本 12 00012 000 贷：发出商品贷：发出商品 12 00012 000 收到收到B B公司汇入的货款公司汇入的货款 借：银行存款借：银行存款 18 72018 720 贷：应收账款贷：应收账款 18 72018 720 （2 2）受托方的会计处理）受托方的会计处理 收到受托代销的商品收到受托代销的商品 借：受托代销商品借：受托代销商品 16 00016 000 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 16 00016 000 售出代销商品售出

35、代销商品 借：银行存款借：银行存款 23 40023 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 00020 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3 4003 400 借：主营业务成本借：主营业务成本 16 00016 000 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 16 00016 000 借：借：受托代销商品款受托代销商品款 16 00016 000 贷：应付账款贷：应付账款华联公司华联公司 16 00016 000 收到增值税专用发票收到增值税专用发票 借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 2 7202 720 贷：应付账款贷

36、：应付账款 2 7202 720 按协议价将货款汇给华联公司按协议价将货款汇给华联公司 借：应付账款借：应付账款华联公司华联公司 18 72018 720 贷：银行存款贷：银行存款 18 72018 720 支付手续费方式支付手续费方式，是指委托方和受托方签订合同或，是指委托方和受托方签订合同或 协议，委托方根据代销商品的数量向受托方支付手协议，委托方根据代销商品的数量向受托方支付手 续费的一种代销方式。续费的一种代销方式。 支付手续费方式的主要特点是受托方一般应按照支付手续费方式的主要特点是受托方一般应按照 委托方规定的价格销售商品，不得自行改变售价。委托方规定的价格销售商品，不得自行改变售

37、价。 华联公司采用支付手续费方式委托华联公司采用支付手续费方式委托C C公司代销一批商品，商品成公司代销一批商品，商品成 本本15 00015 000元。根据代销协议，商品销售价为元。根据代销协议，商品销售价为20 00020 000元，增值税为元，增值税为3 4003 400 元，元，C C公司按销售价款（包括增值税）的公司按销售价款（包括增值税）的5%5%收取手续费。收取手续费。C C公司将该批公司将该批 商品售出后，给华联公司开来了代销清单，华联公司根据代销清单所商品售出后，给华联公司开来了代销清单，华联公司根据代销清单所 列的已销商品金额给列的已销商品金额给C C公司开具了增值税专用发

38、票。公司开具了增值税专用发票。 （1 1）华联公司（委托方）的会计处理）华联公司（委托方）的会计处理 发出委托代销商品发出委托代销商品 借：发出商品借：发出商品 15 00015 000 贷：库存商品贷：库存商品 15 00015 000 收到代销清单收到代销清单 借：应收账款借：应收账款CC公司公司 23 400 23 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 00020 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 3 4003 400 借：主营业务成本借：主营业务成本 15 00015 000 贷：发出商品贷：发出商品 15 00015 000 【例例13

39、-13】 确认应付的手续费确认应付的手续费 23 40023 4005%=1 1705%=1 170（元）（元） 借：销售费用借：销售费用 1 1701 170 贷：应收账款贷：应收账款 1 1701 170 收到收到C C公司汇来的货款公司汇来的货款 借：银行存款借：银行存款 22 23022 230 贷：应收账款贷：应收账款 22 23022 230 （2 2）C C公司（受托方）的会计处理公司（受托方）的会计处理 收到受托代销商品收到受托代销商品 借：受托代销商品借：受托代销商品 20 00020 000 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 20 00020 000 售出受托代销商品售

40、出受托代销商品 借：银行存款借：银行存款 23 40023 400 贷：应付账款贷：应付账款华联公司华联公司 20 00020 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3 4003 400 收到增值税专用发票收到增值税专用发票 借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3 4003 400 贷：应付账款贷：应付账款 3 4003 400 转销受托代销商品及受托代销商品款转销受托代销商品及受托代销商品款 借：受托代销商品款借：受托代销商品款 20 00020 000 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 20 00020 000 计算代销手续

41、费并结清代销商品款计算代销手续费并结清代销商品款 借：应付账款借：应付账款华联公司华联公司 23 40023 400 贷：银行存款贷：银行存款 22 23022 230 其他业务收入其他业务收入 1 1701 170 3.3.附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售 附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有 关协议有权退货的销售方式。关协议有权退货的销售方式。 如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性作出如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性作出 合理估计，应在发出商品后，按估计不会发生退货合理估计，应在发出商品后，按估计不会发生退

42、货 的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确 认收入认收入（冲减主营业务收入和主营业务成本冲减主营业务收入和主营业务成本）； 如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在所售如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在所售 商品的退货期满时确认收入。商品的退货期满时确认收入。 2 2 1111年年1 1月月1 1日，华联实业股份有限公司向日，华联实业股份有限公司向D D公司销售商品公司销售商品2 0002 000 件，单价件，单价300300元，单位生产成本元，单位生产成本250250元。华联公司发出商品并开出增值元。华联公司发出商品并开出增值 税专用发

43、票，发票上注明增值税额税专用发票，发票上注明增值税额102 000102 000元，货款已如数收存银行。元，货款已如数收存银行。 根据协议约定，根据协议约定，6 6月月3030日之前，日之前，D D公司有权将未售出的商品退回，华联公司有权将未售出的商品退回，华联 公司根据实际退货数量，给公司根据实际退货数量，给D D公司开具红字的增值税专用发票并退还相公司开具红字的增值税专用发票并退还相 应的货款。华联公司根据以往经验，可以合理估计退货率为应的货款。华联公司根据以往经验，可以合理估计退货率为20%20%。 （1 1） 2 21111年年1 1月月1 1日，华联公司发出商品并收到货款日，华联公司

44、发出商品并收到货款 借：银行存款借：银行存款 702 000702 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 600 000600 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 102 000102 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 500 000500 000 贷：库存商品贷：库存商品 500 000500 000 （2 2） 2 21111年年1 1月月3131日，估计日，估计D D公司将退回公司将退回20%20%的商品的商品 估计退回商品的收入估计退回商品的收入=2000=200020%20%300=120 000300=120 000（元）（元） 估计退

45、回商品的成本估计退回商品的成本=2000=200020%20%250=100 000250=100 000（元）（元） 【例例13-14】 借：主营业务收入借：主营业务收入 120 000120 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 100 000100 000 预计负债预计负债 20 00020 000 （3 3） 2 21111年年6 6月月3030日，退货期届满日，退货期届满 假定假定D D公司实际退回商品公司实际退回商品400400件。件。 退回商品的收入退回商品的收入=400=400300=120 000300=120 000（元）（元） 退回商品的成本退回商品的成本=400=4

46、00250=100 000250=100 000（元）（元） 退回商品的销项税额退回商品的销项税额=120 000=120 00017%=20 40017%=20 400（元）（元） 应退还的货款应退还的货款=120 000+20 400=140 400=120 000+20 400=140 400（元）（元） 借：库存商品借：库存商品 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 20 40020 400 预计负债预计负债 20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 140 400140 400 假定假定D D公司实际退回商品公司实际退回

47、商品500500件。件。 退回商品的收入退回商品的收入=500=500300=150 000300=150 000（元）（元） 退回商品的成本退回商品的成本=500=500250=125 000250=125 000（元）（元） 退回商品的销项税额退回商品的销项税额=150 000=150 00017%=25 50017%=25 500（元）（元） 应退还的货款应退还的货款=150 000+25 500=175 500=150 000+25 500=175 500（元）（元） 借：库存商品借：库存商品 125 000125 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）

48、25 50025 500 主营业务收入主营业务收入 30 00030 000 预计负债预计负债 20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 175 500 175 500 主营业务成本主营业务成本 25 00025 000 假定假定D D公司实际退回商品公司实际退回商品350350件。件。 退回商品的收入退回商品的收入=350=350300=105 000300=105 000（元）（元） 退回商品的成本退回商品的成本=350=350250=87 500250=87 500（元）（元） 退回商品的销项税额退回商品的销项税额=105 000=105 00017%=17 85017%=17

49、 850（元）（元） 应退还的货款应退还的货款=105 000+17 850=122 850=105 000+17 850=122 850（元）（元） 借：库存商品借：库存商品 87 50087 500 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17 85017 850 主营业务成本主营业务成本 12 50012 500 预计负债预计负债 20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 122 850 122 850 主营业务收入主营业务收入 15 00015 000 2 2 1111年年1 1月月1 1日，华联实业股份有限公司向日，华联实业股份有限公司向D D公司销售

50、商品公司销售商品2 0002 000 件，单价件，单价300300元，单位生产成本元，单位生产成本250250元。华联公司发出商品并开出增值元。华联公司发出商品并开出增值 税专用发票，发票上注明增值税额税专用发票，发票上注明增值税额102 000102 000元，货款已如数收存银行。元，货款已如数收存银行。 根据协议约定，根据协议约定，6 6月月3030日之前，日之前，D D公司有权将未售出的商品退回，华联公司有权将未售出的商品退回，华联 公司根据实际退货数量，给公司根据实际退货数量，给D D公司开具红字的增值税专用发票并退还相公司开具红字的增值税专用发票并退还相 应的货款。华联公司在发出商品

51、时无法合理估计退货的可能性。应的货款。华联公司在发出商品时无法合理估计退货的可能性。 （1 1） 2 21111年年1 1月月1 1日，华联公司发出商品并收到货款日，华联公司发出商品并收到货款 借：银行存款借：银行存款 702 000702 000 贷：预收账款贷：预收账款DD公司公司 600 000600 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 102 000102 000 借：发出商品借：发出商品 500 000500 000 贷：库存商品贷：库存商品 500 000500 000 （2 2） 2 21111年年6 6月月3 3日，退货期届满日，退货期届满 【

52、例例13-15】 假定假定D D公司没有退货公司没有退货 借：预收账款借：预收账款DD公司公司 600 000600 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 600 000600 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 500 000500 000 贷：发出商品贷：发出商品 500 000500 000 假定假定D D公司实际退回商品公司实际退回商品500500件。件。 销售商品的收入销售商品的收入= =（2000-5002000-500）300=450 000300=450 000（元）（元） 销售商品的成本销售商品的成本= = （2000-5002000-500） 250=375 00

53、0250=375 000（元）（元） 退回商品的收入退回商品的收入=500=500300=150 000300=150 000（元）（元） 退回商品的成本退回商品的成本=500=500250=125 000250=125 000（元）（元） 退回商品的销项税额退回商品的销项税额=150 000=150 00017%=25 50017%=25 500（元）（元） 应退还的货款应退还的货款=150 000+25 500=175 500=150 000+25 500=175 500（元）（元） 借：预收账款借：预收账款DD公司公司 600 000600 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）

54、应交增值税（销项税额） 25 50025 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 450 000450 000 银行存款银行存款 175 500 175 500 借：主营业务成本借：主营业务成本 375 000375 000 库存商品库存商品 125 000125 000 贷：发出商品贷：发出商品 500 000500 000 4.4.分期预收款销售分期预收款销售 分期预收款销售，是指购货方在商品尚未收到前按分期预收款销售，是指购货方在商品尚未收到前按 合同或协议约定分期付款，销货方在收到最后一次合同或协议约定分期付款，销货方在收到最后一次 付款时才交货的销售方式。付款时才交货的销售方式。

55、销货方通常应在发出商品时再确认收入，在此之前销货方通常应在发出商品时再确认收入，在此之前 预收的货款应作为一项负债，记入预收的货款应作为一项负债，记入“预收账款预收账款”科科 目或目或“应收账款应收账款”科目。科目。 【例例13-1613-16】 5.5.售后回购售后回购 售后回购，是指在销售商品的同时，销售方同意日售后回购，是指在销售商品的同时，销售方同意日 后再将同样或类似的商品购回的销售方式。后再将同样或类似的商品购回的销售方式。 通常情况下，销售方通常情况下，销售方不应确认不应确认销售商品收入，收到销售商品收入，收到 的款项应确认为负债；的款项应确认为负债； 回购价格大于原售价的差额，

56、企业应在回购期间回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间 按期计提利息费用，计入财务费用。按期计提利息费用，计入财务费用。 有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入 确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购 的商品作为购买商品处理。的商品作为购买商品处理。 企业在发出商品后企业在发出商品后 计提利息费用时计提利息费用时 银行存款 其他应付款 应交税费 应交增值税 （销项税额） 按应收取 的增值税 销项税额 按实际收 到的价款 差额 财务费用 其他应付款 若商品实际发出，若商品实际发出， 借：发出商品借：发

57、出商品 贷：库存商品贷：库存商品 按照合同约定日后重新购回该项商品时按照合同约定日后重新购回该项商品时 其他应付款 银行存款 应交税费 应交增值税 （进项税额） 按约定的商 品回购价格 按增值税专 用发票上注 明的增值税 税额 按实际支 付的金额 若商品实际发出，回购时，若商品实际发出，回购时， 借：库存商品借：库存商品 贷：发出商品贷：发出商品 例见例见P348P348【例例13-1713-17】 2 21313年年5 5月月1 1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增 值税专用发票上注明的销售价款为值税专用发票上注明的销售价款为l00l00万元，增

58、值税额为万元，增值税额为l7l7万万 元。该批商品成本为元。该批商品成本为8080万元；商品已经发出，款项已经收到。万元；商品已经发出，款项已经收到。 协议约定，甲公司应于协议约定，甲公司应于9 9月月3030日将所售商品购回，回购价为日将所售商品购回，回购价为ll0ll0 万元万元( (不含增值税额不含增值税额) )。 5 5月月1 1日发出商品时：日发出商品时： 借：银行存款借：银行存款 1 170 0001 170 000 贷：其他应付款贷：其他应付款 1 000 0001 000 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 170 000) 170 000 借

59、：发出商品借：发出商品 800 000800 000 贷：库存商品贷：库存商品 800 000800 000 回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用 ，计入当期财务费用。，计入当期财务费用。 【例】 借：财务费用借：财务费用 20 00020 000 贷：其他应付款贷：其他应付款 20 00020 000 9 9月月3030日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商 品价格为品价格为ll0ll0万元，增值税额为万元，增值税额为l8l87 7万元。假定商品已验收入万元。假定商品已验收入

60、 库，款项已经支付。库，款项已经支付。 借：财务费用借：财务费用 20 00020 000 贷：其他应付款贷：其他应付款 20 00020 000 借：库存商品借：库存商品 800 000800 000 贷：发出商品贷：发出商品 800 000800 000 借：其他应付款借：其他应付款 1 100 0001 100 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 187 000) 187 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 287 0001 287 000 6.6.售后租回售后租回 售后租回，是指在销售商品的同时，销售方同意在售后租回，是指在销售商品的同时，销售方同意