第九章 金融资产

1、20162016年年中级会计实务中级会计实务 河南省学术技术带头人河南省学术技术带头人 洛阳市会计学会副会长洛阳市会计学会副会长 洛阳市财会学校高级讲师洛阳市财会学校高级讲师 贾晋黔贾晋黔 第九章金融资产第九章金融资产 【例题【例题多选题】下列关于金融资产重分类的表述中正确的有（）。多选题】下列关于金融资产重分类的表述中正确的有（）。 A.初始确认为持有至到期投资的，不得重分类为交易性金融资产初始确认为持有至到期投资的，不得重分类为交易性金融资产 B.初始确认为交易性金融资产的，不得重分类为可供出售金融资产初始确认为交易性金融资产的，不得重分类为可供出售金融资产 C.初始确认为可供出售金融资产

2、的，不得重分类为持有至到期投资初始确认为可供出售金融资产的，不得重分类为持有至到期投资 D.初始确认为贷款和应收款项的，不得重分类为可供出售金融资产初始确认为贷款和应收款项的，不得重分类为可供出售金融资产 【答案【答案】ABD 【解析】选项【解析】选项A、B，只要与交易性金融资产有关，均不得重分类；选项，只要与交易性金融资产有关，均不得重分类；选项 D ，贷款和应收款项没有公允价值不能与可供出售金融资产重分类；，贷款和应收款项没有公允价值不能与可供出售金融资产重分类； 选项选项C，可供出售金融资产（债权）与持有至到期投资之间可以重分类，可供出售金融资产（债权）与持有至到期投资之间可以重分类，

3、但是，必须符合条件。但是，必须符合条件。 【例题【例题多选题】持有至到期投资在（）情况下，剩余部多选题】持有至到期投资在（）情况下，剩余部 分可以不重分类为可供出售金融资产。分可以不重分类为可供出售金融资产。 A.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近，出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近， 且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响 B.根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资 几乎所有初始本金后，将剩余部分予以出售或重分类几乎所有初始本金后，将剩余部分予以出售或重分类 C

4、.因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种 的投资限额作出重大调整，将持有至到期投资予以出售的投资限额作出重大调整，将持有至到期投资予以出售 D.企业因为持有意图的转变或管理的需要计划将持有至企业因为持有意图的转变或管理的需要计划将持有至 到期投资重分类为可供出售金融资产到期投资重分类为可供出售金融资产 【答案【答案】ABC 第二节金融资产的计量第二节金融资产的计量 实际利息（投资收益）期初摊余成本实际利息（投资收益）期初摊余成本实际利率实际利率 期末摊余成本（分期付息债券）期末摊余成本（分期付息债券） 期初摊余成本溢折价摊销额期初摊余成本溢

5、折价摊销额 期初摊余成本票面利息实际利息期初摊余成本票面利息实际利息 期初摊余成本实际利息票面利息期初摊余成本实际利息票面利息 期初摊余成本期初摊余成本（1 1实际利率）票面利息实际利率）票面利息 期末摊余成本（一次付息债券）期末摊余成本（一次付息债券） 期初摊余成本溢折价摊销额票面利息期初摊余成本溢折价摊销额票面利息 期初摊余成本票面利息实际利息票面利息期初摊余成本票面利息实际利息票面利息 期初摊余成本实际利息期初摊余成本实际利息 期初摊余成本期初摊余成本（1 1实际利率）实际利率） 【注意】持有至到期投资的摊余成本即为持有至到期投资的账面价值。【注意】持有至到期投资的摊余成本即为持有至到期

6、投资的账面价值。 【单选题】（【单选题】（2009年考题）年考题）2008年年7月月1日，甲公司日，甲公司 从二级市场以从二级市场以2 100万元（含已到付息日但尚未领取万元（含已到付息日但尚未领取 的利息的利息100万元）购入乙公司发行的债券，另发生万元）购入乙公司发行的债券，另发生 交易费用交易费用10万元，划分为交易性金融资产。当年万元，划分为交易性金融资产。当年12 月月31日，该交易性金融资产的公允价值为日，该交易性金融资产的公允价值为2 200万元。万元。 假定不考虑其他因素，当日，甲公司应就该资产确假定不考虑其他因素，当日，甲公司应就该资产确 认的公允价值变动损益为（）万元。认的

7、公允价值变动损益为（）万元。 A.90 B.100 C.190 D.200 正确答案正确答案D 【单选题】（【单选题】（2007年考题）年考题）2007年年2月月2日，甲公日，甲公 司支付司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融万元取得一项股权投资作为交易性金融 资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现 金股利金股利20万元，另支付交易费用万元，另支付交易费用5万元。甲公司该万元。甲公司该 项交易性金融资产的入账价值为（）万元。项交易性金融资产的入账价值为（）万元。 A.810 B.815 C.830 D.835 正确答案正确答案A 【单选题】

8、甲公司【单选题】甲公司2007年年10月月1日自证券市场购入乙公司发日自证券市场购入乙公司发 行的股票行的股票100万股，支付价款万股，支付价款860万元，其中包括交易费万元，其中包括交易费 用用4万元，购入时乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为万元，购入时乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为 每股每股0.16元，甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融元，甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融 资产核算；资产核算；2007年年12月月1日，甲公司出售该交易性金融资日，甲公司出售该交易性金融资 产，收到价款为产，收到价款为960万元，甲公司万元，甲公司2007年利润表中因该交年利润表中因该交 易性金

9、融资产应确认的投资收益为（）万元。易性金融资产应确认的投资收益为（）万元。 A.100 B.116 C.120 D.132 【答案】【答案】B 甲公司甲公司2007年利润表中因该交易性金融资产年利润表中因该交易性金融资产 应确认的投资收益应确认的投资收益960（卖价）（卖价）（8604 0.16100）（成本）（成本）4（交易费用）（交易费用）116（万元）（万元） 【2012年单选题】年单选题】2011年年5月月20日，甲公司以银行存款日，甲公司以银行存款200万元（其中万元（其中 包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利5万元）从二级市场购入乙万元）从二级市

10、场购入乙 公司公司100万股普通股股票，另支付相关交易费用万股普通股股票，另支付相关交易费用1万元，甲公司将其万元，甲公司将其 划分为交易性金融资产。划分为交易性金融资产。2011年年12月月31日，该股票投资的公允价值日，该股票投资的公允价值 为为210万元。假定不考虑其他因素，该股票投资对甲公司万元。假定不考虑其他因素，该股票投资对甲公司2011年度营年度营 业利润的影响金额为（）万元。业利润的影响金额为（）万元。 A.14 B.15 C.19 D.20 【正确答案【正确答案】A 【答案解析】【答案解析】 借：交易性金融资产借：交易性金融资产195 应收股利应收股利5 投资收益投资收益1

11、贷：银行存款贷：银行存款201 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动15 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益15 【例94】 【例题【例题多选题】下列各项中，影响持有至到期投资多选题】下列各项中，影响持有至到期投资 摊余成本因素的有（）。摊余成本因素的有（）。 A.确认的减值准备确认的减值准备 B.分期收回的本金分期收回的本金 C.利息调整的累计摊销额利息调整的累计摊销额 D.对到期一次还本付息债券确认的票面利息对到期一次还本付息债券确认的票面利息 正确答案正确答案ABCD 答案解析持有至到期投资的摊余成本与其账面答案解析持有至到期投资的摊余成本与其账面 价值相同

12、，上述四项都会影响持有至到期投资的价值相同，上述四项都会影响持有至到期投资的 账面价值（摊余成本），所以均应选。账面价值（摊余成本），所以均应选。 【单选题】甲公司【单选题】甲公司2008年年1月月3日按每张日按每张1049元的溢价价格购入乙公司元的溢价价格购入乙公司 于于2008年年1月月1日发行的期限为日发行的期限为5年、面值为年、面值为1000元、票面固定年利率元、票面固定年利率 为为6%的普通债券的普通债券8000张，发生交易费用张，发生交易费用8000元，票款以银行存款支元，票款以银行存款支 付。该债券每年付息一次，最后一年归还本金和最后一次利息。假设付。该债券每年付息一次，最后一年

13、归还本金和最后一次利息。假设 实际年利率为实际年利率为5.33%，甲公司将其作为持有至到期投资核算，则，甲公司将其作为持有至到期投资核算，则2009 年甲公司因持有该批债券应确认的利息收入为（）元。年甲公司因持有该批债券应确认的利息收入为（）元。 A.340 010 B.445 999 C.447 720 D.480 000 【正确答案【正确答案】B 【答案解析】【答案解析】2009年初的债券摊余成本（年初的债券摊余成本（10498000+8000）+ （10498000+8000）5.33%-1 00080006%8367720 （元），（元），2009年甲公司应确认的利息收入年甲公司应确认

14、的利息收入83677205.33% 445999.476（元）（元）445999（元）。（元）。 【2012年单选题】年单选题】2011年年1月月1日，甲公司以银行存款日，甲公司以银行存款1 100万元购入乙公司当日发行的面值为万元购入乙公司当日发行的面值为1000万元的万元的5年期年期 不可赎回债券，将其划分为持有至到期投资。该债券票面不可赎回债券，将其划分为持有至到期投资。该债券票面 年利率为年利率为10%，每年付息一次，实际年利率为，每年付息一次，实际年利率为7.53%， 2011年年12月月31日，该债券的公允价值上涨至日，该债券的公允价值上涨至1150万元。万元。 假定不考虑其他因素

15、，假定不考虑其他因素，2011年年12月月31日甲公司该债券投日甲公司该债券投 资的账面价值为（）万元。资的账面价值为（）万元。 A.1 082.83 B.1 150C.1 182.83 D.1 200 【正确答案【正确答案】A 【答案解析】【答案解析】2011年年12月月31日持有至到期投资的账面价值日持有至到期投资的账面价值 =1100（1+7.53%）-100010%=1 082.83（万元），（万元）， 选择选择A选项。选项。 一、可供出售金融资产一、可供出售金融资产股票投资股票投资 （一）设置的会计科目（一）设置的会计科目 可供出售金融资产可供出售金融资产成本成本 公允价值变动公允价

16、值变动 其他综合收益（所有者权益类会计科目）其他综合收益（所有者权益类会计科目） （二）初始计量（二）初始计量 1.按取得时公允价值和相关交易费用计入初始入账金额；按取得时公允价值和相关交易费用计入初始入账金额； 2.支付的价款中，包含已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为支付的价款中，包含已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为 应收项目。应收项目。 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本（公允价值成本（公允价值+相关的交易费用）相关的交易费用） 应收股利（价款包含的股利）应收股利（价款包含的股利） 贷：银行存款贷：银行存款 【例题【例题单选题】甲公司自证券市场购入乙公司发单选题

17、】甲公司自证券市场购入乙公司发 行的股票行的股票100万股，支付价款万股，支付价款860万元，其中包括万元，其中包括 乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16 元，另支付交易费用元，另支付交易费用4万元。甲公司将购入的乙万元。甲公司将购入的乙 公司股票作为可供出售金融资产核算。购入该可公司股票作为可供出售金融资产核算。购入该可 供出售金融资产的入账价值为（）万元。供出售金融资产的入账价值为（）万元。 A.860 B.840 C.848 D.844 【答案【答案】C （三）后续计量（三）后续计量 1.收到购买价款中包含的现金股利收到购买价款中包含的现金

18、股利 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利 2.被投资方新宣告的现金股利被投资方新宣告的现金股利 借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 实际收到时实际收到时 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利 3.期末（资产负债表日）公允价值变动：期末（资产负债表日）公允价值变动： 第一期的公允价值变动第一期的公允价值变动 （该期末公允价值（该期末公允价值- -初始入账成本）初始入账成本） 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：其他综合收益（或相反分录）贷：其他综合收益（或相反分录） 第二期以后各期的公允价值变动第二期以后各期的公允价

19、值变动 （该期末公允价值（该期末公允价值- -上期末公允价值）上期末公允价值） 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：其他综合收益（或相反分录贷：其他综合收益（或相反分录） 【例题【例题单选题】甲公司单选题】甲公司2013年年12月月25日支付价款日支付价款2 040万万 元（含已宣告但尚未发放的现金股利元（含已宣告但尚未发放的现金股利60万元）取得一项股万元）取得一项股 权投资，另支付交易费用权投资，另支付交易费用10万元，划分为可供出售金融资万元，划分为可供出售金融资 产。产。2013年年12月月28日，收到现金股利日，收到现金股利60万元。万元。2013年

20、年12 月月31日，该项股权投资的公允价值为日，该项股权投资的公允价值为2 105万元，甲公司万元，甲公司 2013年因该项股权投资应直接计入其他综合收益的金额为年因该项股权投资应直接计入其他综合收益的金额为 （）万元。（）万元。 A.55 B.65 C.115 D.125 【答案】【答案】C 【解析】甲公司【解析】甲公司2013年因该项股权投资应直接计入其他综年因该项股权投资应直接计入其他综 合收益的金额合收益的金额=2 105-（2 040-6010）=115（万元）。（万元）。 （三）处置（终止确认）（三）处置（终止确认） 借：银行存款借：银行存款 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资

21、产成本成本 公允价值变动公允价值变动 （或借）（或借） 投资收益（或借）投资收益（或借） 同时：将同时：将“其他综合收益其他综合收益”转入转入“投资收益投资收益” 借：其他综合收益借：其他综合收益 贷：投资收益（或相反分录）贷：投资收益（或相反分录） 二、可供出售金融资产二、可供出售金融资产债券投资债券投资 （一）初始计量（一）初始计量 1.按取得时公允价值和相关交易费用计入初始入账金额；按取得时公允价值和相关交易费用计入初始入账金额； 2.支付的价款中，包含已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独支付的价款中，包含已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独 确认为应收项目。确认为应收项目。

22、 3.账务处理账务处理 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本（面值）成本（面值） 应收利息（价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息）应收利息（价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息） 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整 贷：银行存款贷：银行存款 【提示】该债券的初始入账金额就是该债券的期初摊余成本（成本【提示】该债券的初始入账金额就是该债券的期初摊余成本（成本+利利 息调整的明细）。息调整的明细）。 【易错易混试题【易错易混试题单选题】单选题】2014年年1月月1日，甲公司日，甲公司 从二级市场购入丙公司面值为从二级市场购入丙公司面值为200万元的债券，万元的债券

23、， 支付的总价款为支付的总价款为195万元（其中包括已到付息期万元（其中包括已到付息期 但尚未领取的利息但尚未领取的利息4万元），另支付相关交易费万元），另支付相关交易费 用用1万元，甲公司将其划分为可供出售金额资产。万元，甲公司将其划分为可供出售金额资产。 该可供出售金融资产初始入账价值为（）万该可供出售金融资产初始入账价值为（）万 元。元。 A.200 B.192 C.191 D.194 【答案【答案】B 【易错易混试题【易错易混试题单选题】单选题】2014年年1月月1日，甲公司日，甲公司 从二级市场购入丙公司面值为从二级市场购入丙公司面值为200万元的债券，支万元的债券，支 付的总价款为

24、付的总价款为195万元（其中包括已到付息期但尚万元（其中包括已到付息期但尚 未领取的利息未领取的利息4万元），另支付相关交易费用万元），另支付相关交易费用1万元，万元， 甲公司将其划分为持有至到期投资。该持有至到期甲公司将其划分为持有至到期投资。该持有至到期 投资初始入账价值为（）万元。投资初始入账价值为（）万元。 A.200 B.192 C.191 D.194 【答案【答案】B 【提示】初始计量不管是作为持有至到期投资还是【提示】初始计量不管是作为持有至到期投资还是 作为可供出售金融资产，初始入账金额相同，科目作为可供出售金融资产，初始入账金额相同，科目 不同而已。不同而已。 （二）后续计量

25、（二）后续计量 1.分期付息、到期还本的债券的后续计量（采用公允价值后续计量、计分期付息、到期还本的债券的后续计量（采用公允价值后续计量、计 算摊余成本、确定公允价值的变动）算摊余成本、确定公允价值的变动） 每个资产负债表日（确认利息的时间）每个资产负债表日（确认利息的时间） 借：应收利息（面值借：应收利息（面值票面利率）票面利率） 贷：投资收益（期初摊余成本贷：投资收益（期初摊余成本实际利率）实际利率） 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整（差额倒挤或借方）利息调整（差额倒挤或借方） 收到利息：收到利息： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收利息贷：应收利息 确认公允价值变动：确认公允价值

26、变动： 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：其他综合收益贷：其他综合收益 或相反处理。或相反处理。 2.到期一次还本付息的债券投资（采用公允价值后续计量、计到期一次还本付息的债券投资（采用公允价值后续计量、计 算摊余成本、确定公允价值的变动）算摊余成本、确定公允价值的变动） 每个资产负债表日（确认利息的时间）每个资产负债表日（确认利息的时间） 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产应计利息（面值应计利息（面值票面利率）票面利率） 贷：投资收益（期初摊余成本贷：投资收益（期初摊余成本实际利率）实际利率） 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整（差额倒挤或借方

27、）利息调整（差额倒挤或借方） 确认公允价值变动：确认公允价值变动： 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：其他综合收益贷：其他综合收益 或相反处理。或相反处理。 【总结】关于可供出售金融资产（债券投【总结】关于可供出售金融资产（债券投 资）摊余成本、公允价值、账面价值等之资）摊余成本、公允价值、账面价值等之 间的关系（不考虑减值）。间的关系（不考虑减值）。 可供出售金融资产期末公允价值等于账面可供出售金融资产期末公允价值等于账面 价值不等于其摊余成本。价值不等于其摊余成本。 持有至到期投资期末账面价值等于其摊余持有至到期投资期末账面价值等于其摊余 成本。成本。

28、【例题【例题单选题】单选题】2014年年1月月1日，甲公司以日，甲公司以1 100万万 元购入乙公司当日发行的面值为元购入乙公司当日发行的面值为1 000万元的万元的5年年 期不可赎回债券，将其划分为可供出售金融资产期不可赎回债券，将其划分为可供出售金融资产 核算。该债券票面年利率为核算。该债券票面年利率为10%，到期一次还本，到期一次还本 付息，实际年利率为付息，实际年利率为7.53%。2014年年12月月31日，日， 该债券的公允价值上涨至该债券的公允价值上涨至1 200万元。假定不考虑万元。假定不考虑 其他因素，其他因素，2014年甲公司该债券投资应确认的投年甲公司该债券投资应确认的投

29、资收益为（）万元。资收益为（）万元。 A.100 B.82.83 C.17.17 D.120 【答案【答案】B 【例题【例题单选题】单选题】2014年年1月月1日，甲公司以日，甲公司以1 100万元购入万元购入 乙公司当日发行的面值为乙公司当日发行的面值为1 000万元的万元的5年期不可赎回债券，年期不可赎回债券， 将其划分为可供出售金融资产核算。该债券票面年利率为将其划分为可供出售金融资产核算。该债券票面年利率为 10%，到期一次还本付息，实际年利率为，到期一次还本付息，实际年利率为7.53%。2014年年 12月月31日，该债券的公允价值上涨至日，该债券的公允价值上涨至1 200万元。假定

30、不万元。假定不 考虑其他因素，考虑其他因素，2014年甲公司该债券投资应确认的其他年甲公司该债券投资应确认的其他 综合收益的金额为（）万元。综合收益的金额为（）万元。 A.100 B.82.3 C.17.17 D.120 【答案】【答案】C 【解析】【解析】2014年年12月月31日该可供出售金融资产的摊余成日该可供出售金融资产的摊余成 本为本为1 182.83万元（万元（1 100+82.83-0）。）。 【例题【例题单选题】单选题】2014年年1月月1日，甲公司以日，甲公司以1100万元购入乙公司当日万元购入乙公司当日 发行的面值为发行的面值为1000万元的万元的5年期不可赎回债券，将其划

31、分为可供出售年期不可赎回债券，将其划分为可供出售 金融资产核算。该债券票面年利率为金融资产核算。该债券票面年利率为10%，到期一次还本付息，实际，到期一次还本付息，实际 年利率为年利率为7.53%。2014年年12月月31日，该债券的公允价值上涨至日，该债券的公允价值上涨至1200 万元。假定不考虑其他因素，万元。假定不考虑其他因素，2014年甲公司该债券投资的账面价值年甲公司该债券投资的账面价值 为（）万元。为（）万元。 A.1182.83 B.1200 C.1100 D.1020 【答案】【答案】B 【解析】【解析】2014年年1月月1日日 2014期末账面价值期末账面价值=公允价值公允价

32、值=1200万元。万元。 可供出售金融资产期末账面价值可供出售金融资产期末账面价值=期末公允价值。期末公允价值。 持有至到期投资期末账面价值持有至到期投资期末账面价值=期末摊余成本。期末摊余成本。 （三）处置（三）处置 借：银行存款借：银行存款 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本（面值）成本（面值） 利息调整（或借）利息调整（或借） 应计利息（一次还本付息）应计利息（一次还本付息） 公允价值变动（或借方）公允价值变动（或借方） 投资收益（倒挤）投资收益（倒挤） 同时：同时： 借：其他综合收益借：其他综合收益 贷：投资收益（或相反处理）贷：投资收益（或相反处理） 【例9-7】 【计算题

33、【计算题单选题】（单选题】（2012年）年）7.2012年年1月月1日，甲公司从二级市场购日，甲公司从二级市场购 入丙公司面值为入丙公司面值为200万元的债券，支付的总价款为万元的债券，支付的总价款为195万元（其中包万元（其中包 括已到付息期但尚未领取的利息括已到付息期但尚未领取的利息4万元），另支付相关交易费用万元），另支付相关交易费用1万元，万元， 甲公司将其划分为可供出售金融资产。该资产入账时应记入甲公司将其划分为可供出售金融资产。该资产入账时应记入“可供出可供出 售金融资产售金融资产利息调整利息调整”科目的金额为（）万元。科目的金额为（）万元。 A.4（借方）（借方） B.4（贷方）

34、（贷方） C.8（借方）（借方） D.8（贷方）（贷方） 正确答案正确答案D 答案解析交易费用计入可供出售金融资产的成本，本题分录为：答案解析交易费用计入可供出售金融资产的成本，本题分录为： 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产丙公司债券丙公司债券成本成本200 应收利息应收利息4 贷：银行存款贷：银行存款 196 可供出售金融资产可供出售金融资产丙公司债券丙公司债券利息调整利息调整 8 【例题【例题单选题】甲公司单选题】甲公司2013年年12月月25日支付价款日支付价款2 040万万 元（含已宣告但尚未发放的现金股利元（含已宣告但尚未发放的现金股利60万元）取得一项股万元）取得一项股 权

35、投资，另支付交易费用权投资，另支付交易费用10万元，划分为可供出售金融资万元，划分为可供出售金融资 产。产。2013年年12月月28日，收到现金股利日，收到现金股利60万元。万元。2013年年12 月月31日，该项股权投资的公允价值为日，该项股权投资的公允价值为2 105万元。假定不万元。假定不 考虑所得税等其他因素。甲公司考虑所得税等其他因素。甲公司2013年因该项股权投资年因该项股权投资 应直接计入其他综合收益的金额为（）万元。应直接计入其他综合收益的金额为（）万元。 A.55 B.65 C.115 D.125 正确答案正确答案C 答案解析计入其他综合收益的金额公允价值答案解析计入其他综合

36、收益的金额公允价值2 105 成本（成本（2 0406010）115（万元）（万元） 【例题【例题多选题】（多选题】（2013年考题）下列关于金融资产后续计年考题）下列关于金融资产后续计 量的表述中，正确的有（量的表述中，正确的有（ ）。）。 A.贷款和应收款项应采用实际利率法，按摊余成本计量贷款和应收款项应采用实际利率法，按摊余成本计量 B.持有至到期投资应采用实际利率法，按摊余成本计量持有至到期投资应采用实际利率法，按摊余成本计量 C.交易性金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时可能交易性金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时可能 发生的交易费用发生的交易费用 D.可供出售金融资产应按公允

37、价值计量，并扣除处置时可可供出售金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时可 能发生的交易费用能发生的交易费用 正确答案正确答案AB 【例题【例题单选题】单选题】206年年6月月9日，甲公司支付价款日，甲公司支付价款855万元万元 （含交易费用（含交易费用5万元）购入乙公司股票万元）购入乙公司股票100万股，占乙公司万股，占乙公司 有表决权股份的有表决权股份的1.5%，作为可供出售金融资产核算。，作为可供出售金融资产核算。 206年年12月月31日，该股票市场价格为每股日，该股票市场价格为每股9元。元。207年年2 月月5日，乙公司宣告发放现金股利日，乙公司宣告发放现金股利 1 000万元。万元。

38、207年年8月月 21日，甲公司以每股日，甲公司以每股8元的价格将乙公司股票全部转让。甲元的价格将乙公司股票全部转让。甲 公司公司207年利润表中因该可供出售金融资产应确认的投资年利润表中因该可供出售金融资产应确认的投资 收益为（）万元。收益为（）万元。 A.40 B.55 C.90 D.105 【答案【答案】A 【解析】甲公司【解析】甲公司207年利润表中因该可供出售金融资产应年利润表中因该可供出售金融资产应 确认的投资收益确认的投资收益10088551 0001.5%40 （万元）（万元） 八、金融资产之间重分类的处理八、金融资产之间重分类的处理 持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，

39、且不持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不 属于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有属于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有 至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可 供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日， 该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入 所有者权益（其他综合收益），在该可供出售金融资产发所有者权益（其他综合收益），在该可供出售金融资产发 生减值或终止确认时转出，计入当期损

40、益生减值或终止确认时转出，计入当期损益。 【作业题【作业题1】甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），有关购入、持有和出售乙公】甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），有关购入、持有和出售乙公 司发行的不可赎回债券的资料如下：司发行的不可赎回债券的资料如下： （1）2007年年1月月1日，甲公司支付价款日，甲公司支付价款1 100万元（含交易费用），从活跃市场购入乙公司万元（含交易费用），从活跃市场购入乙公司 当日发行的面值为当日发行的面值为1 000万元、万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10%，利息，利息 按单利计算，到期一次还本付

41、息，实际年利率为按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6.4%。当日，甲公司将其划分为持有至。当日，甲公司将其划分为持有至 到期投资，按年确认投资收益。到期投资，按年确认投资收益。2007年年12月月31日，该债券未发生减值迹象。日，该债券未发生减值迹象。 （2）2008年年1月月1日，该债券市价总额为日，该债券市价总额为1 200万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金， 甲公司出售债券的甲公司出售债券的80%，将扣除手续费后的款项，将扣除手续费后的款项955万元存入银行；该债券剩余的万元存入银行；该债券剩余的20% 重分类为可供出售金融资产。重分类为可

42、供出售金融资产。 要求：要求： （1）编制）编制2007年年1月月1日甲公司购入该债券的会计分录。日甲公司购入该债券的会计分录。 （2）计算）计算2007年年12月月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额，并编制相日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额，并编制相 应的会计分录。应的会计分录。 （3）计算）计算2008年年1月月1日甲公司售出该债券的损益，并编制相应的会计分录。日甲公司售出该债券的损益，并编制相应的会计分录。 （4）计算）计算2008年年1月月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本，并编制重分类为可供出售金融日甲公司该债券剩余部分的摊余成本，并编制重分类为可供

43、出售金融 资产的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）资产的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示） 【答案【答案】 （1） 借：持有至到期投资借：持有至到期投资1 100 贷：银行存款贷：银行存款1 100 （2） 2007年年12月月31日甲公司该债券投资收益日甲公司该债券投资收益=1 1006.4%=70.4（万元）（万元） 2007年年12月月31日甲公司该债券应计利息日甲公司该债券应计利息=1 00010%=100（万元）（万元） 2007年年12月月31日甲公司该债券利息调整摊销额日甲公司该债券利息调整摊销额=100-70.4=29.6（万元）（万元） 借：持有至到期投资借：持有

44、至到期投资70.4 贷：投资收益贷：投资收益70.4 （3） 2008年年1月月1日甲公司售出该债券的损益日甲公司售出该债券的损益 =955-（1 100+70.4）80%=18.68（万元）（万元） 借：银行存款借：银行存款955 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 936.32（1 100+70.4）80% 投资收益投资收益18.68 （4） 2008年年1月月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本日甲公司该债券剩余部分的摊余成本 =1 100+70.4-936.32=234.08（万元）（万元） 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产240（1 20020%） 贷：持有至到期投资贷：持有

45、至到期投资234.08 其他综合收益其他综合收益5.92 第三节金融资产的减值第三节金融资产的减值 一、金融资产减值损失的确认一、金融资产减值损失的确认 金融资产金融资产 后续计量后续计量 计提减值计提减值 是否转回是否转回 交易性金交易性金 融资产融资产 公允价值公允价值 持有至到持有至到 期投资期投资 摊余成本摊余成本 计提计提 借：持有至到期投资减值准备借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 可供出售可供出售 金融资产金融资产 公允价值公允价值 正常变动计入正常变动计入“其他综其他综 合合 收益收益”；如果发生减值，；如果发生减值， 则计入资产减值损失则计入资产减值

46、损失 计提计提 分两种情况：分两种情况： 权益工具（股票）计入其他综权益工具（股票）计入其他综 合收益；合收益；债务工具（债券）计入资债务工具（债券）计入资 产减值损失。产减值损失。 【例99】 【作业题【作业题2】甲公司】甲公司2011年度至年度至2013年度对乙公司债券投资业务的相关资料如下：年度对乙公司债券投资业务的相关资料如下： （1）2011年年1月月1日，甲公司以银行存款日，甲公司以银行存款900万元购入乙公司当日发行的万元购入乙公司当日发行的5年期公司债券，作为持有至到期年期公司债券，作为持有至到期 投资核算，该债券面值总额为投资核算，该债券面值总额为1000万元，票面年利率为万

47、元，票面年利率为5%，每年年末支付利息，到期一次偿还本金，每年年末支付利息，到期一次偿还本金， 但不得提前赎回。甲公司该债券投资的实际年利率为但不得提前赎回。甲公司该债券投资的实际年利率为7.47%。 （2）2011年年12月月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息日，甲公司收到乙公司支付的债券利息50万元。当日，该债券投资不存在减值迹象。万元。当日，该债券投资不存在减值迹象。 （3）2012年年12月月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息日，甲公司收到乙公司支付的债券利息50万元。当日，甲公司获悉乙公司发生财务困万元。当日，甲公司获悉乙公司发生财务困 难，对该债券投资进行了减值测试，预计该

48、债券投资未来现金流量的现值为难，对该债券投资进行了减值测试，预计该债券投资未来现金流量的现值为800万元。万元。 （4）2013年年1月月1日，甲公司以日，甲公司以801万元的价格全部售出所持有的乙公司债券，款项已收存银行。万元的价格全部售出所持有的乙公司债券，款项已收存银行。 假定甲公司持有至到期投资全部为对乙公司的债券投资。除上述资料外，不考虑其他因素。假定甲公司持有至到期投资全部为对乙公司的债券投资。除上述资料外，不考虑其他因素。 要求：要求： （1）计算甲公司）计算甲公司2011年度持有至到期投资的投资收益。年度持有至到期投资的投资收益。 （2）计算甲公司）计算甲公司2012年度持有至

49、到期投资的减值损失。年度持有至到期投资的减值损失。 （3）计算甲公司）计算甲公司2013年年1月月1日出售持有至到期投资的损益。日出售持有至到期投资的损益。 （4）根据资料（）根据资料（1）（4），逐笔编制甲公司持有至到期投资相关的会计分录。（），逐笔编制甲公司持有至到期投资相关的会计分录。（“持有至到期投资持有至到期投资” 科目要求写出必要的明细科目；答案中的金额单位用万元表示）科目要求写出必要的明细科目；答案中的金额单位用万元表示） （2014年考题）年考题） 【答案【答案】 （1）甲公司）甲公司2011年度持有至到期投资应确认的投资收益年度持有至到期投资应确认的投资收益 =期初摊余成本期

50、初摊余成本实际利率实际利率=9007.47%=67.23（万元）。（万元）。 （2）2011年年12月月31日，持有至到期投资的摊余成本日，持有至到期投资的摊余成本 =900（1+7.47%）-10005%=917.23（万元）；（万元）； 2012年年12月月31日持有至到期投资未减值前的摊余成本日持有至到期投资未减值前的摊余成本 =917.23（1+7.47%）-1 0005%=935.75（万元），（万元）， 甲公司甲公司2012年度持有至到期投资的减值损失年度持有至到期投资的减值损失 =935.75-800=135.75（万元）。（万元）。 （3）甲公司）甲公司2013年年1月月1日出

51、售持有至到期投资的损益（投日出售持有至到期投资的损益（投 资收益）资收益）=801-800=1（万元）。（万元）。 （4）2011年年1月月1日日 借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 1 000 贷：银行存款贷：银行存款900 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整100 2011年年12月月31日日 借：应收利息借：应收利息 50（10005%） 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 17.23 贷：投资收益贷：投资收益67.23（9007.47%） 借：银行存款借：银行存款50 贷：应收利息贷：应收利息50 2012年年12月月31日日 借：应收利息借：应收利息 5

52、0（10005%） 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整18.52 贷：投资收益贷：投资收益 68.52（917.237.47%） 借：银行存款借：银行存款50 贷：应收利息贷：应收利息50 借：资产减值损失借：资产减值损失135.75 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备135.75 2013年年1月月1日日 借：银行存款借：银行存款801 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 64.25 （100-17.23-18.52） 持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备135.75 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本1 000 投资收益投资收益1 可

53、供出售金融资产的减值可供出售金融资产的减值 （一）可供出售金融资产发生减值时，即使该金融（一）可供出售金融资产发生减值时，即使该金融 资产没有终止确认，资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的原直接计入所有者权益中的 因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转 出，计入当期损益。出，计入当期损益。 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：其他综合收益（从所有者权益中转出原贷：其他综合收益（从所有者权益中转出原 计入其他综合收益的累计损失金额）计入其他综合收益的累计损失金额） 可供出售金融资产可供出售金融资产减值准备减值准备 （二）对于已确认减值损失的可

54、供出售债务工具（债券投（二）对于已确认减值损失的可供出售债务工具（债券投 资），资），在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认 原减值损失后发生的事项有关的，应在原确认的减值损失原减值损失后发生的事项有关的，应在原确认的减值损失 范围内按已恢复的金额予以转回计入当期损益（资产减值范围内按已恢复的金额予以转回计入当期损益（资产减值 损失）。损失）。 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产减值准备减值准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 可供出售权益工具（股票投资）投资发生的减值损失，不可供出售权益工具（股票投资）投资发生的减值损失，不 得通过损

55、益转回，转回时记入得通过损益转回，转回时记入“其他综合收益其他综合收益”科目科目。 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产减值准备减值准备 贷：其他综合收益贷：其他综合收益 【案例分析题】甲公司持有的一项股票投资做为可供出售金融资产核算，【案例分析题】甲公司持有的一项股票投资做为可供出售金融资产核算， 2010年年1月月1日购入成本为日购入成本为120万元，万元，2010年年12月月31日的公允价值为日的公允价值为 110万元（未减值），万元（未减值），2011年年12月月31日其公允价值为日其公允价值为60万元（减值），万元（减值）， 以后市场好转，以后市场好转，2012年年12月月31日

56、市场价值为日市场价值为90万元。万元。 要求：做出处理。要求：做出处理。 【答案【答案】 2010年年1月月1日：日： 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本120 贷：其他货币资金贷：其他货币资金 120 2010年年12月月31日：日： 借：其他综合收益借：其他综合收益10 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动10 2011年年12月月31日：日： 借：资产减值损失借：资产减值损失60 贷：其他综合收益贷：其他综合收益10 可供出售金融资产可供出售金融资产减值准备减值准备50 2012年年12月月31日公允价值日公允价值90万元。万元。 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产减值准备减值准备30 贷：其他综合收益贷：其他综合收益 30 如果如果2012年期末的公允价值价值是年期末的公允价值价值是120万元。万元。 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产减值准备减值准备50 可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 10 贷：其他综合收益贷：其他综合收益 60 【作业题【作业题3】甲公司为上市公司，】甲公司为上市公司，2014年至年至2015年对乙公司股票投资有关的材料如下。假定甲公司在年对乙公司股票投资有关的材料如下。假定甲公司在 每年每年6月月30日和日和12月