第三章 生产费用在各种产品之间的归集和分配

1、成 本 会 计 成 本 会 计 一、要素费用分配的去向一、要素费用分配的去向 二、基本生产车间费用分配的要求二、基本生产车间费用分配的要求 三、间接费用分配的原则三、间接费用分配的原则 四、间接计入费用分配的计算公式四、间接计入费用分配的计算公式 一、要素费用分配的去向一、要素费用分配的去向 产品生产产品生产 生产车间为组织和管理生产生产车间为组织和管理生产 全厂为组织和管理生产全厂为组织和管理生产 二、基本生产车间费用分配的要求二、基本生产车间费用分配的要求 如果这些费用是某一种产品直接耗用的，还应直接 记入该种产品成本明细账的“原材料”、“燃料及动 力”、“工资及福利费”等相应的成本项目中

2、； 如果是几种产品共同耗用的，则应采用适当的方法， 分配记入几种产品成本明细账的“原材料”、“燃料及 动力”、“工资及福利费”等相应的成本项目中。 二、基本生产车间费用分配的要求二、基本生产车间费用分配的要求 三、间接费用分配的原则三、间接费用分配的原则 “合理” 是指分配依据的标准要与分配 对象有比较密切的联系，能够使 分配的结果比较合理； 三、间接费用分配的原则三、间接费用分配的原则 “合理” “简便” 是指分配标准的资料比较容 易取得，并能使计算过程比较 简便。 三、间接费用分配的原则三、间接费用分配的原则 “合理” “简便” 常用的分配间接费用的标准主要有 成果类 消耗类 定额类 如产

3、品的重量、体积、产 量、产值等； 三、间接费用分配的原则三、间接费用分配的原则 “合理” “简便” 常用的分配间接费用的标准主要有 成果类 消耗类 定额类 如生产工时、生产工资、 机器工时、原材料消耗量或 原材料费用等； “合理” “简便” 常用的分配间接费用的标准主要有 成果类 消耗类 定额类 如定额消耗量、定额费用 等。 四、间接计入费用分配的计算公式四、间接计入费用分配的计算公式 一、原材料费用的归集一、原材料费用的归集 二、原材料费用的分配二、原材料费用的分配 三、燃料费用的归集和分配三、燃料费用的归集和分配 四、低值易耗品费用的分配四、低值易耗品费用的分配 一、原材料费用的归集一、原

4、材料费用的归集 ( (一一) )原材料费用的分配去向原材料费用的分配去向 二、材料费用的分配二、材料费用的分配 ( (一一) )原材料费用的分配去向原材料费用的分配去向 ( (二二) )原材料的分配方法原材料的分配方法 （1 1）产品的产量（重量）比例分配法）产品的产量（重量）比例分配法 （2 2）定额消耗量（定额费用）比例分配法）定额消耗量（定额费用）比例分配法 （1 1）产品的产量（重量）产品的产量（重量） （2 2）产品的定额消耗量（定额费用）产品的定额消耗量（定额费用） 根据根据“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”和其他有关和其他有关 资料，编制资料，编制“材料费用分配表材料费用分配表”见

5、表见表3-13-1。 定额消耗量（定额费用）比例分配法图解定额消耗量（定额费用）比例分配法图解 ( (二二) )原材料的分配方法原材料的分配方法 670 000670 00040 00040 000630 000630 000合合 计计 5 0005 0005 0005 000机物料机物料管理费用管理费用 3 0003 000 3 0003 000包装费包装费销售销售费用费用 8 0008 0008 0008 000小小 计计 2 0002 0002 0002 000材料费材料费供电车间供电车间 6 000 6 0006 0006 000材料费材料费机修车间机修车间 辅助辅助 生产生产 成本成

6、本 14 00014 00014 00014 000制造费用制造费用 640 000640 00040 00040 00020 00020 000小小 计计 256 000256 00016 00016 0008 0008 000直接人工直接人工乙产品乙产品 384 000384 00024 00024 00012 00012 000直接材料直接材料甲产品甲产品 基本基本 生产生产 成本成本 分配额分配额 ( (分配率分配率:2):2) 分配分配 标准标准 明细明细 科目科目 总账总账 科目科目 费用费用 合计合计 分配计入费用分配计入费用 直接计直接计 入费用入费用 成本费用成本费用 项目项

7、目 应借科目应借科目 表表3-1 3-1 材料费用分配表材料费用分配表 200200年年6 6月月 单位：元单位：元 360 000360 000 240 000240 000 600 000600 000 原材料费用分配率原材料费用分配率 2 2 甲产品应分配的原材料费用甲产品应分配的原材料费用12 00012 0002 2 24 000(24 000(元元) ) 乙产品应分配的原材料费用乙产品应分配的原材料费用8 0008 0002 2 16 000(16 000(元元) ) 40 00040 000 12 00012 00080008000 ( (二二) )原材料的分配方法原材料的分配方

8、法 4.4.产品共同耗用原材料的分配产品共同耗用原材料的分配 ( (二二) )原材料的分配方法原材料的分配方法 借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 384 000384 000 乙产品乙产品 256 000256 000 制造费用制造费用 14 00014 000 辅助生产成本辅助生产成本 机修车间机修车间 6 000 6 000 供电车间供电车间 2 0002 000 销售销售费用费用 3 0003 000 管理费用管理费用 5 0005 000 贷：原材料贷：原材料 670 000 670 000 举举 例例 n 假定甲公司生产假定甲公司生产A A、B B两种产品领用某材料两种产

9、品领用某材料4 4 400400公斤，每公斤公斤，每公斤2020元。本月投产的元。本月投产的A A产品为产品为200200件，件， B B产品为产品为250250件。件。A A产品的材料消耗定额为产品的材料消耗定额为1515公斤，公斤， B B产品的材料消耗定额为产品的材料消耗定额为1010公斤。此外辅助生产耗公斤。此外辅助生产耗 用原材料用原材料15 00015 000元，车间一般消耗元，车间一般消耗13 00013 000元，管元，管 理部门一般消耗理部门一般消耗100100元。元。 要求：采用定额消耗量比例分配材料费用。要求：采用定额消耗量比例分配材料费用。 ( (一一) )燃料费用的核

10、算要求燃料费用的核算要求 如果某一企业的燃料费用在产品成本中所占比如果某一企业的燃料费用在产品成本中所占比 重较大，应增设重较大，应增设“燃料燃料”账户对其收发结存进行单账户对其收发结存进行单 独核算，同时在产品成本项目中增设独核算，同时在产品成本项目中增设 “ “燃料及动力燃料及动力” 项目，对燃料和燃料费用进行单独反映。项目，对燃料和燃料费用进行单独反映。 ( (二二) )燃料费用的核算方法（同材料费用分配）燃料费用的核算方法（同材料费用分配） 根据燃料的发、退料凭证进行汇总，编制该根据燃料的发、退料凭证进行汇总，编制该 “燃料费用分配表燃料费用分配表”见表见表3-23-2。 ( (二二)

11、 )燃料费用的核算方法燃料费用的核算方法 燃料费用分配率燃料费用分配率 26000260002400024000 4800048000 0.960.96 甲产品应分配燃料费用甲产品应分配燃料费用 36000360000.96 0.96 2496024960( (元元) ) 乙产品应分配燃料费用乙产品应分配燃料费用 24000240000.960.96 2304023040( (元元) ) ( (二二) )燃料费用的核算方法燃料费用的核算方法 借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 24 96024 960 乙产品乙产品 23 04023 040 制造费用制造费用 3 000 3 000

12、辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 2 0002 000 供电车间供电车间 4 0004 000 管理费用管理费用 5 000 5 000 贷：燃料贷：燃料 62 00062 000 ( (二二) )燃料费用的核算方法燃料费用的核算方法 四、低值易耗品费用的分配四、低值易耗品费用的分配 一次摊销法一次摊销法 五五摊销法五五摊销法 一、外购动力费用的归集一、外购动力费用的归集 二、外购动力费用的分配二、外购动力费用的分配 一、外购动力费用的归集一、外购动力费用的归集 一般情况下应支付给供应单位的款项就构成本一般情况下应支付给供应单位的款项就构成本 期外购动力费用发生的总额。期外购动力费用发

13、生的总额。 二、外购动力费用的分配二、外购动力费用的分配 根据外购动力费用结算单及外购动力数量凭证，根据外购动力费用结算单及外购动力数量凭证， 编制编制“外购动力费用分配表外购动力费用分配表”见表见表3-33-3所示。所示。 二、外购动力费用的分配二、外购动力费用的分配 表表3-3 3-3 外购动力费用分配表外购动力费用分配表 200200年年6 6月月 单位：元单位：元 600 000600 000 二、外购动力费用的分配二、外购动力费用的分配 车间动力用电车间动力用电 费用分配率费用分配率 60000600002000020000 240000240000 3 3 甲产品应分配电费甲产品应

14、分配电费 60000600003 3 180000180000( (元元) ) 20000200003 6000060000( (元元) )乙产品应分配电费乙产品应分配电费 二、外购动力费用的分配二、外购动力费用的分配 借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 180 000180 000 乙产品乙产品 60 00060 000 辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 20 00020 000 供电车间供电车间 28 00028 000 制造费用制造费用 4 0004 000 管理费用管理费用 8 0008 000 贷：应付账款贷：应付账款 300 000300 000 一、薪酬费用的归

15、集一、薪酬费用的归集 二、工资费用的分配二、工资费用的分配 三、职工福利费的分配三、职工福利费的分配 一、职工薪酬费用的归集一、职工薪酬费用的归集 会计部门对每一个职工的会计部门对每一个职工的薪酬费用薪酬费用，按照各车，按照各车 间、部门分别进行汇总，编制每一车间、部门的间、部门分别进行汇总，编制每一车间、部门的 “工资结算表工资结算表”，用以归集各车间、部门发生的工，用以归集各车间、部门发生的工 资费用。然后，再根据各车间、部门的资费用。然后，再根据各车间、部门的“工资结算工资结算 表表”汇总编制全厂的汇总编制全厂的“工资结算汇总表工资结算汇总表”，归集企，归集企 业本月份发生的工资费用总额

16、。业本月份发生的工资费用总额。 二、二、职工薪酬费用的分配职工薪酬费用的分配 （1 1）产品的实际工时）产品的实际工时 （2 2）产品的定额工时）产品的定额工时 根据根据“工资结算汇总表工资结算汇总表”。编制的。编制的 “工资费用分配表工资费用分配表”见表见表3-43-4所示。所示。 工时比例分配法工时比例分配法 表表3-4 3-4 工资费用分配表工资费用分配表 200200年年6 6月月 单位：元单位：元 二、二、工资费用的分配工资费用的分配 薪酬费用薪酬费用 分配率分配率 50000500003000030000 6000060000 0.750.75 甲产品应分配甲产品应分配 的计时工资

17、的计时工资 60000600000.75 0.75 3750037500( (元元) ) 30000300000.750.75 2250022500( (元元) ) 乙产品应分配乙产品应分配 的计时工资的计时工资 二、二、职工薪酬费用的分配职工薪酬费用的分配 借：基本生产成本借：基本生产成本 甲产品甲产品 52 50052 500 乙产品乙产品 35 50035 500 辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 10 00010 000 供电车间供电车间 6 000 6 000 制造费用制造费用 4 0004 000 销售销售费用费用 2 0002 000 管理费用管理费用 1010 000

18、000 贷：应付贷：应付职工薪酬职工薪酬 120 000120 000 二、二、职工职工薪酬费用的分配薪酬费用的分配 根据根据“工资费用分配表工资费用分配表”，编制，编制“职工福利费职工福利费 分配表分配表”见表见表3-53-5所示。所示。 三、三、职工福利费的分配职工福利费的分配 三、三、职工福利费的分配职工福利费的分配 表表3-5 3-5 职工福利费分配表职工福利费分配表 200200年年6 6月月 单位：元单位：元 三、三、职工福利费的分配职工福利费的分配 按厂部管理部门人员工资按厂部管理部门人员工资5 0005 000元与福利部门人元与福利部门人 员工资员工资5 0005 000元合计

19、数元合计数 10 00010 000元计算。元计算。 借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 7 3507 350 乙产品乙产品 4 9704 970 辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 1 4001 400 供电车间供电车间 840 840 制造费用制造费用 560560 销售销售费用费用 280280 管理费用管理费用 1 400 1 400 贷：应付贷：应付职工薪酬职工薪酬 16 80016 800 三、三、职工福利费的分配职工福利费的分配 在实际工作中，可以将在实际工作中，可以将“职工福利费分配表职工福利费分配表” 与与“工资费用分配表工资费用分配表”合并编制。合并编制。

20、一、折旧费用的分配一、折旧费用的分配 二、利息费用核算二、利息费用核算 三、税金费用的核算三、税金费用的核算 四、其他费用核算四、其他费用核算 通过编制通过编制“折旧费用分配表折旧费用分配表”进行，进行，“折旧费折旧费 用分配表用分配表”见表见表3-63-6所示。所示。 一、一、折旧费用的分配折旧费用的分配 一、一、折旧费用的分配折旧费用的分配 表表3-6 3-6 折旧费用分配表折旧费用分配表 200200年年6 6月月 单位：元单位：元 借：制造制用借：制造制用 35 000 35 000 辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 5 5705 570 供电车间供电车间 3 330 3 33

21、0 销售销售费用费用 900 900 管理费用管理费用 3 000 3 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 47 800 47 800 一、一、折旧费用的分配折旧费用的分配 编制会计分录编制会计分录 二、二、利息费用的核算利息费用的核算 三、三、税金费用的核算税金费用的核算 保险费、邮电费、租赁费、修理费、差旅费、保险费、邮电费、租赁费、修理费、差旅费、 劳动保护费、运输费、办公费、水电费、技术转让劳动保护费、运输费、办公费、水电费、技术转让 费、业务招待费等。费、业务招待费等。 四、四、其他费用其他费用 表表3-7 3-7 其他费用分配表其他费用分配表 200200年年1010月月 单位：元单

22、位：元 四、四、其他费用其他费用 借：制造费用借：制造费用 18 15018 150 辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 6 0006 000 供供电车间电车间 1 0001 000 销售销售费用费用 31 20031 200 管理费用管理费用 19 30019 300 贷：银行存款贷：银行存款 75 65075 650 四、四、其他费用其他费用 一、待摊费用的核算一、待摊费用的核算 二、预提费用的核算二、预提费用的核算 一、待摊费用的核算一、待摊费用的核算 开出转账支票，预付第三季度保险费开出转账支票，预付第三季度保险费 6 0006 000元，元， 编制会计分录：编制会计分录： 借：

23、待摊费用借：待摊费用 6 0006 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 0006 000 一、待摊费用的核算一、待摊费用的核算 计算各项待摊费用在其摊销期间内每月的平均计算各项待摊费用在其摊销期间内每月的平均 摊销额，计算公式为：摊销额，计算公式为： 本月应摊销的某项待摊费用本月应摊销的某项待摊费用 该项费用支付总额该项费用支付总额该项费用摊销期限该项费用摊销期限 一、待摊费用的归集和分配一、待摊费用的归集和分配 二季度的保险费二季度的保险费4 5004 500元分元分3 3个月摊销，本月应个月摊销，本月应 摊销摊销1 5001 500元元(4 500(4 5003)3)。各部门的摊销比例为

24、：辅。各部门的摊销比例为：辅 助生产车间助生产车间20%(20%(其中机修车间为其中机修车间为10%10%，供电车间为，供电车间为 10%)10%)、基本生产车间、基本生产车间50%50%、行政管理部门、行政管理部门20%20%、专设、专设 销售机构销售机构10%10%。编制。编制“待摊费用分配表待摊费用分配表”见表见表3-83-8。 一、待摊费用的归集和分配一、待摊费用的归集和分配 表表3-8 3-8 待摊费用分配表待摊费用分配表 200200年年6 6月月 单位：元单位：元 3.3.举例举例 一、待摊费用的归集和分配一、待摊费用的归集和分配 借：制造费用借：制造费用 750750 辅助生产

25、成本辅助生产成本机修车间机修车间 150150 供电车间供电车间 150150 销售销售费用费用 150150 管理费用管理费用 300300 贷：待摊费用贷：待摊费用 1 500 1 500 二、预提费用的核算二、预提费用的核算 本月应预提的某项费用本月应预提的某项费用 该项费用预计支付额该项费用预计支付额该项费用预提期限该项费用预提期限 编制编制“预提费用分配表预提费用分配表”见表见表3-93-9所示。所示。 二、预提费用的核算二、预提费用的核算 表表3-9 3-9 预提费用分配表预提费用分配表 200200年年6 6月月 单位：元单位：元 借：制造费用借：制造费用 5 0005 000

26、辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 1 1001 100 供电车间供电车间 900900 销售销售费用费用 500500 管理费用管理费用 1 0001 000 贷：预提费用贷：预提费用 8 5008 500 二、预提费用的核算二、预提费用的核算 一、辅助生产费用的归集一、辅助生产费用的归集 二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配 一、一、辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集 辅助生产费用的归集和分配应通过辅助生产费用的归集和分配应通过“辅助生产辅助生产 成本成本” ” 账户进行。如果辅助生产车间规模很小，账户进行。如果辅助生产车间规模很小， 辅助生产车间的制造费用可以不单独设置辅

27、助生产车间的制造费用可以不单独设置“制造费制造费 用用” ” 明细账进行汇总，而直接记入明细账进行汇总，而直接记入“辅助生产成辅助生产成 本本”账户。账户。 二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配 分配标准：辅助生产车间提供的劳务量分配标准：辅助生产车间提供的劳务量 分配方法：直接分配法、交互分配法、代数分配方法：直接分配法、交互分配法、代数 分配法、计划成本分配法分配法、计划成本分配法 ( (一一) )直接分配法直接分配法 在分配辅助生产费用时，不考虑各辅助生产在分配辅助生产费用时，不考虑各辅助生产 车间之间相互提供产品和劳务的因素，将各辅助车间之间相互提供产品和劳务的因素，将各辅助

28、生产车间发生费用，直接分配给辅助生产以外的生产车间发生费用，直接分配给辅助生产以外的 各受益单位。各受益单位。 ( (一一) )直接分配法直接分配法 “辅助生产成本辅助生产成本”明细账归集的辅助生产费用明细账归集的辅助生产费用 总额总额4497244972元和元和3800838008元，按两个辅助生产车间提供元，按两个辅助生产车间提供 的劳务数量进行分配。的劳务数量进行分配。 ( (一一) )直接分配法直接分配法 表表3-10 3-10 辅助生产车间供应产品及劳务数量辅助生产车间供应产品及劳务数量 二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配 ( (一一) )直接分配法直接分配法 计算直接分配

29、率计算直接分配率 分配辅助生产费用。编制分配辅助生产费用。编制“辅助生产费用分辅助生产费用分 配表配表”见表见表3-113-11所示。所示。 表表3-11 3-11 辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表 ( (直接分配法直接分配法) ) 200200年年6 6月月 单位：元单位：元 ( (一一) )直接分配法直接分配法 借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 12 50012 500 乙产品乙产品 17 50017 500 制造费用制造费用 33 000 33 000 销售销售费用费用 6 5006 500 管理费用管理费用 13 480 13 480 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本机

30、修车间机修车间 44 97244 972 供电车间供电车间 38 00838 008 二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配 二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配 ( (二二) )交互分配法交互分配法 (1)(1)根据各辅助生产车间交互分配前的单位成本根据各辅助生产车间交互分配前的单位成本 ( (费用分配率费用分配率) )和相互提供的劳务数量，在各辅助生和相互提供的劳务数量，在各辅助生 产车间之间进行交互分配；产车间之间进行交互分配； (2)(2)将各辅助生产车间交互分配后的实际费用，将各辅助生产车间交互分配后的实际费用， 再按交互分配后的费用分配率和对外提供的产品或再按交互分配

31、后的费用分配率和对外提供的产品或 劳务数量，向辅助生产车间以外的各受益单位分配劳务数量，向辅助生产车间以外的各受益单位分配 辅助生产费用。辅助生产费用。 二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配 ( (二二) )交互分配法交互分配法 根据上例资料，编制根据上例资料，编制 “ “辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表” 见表见表3-133-13所示。所示。 表表3-13 3-13 辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表 ( (交互分配法交互分配法) ) 200 200年年6 6月月 单位：元单位：元 ( (二二) )交互分配法交互分配法 交互分配分配率交互分配分配率 机修车间交互费用分配率机修车

32、间交互费用分配率44 97244 97211 85011 8503.7953.795 供电车间交互费用分配率供电车间交互费用分配率380083800880 00080 0000.47510.4751 供电车间供电车间应应分配的修理费分配的修理费 6076073.7953.7952 303.57(2 303.57(元元) ) 机修车间机修车间应应分配的电费分配的电费 3 8943 8940.47510.47511 892.80(1 892.80(元元) ) 二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配 ( (二二) )交互分配法交互分配法 对外分配费用对外分配费用( (即交互分配后的实际费用即交

33、互分配后的实际费用) ) 机修车间对外分配费用 44 972 1 892.82 303.5744 561.23(元) 供电车间对外分配费用 38 0082 303.571 892.838 418.77(元) 机修车间对外分配率44 561.2311 2433.963 供电车间对外分配费率38 418.7776 0160.505 二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配 ( (二二) )交互分配法交互分配法 对外分配对外分配 甲产品应分配的电费甲产品应分配的电费25 00025 0000.5050.50512 625(12 625(元元) ) 乙产品应分配的电费乙产品应分配的电费35 000

34、35 0000.5050.50517 675(17 675(元元) ) 基本生产车间应分配修理费基本生产车间应分配修理费8 0008 0003.9633.96331 704(31 704(元元) ) 基本生产车间应分配电费基本生产车间应分配电费2 0002 0000.5050.5051 010(1 010(元元) ) 专设销售机构应分配修理费专设销售机构应分配修理费1 0001 0003.9633.9633 963(3 963(元元) ) 专设销售机构应分配电费专设销售机构应分配电费8 0008 0000.5050.5052 182.4(2 182.4(元元) ) 管理部门应分配修理费管理部门

35、应分配修理费44 561.23-35 66744 561.23-35 6678 894.23(8 894.23(元元) ) 管理部门应分配电费管理部门应分配电费 38 418.77-33 83538 418.77-33 8354 583.77(4 583.77(元元) 二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配 ( (二二) )交互分配法交互分配法 交互分配交互分配 借：辅助生产成本借：辅助生产成本 机修车间机修车间 1 892.8 1 892.8 供电车间供电车间 2 303.572 303.57 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供电车间供电车间 1 892.8 1 892.8 机修车间机

36、修车间 2 303.572 303.57 ( (二二) )交互分配法交互分配法 对外分配对外分配 借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 12 62512 625 乙产品乙产品 17 67517 675 制造费用制造费用 32 714 32 714 销售销售费用费用 6 4886 488 管理费用管理费用 13 47813 478 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本机修车间机修车间 44 561.23 44 561.23 供电车间供电车间 38 418.7738 418.77 ( (三三) )代数分配法代数分配法 运用代数中多元一次联立方程的原理，先计算运用代数中多元一次联立方程的原理，先

37、计算 各辅助生产车间产品和劳务的实际单位成本，然后各辅助生产车间产品和劳务的实际单位成本，然后 再与各受益单位耗用的产品或劳务量相乘，计算分再与各受益单位耗用的产品或劳务量相乘，计算分 配辅助生产费用。配辅助生产费用。 ( (三三) )代数分配法代数分配法 承前例，采用代数分配法分配辅助生产费用的。承前例，采用代数分配法分配辅助生产费用的。 假设机修车间的单位成本为假设机修车间的单位成本为x x，供电车间的单位，供电车间的单位 成本为成本为y y，设立如下联立方程为：，设立如下联立方程为： 44 972 44 972 3 984y 3 984y 11 850 x 11 850 x 38 008

38、 38 008 607x 607x 80 000y 80 000y 解之得：解之得： x x 3.9649423.964942 y y 0.5051840.505184 编制的编制的“辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表”见表见表3-143-14所示。所示。 表表 3-14 3-14 辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表 ( (代数分配法代数分配法) ) 200 200年年6 6月月 单位：元单位：元 借：辅助生产成本借：辅助生产成本机修车间机修车间 2 012.65 2 012.65 供电车间供电车间 2 406.722 406.72 基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 12 629.60

39、12 629.60 乙产品乙产品 17 681.4417 681.44 制造费用制造费用 32 729.91 32 729.91 销售销售费用费用 6 490.846 490.84 管理费用管理费用 13 448.21 13 448.21 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本机修车间机修车间 46 984.6546 984.65 供电车间供电车间 40 414.7240 414.72 ( (三三) )代数分配法代数分配法 ( (四四) )计划成本分配法计划成本分配法 首先，按辅助生产产品或劳务的计划单位成本，分配辅首先，按辅助生产产品或劳务的计划单位成本，分配辅 助生产为各受益单位助生产为各受益单

40、位( (包括其他辅助生产车间包括其他辅助生产车间) )提供的产品或提供的产品或 劳务费用；劳务费用； 其次，计算辅助生产的实际成本与按计划成本分配转出其次，计算辅助生产的实际成本与按计划成本分配转出 的费用的差额；的费用的差额； 最后分配辅助生产成本差异，可以将差异追加分配给辅最后分配辅助生产成本差异，可以将差异追加分配给辅 助生产以外的各受益单位，也可将差异全部计入管理费用。助生产以外的各受益单位，也可将差异全部计入管理费用。 ( (四四) )计划成本分配法计划成本分配法 承前例，假如机修和供电两个辅助车间的计划承前例，假如机修和供电两个辅助车间的计划 分配率分别为分配率分别为4.054.0

41、5和和0.50.5，采用计划成本法分配辅助，采用计划成本法分配辅助 生产费用见表生产费用见表3-123-12所示。所示。 表表3-12 3-12 辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表 ( (计划成本分配法计划成本分配法) ) 200 200年年6 6月月 单位：元单位：元 ( (四四) )计划成本分配法计划成本分配法 按计划单位成本分配费用。按计划单位成本分配费用。 计算各辅助生产车间的实际成本总额。计算各辅助生产车间的实际成本总额。 机修车间的实际成本总额机修车间的实际成本总额44 97244 9721 9921 99246 964(46 964(元元) ) 供电车间的实际成本总额供电车间的

42、实际成本总额38008380082458.352458.3540466.35(40466.35(元元) ) 计算各辅助生产车间的成本差异。计算各辅助生产车间的成本差异。 机修车间的成本差异机修车间的成本差异46 96446 96447 992.547 992.5-1 028.5(-1 028.5(元元) ) 供电车间的成本差异供电车间的成本差异40 466.3540 466.3540 00040 000466.35(466.35(元元) ) ( (四四) )计划成本分配法计划成本分配法 按计划成本分配辅助生产费用。按计划成本分配辅助生产费用。 借：辅助生产成本借：辅助生产成本机机修车间修车间

43、1 9921 992 供电车间供电车间 2 458.352 458.35 基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 12 50012 500 乙产品乙产品 17 50017 500 制造费用制造费用 33 40033 400 销售销售费用费用 6 5506 550 管理费用管理费用 13 592.1513 592.15 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本机机修车间修车间 47 992.547 992.5 供电车间供电车间 40 00040 000 ( (四四) )计划成本分配法计划成本分配法 结转辅助生产成本差异结转辅助生产成本差异( (为了简化核算，辅为了简化核算，辅 助生产成本差异记入助生产成本

44、差异记入“管理费用管理费用”账户账户) )。 借；管理费用借；管理费用 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本机机修车间修车间 1028.51028.5 供电车间供电车间 562.15562.15 ( (一一) )制造费用的内容制造费用的内容 生产单位（车间、分厂）为组织和管理生产或生产单位（车间、分厂）为组织和管理生产或 提供劳务而发生的各种间接生产费用。提供劳务而发生的各种间接生产费用。 主要包括：工资及福利费、修理费、办公费、主要包括：工资及福利费、修理费、办公费、 折旧费、水电费、机物料消耗费、劳动保护费、保折旧费、水电费、机物料消耗费、劳动保护费、保 险费、租赁费、低值易耗品摊销、停工损失

45、、运输险费、租赁费、低值易耗品摊销、停工损失、运输 费等费等 。 ( (二二) )制造费用的归集制造费用的归集 根据有关的付款凭证、转账凭证和各种费用分配根据有关的付款凭证、转账凭证和各种费用分配 表，登记表，登记“制造费用制造费用”账户，确定借方发生额总数。账户，确定借方发生额总数。 ( (三三) )制造费用的分配制造费用的分配 基本生产车间制造费用总额为基本生产车间制造费用总额为116 560116 560元，定元，定 额生产工时为额生产工时为8 0008 000小时，其中，甲产品定额生产小时，其中，甲产品定额生产 工时为工时为5 0005 000小时，乙产品定额生产工时为小时，乙产品定额

46、生产工时为3 0003 000小小 时，按定额生产工时分配制造费用。编制时，按定额生产工时分配制造费用。编制“制造费制造费 用分配表用分配表”见表见表3-153-15所示。所示。 一般按工时比例分配。一般按工时比例分配。 ( (三三) )制造费用的分配制造费用的分配 表表3-15 3-15 制造费用分配表制造费用分配表 200200年年6 6月月 单位：元单位：元 制造费用分配率制造费用分配率116 560116 5608 0008 00014.57 14.57 甲产品应分配的制造费用甲产品应分配的制造费用5 0005 00014.5714.5772 850(72 850(元元) ) 乙产品应

47、分配的制造费用乙产品应分配的制造费用3 0003 00014.5714.5743 710(43 710(元元) ) ( (三三) )制造费用的分配制造费用的分配 借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 72 85072 850 乙产品乙产品 43 71043 710 贷：制造费用贷：制造费用基本生产车间基本生产车间 116 560116 560 一、废品损失的归集和分配一、废品损失的归集和分配 二、停工损失的归集和分配二、停工损失的归集和分配 ( (一一) )废品损失的构成废品损失的构成 废品是指不符合规定的技术标准，不能按原定废品是指不符合规定的技术标准，不能按原定 用途使用，或需要加

48、工修理才能按原定用途使用的用途使用，或需要加工修理才能按原定用途使用的 在产品、半成品和产成品。包括可修复废品和不可在产品、半成品和产成品。包括可修复废品和不可 修复废品。修复废品。 一、废品损失的归集和分配一、废品损失的归集和分配 可修复废品：是指在技术上可修，在可修复废品：是指在技术上可修，在经济上经济上 修复合算修复合算的废品。的废品。 不可修复废品：是指在技术上不可修，或者不可修复废品：是指在技术上不可修，或者 在技术上可修，在经济上修复不合算的废品。在技术上可修，在经济上修复不合算的废品。 经济上修复合算：是指发生的修复费用经济上修复合算：是指发生的修复费用 低于重新制造同一产品发生

49、的支出。低于重新制造同一产品发生的支出。 ( (一一) )废品损失的构成废品损失的构成 废品损失指生产过程中因发生废品而形成的废品损失指生产过程中因发生废品而形成的 损失，包括不可修复废品的净损失和可修复废品损失，包括不可修复废品的净损失和可修复废品 的修复费用。的修复费用。 ( (二二) )不可修复成本的归集和分配不可修复成本的归集和分配 见教材。见教材。 ( (二二) )不可修复成本的归集和分配不可修复成本的归集和分配 材料成本分配率材料成本分配率500 000500 00050050010001000 5 5件废品应分配材料成本件废品应分配材料成本5 5100010005000(5000(元元) )