第14章 费用与利润

1、第14章 费用与利润 会计学教材教学课件 中国纺织出版社 第14章学习目标 1.了解费用的确认原则与分类。 2.理解产品成本的概念与分类。 3.掌握产品成本的核算程序。 4.掌握期间费用的内容与会计处理。 5.掌握利润的构成及会计处理。 6.理解所得税费用的概念与会计处理。 第14章引导案例 我国上市公司期间费用情况 第14章费用特征与确认原则 费用的概念及特征 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减 少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。根 据费用的定义，费用具有以下特征： （1）费用是企业在日常活动中形成的 （2）费用会导致所有者权益的减少 （3）费用导致的经济利益总

2、流出与向所有者分配利润无关 第14章费用特征与确认原则 费用的确认原则 费用的确认除了应符合定义外，也应至少符合以下三个条 件： （1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业 （2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债 的增加 （3）经济利益的流出额能够可靠计量 第14章费用分类 费用可以按照不同的标准进行分类 费用按经济内容（或性质）分类 按照这种分类方法，一般可将费用分为如下八类： ( 1 )外购材料费用。 ( 2 )外购燃料费用。 ( 3 )外购动力费用。 ( 4 )薪酬费用。 ( 5 )折旧费用。 ( 6 )利息费用。 ( 7 )税费。 ( 8 )其他费用。 第14章费用分类

3、 费用按经济用途分类 费用按经济用途，可以分为生产费用和期间费用两个部分。 生产费用是指产品生产过程中发生的，应计入各该产品成本对象的各种费用。 这些费用按计入成本的方法可分为直接费用和间接费用。 （1）直接费用。是指为生产某一成本计算对象所消耗的可直接计入其成本的费 用，主要包括直接材料、直接人工和其他直接费用。 （2）间接费用。指内部生产经营单位为组织和管理生产经营活动而发生的共同 费用和不能直接计入产品成本的各项费用，如多种产品共同消耗的材料等，这 些费用发生后应按一定标准分配计入生产经营成本。一般通过制造费用项目归 集企业各个生产单位为组织和管理生产而发生的应由产品生产成本负担的，不

4、能直接计入各产品成本各项的间接费用。 第14章生产成本概述 生产成本也称制造成本，是指企业在一定会计期间生产某种产品所发生的直接费用和间 接费用的总和。 生产费用，是指企业在一定会计期间产品生产过程中消耗的生产资料的价值和支付的劳 动报酬之和。 生产成本与生产费用是两个既有联系也有区别的概念。 生产成本是对象化了的生产费用，只有当生产费用实际计入了某种产品的成本时才被 称为生产成本，即生产成本是相对于一定的产品而言所发生的费用，它是按照产品品种等 成本核算对象对当期发生的费用进行归集所形成的。 生产费用的对象化就构成产品成本，也就是说生产费用是构成产品成本的基础，生产 费用的发生过程同时也是产

5、品成本的形成过程，生产成本就是由生产费用转化而来的。由 于产品的生产成本是在产品的制造过程中发生的，并且与产品价值的形成有着直接关系， 因而也被称为制造成本。 第14章生产成本核算程序 成本核算程序，是指对企业在生产经营过程中发生的各项生产费用和期间 费用，按照成本核算的要求，逐步进行归集和分配，最后计算出各种产品 的生产成本和各项期间费用的基本过程。 （1）对企业的各项支出、费用进行严格地审核，并按照成本核算制度确定 其应否计入生产费用、期间费用，以及应计入生产费用还是期间费用。 （2）根据生产特点和成本管理的要求，确定成本核算对象。成本核算对象 是指为计算产品成本而确定的生产费用归类和分配

6、的范围。 （3）确定成本项目，将应计入本月产品的各项生产费用，在各种产品之间 按照成本项目进行分配和归集，计算出按成本项目反映的各种产品的成本。 （4）对于月末既有完工产品又有在产品的产品，将该种产品的生产费用 （月初在产品生产费用与本月生产费用之和），在完工产品与月末在产品之 间进行分配，计算出该种产品的完工产品成本和月末在产品成本。 第14章 生产成本核算的账户设置及其记录方法 企业为了核算各种产品的成本，应设置“生产成本”和“制造费用” 两个账户。 （1）“生产成本”账户 “生产成本”属于成本类账户，核算企业进行工业性生产发生的各项生 产成本。 企业还可以根据自身生产特点和管理要求，将“

7、生产成本”分为“基本 生产成本”和“辅助生产成本”两个明细账。辅助生产较多的企业，也 可将“基本生产成本”和“辅助生产成本”作为总账。 （2）“制造费用”账户 企业设置“制造费用”账户核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各 项间接费用。“制造费用”属于成本类账户；该账户月末一般无余额。 “制造费用”账户，通常按车间、部门设置明细分类账，账内按费用项 目设立专栏进行明细登记。 第14章主营业务成本 工商企业设“主营业务成本”账户核算与本期所取得的主营业务收入直 接相关的营业成本（营业税金及附加除外，另设科目进行核算）。该账 户属于损益类科目，借方反映结转已销商品的实际成本，贷方登记结转 至“本年

8、利润”账户借方的数额。该账户可按主营业务的种类进行明细 核算。 会计期末（如月末）结转营业成本时，企业应根据本月已销售的各种商 品、提供的各种劳务等的实际成本，计算应结转主营业务成本，借记 “主营业务成本”账户，贷记“库存商品”、“劳务成本”等账户。会 计期末结账时，企业应根据该账户的本期借方发生额合计数，借记“本 年利润”账户、贷记“主营业务成本”账户，结转后该账户应无余额。 第14章其他业务成本 工商企业设“其他业务成本”账户核算除主营业务以外的其他销售 或者其他业务所发生的支出，包括销售多余材料的成本、出租固定资产 的累计折旧、出租无形资产的累计摊销、出租包装物的成本或摊销额等。 该账户

9、属于损益类账户，可按其他业务成本的种类进行明细核算。该账 户借方反映本期各项其他业务支出的发生额，贷方反映期末转入“本年 利润”账户借方的数额。会计期末结账时，企业应根据该账户的本期借 方发生额合计数，借记“本年利润”账户、贷记“其他业务成本”账户， 结转后该账户应无余额。 例14-1 例14-2 第14章税金及附加 税金及附加，是指企业日常主要经营活动应负担的税金及 附加。 企业设“税金及附加”账户核算企业经营主要业务应负担 的消费税、城市维护建设税、资源税、房产税、土地使用税、 车船税、印花税和教育费附加等。 城市维护建设税和教育费附加属于附加税，纳税人是实际 缴纳增值税、消费税的单位和个

10、人。应纳税额是按企业当期实 际缴纳的增值税、消费税的税额的一定比例计算。 “税金及附加”科目属于损益类账户，借方反映计算的本期 应交的消费税、城市维护建设税、资源税、房产税、土地使用 税、车船税、印花税和教育费附加数额，贷方反映期末转入 “本年利润”账户借方的数额。结转后该账户应无余额。 第14章期间费用 （1）销售费用 企业一般设“销售费用”账户核算其在销售产品、自制半成品和提供劳务 等过程中发生的各项费用。包括由企业负担的包装费、运输费、广告费、 装卸费、保险费、委托代销手续费、展览费、租赁费（不含融资租赁费)和 销售服务费、销售部门人员的职工薪酬、差旅费、折旧费、修理费、物料 消耗、低值

11、易耗品摊销以及其他经费等。该账户可按照费用项目进行明细 核算。该账户属于损益类账户，其借方反映本期销售产品、自制半成品和 提供劳务等过程中发生的各项费用额，贷方反映期末转入“本年利润”账 户借方的各项销售费用。 例14-3 第14章期间费用 （2）管理费用 企业设“管理费用”账户核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管 理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或 者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、修理费、 物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费 （包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费 （含顾问费）

12、、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、 印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用和排污费等。 管理费用账户应按照费用项目进行明细核算。该账户属于损益类账户，其 借方反映本期企业为组织和管理企业生产经营所发生的各项管理费用，贷 方反映期末转入“本年利润”账户借方的各项管理费用。会计期末结账时， 企业应根据该账户的本期借方发生额合计数，借记“本年利润”账户、贷 记“管理费用”账户，结转后该账户应无余额。 例14-4 第14章期间费用 （3）财务费用 企业设“财务费用”账户核算企业在生产经营过程中为筹集资金而发生的 筹资费用。包括企业生产经营期间发生的利息支出（减利息收入）、汇兑

13、 损益、金融机构手续费，企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。但在 企业筹建期间发生的利息支出，应计入开办费；为购建或生产满足资本化 条件的资产发生的应予以资本化的借款费用，在“在建工程”等账户核算。 该账户属于损益类账户，其借方反映本期发生的利息支出等各项财务费用 额，贷方反映本期发生的冲减财务费用的利息收入、汇兑收益,期末计算该 账户借方发生额与贷方发生额的差额转入“本年利润”账户借方，结转后 该账户应无余额。该账户可按照费用项目进行明细核算。 例14-5 例14-6 第14章利润的构成 利润是企业在一定会计期间的经营成果，它是企业在一定会计 期间内实现的收入与相关费用成本对比后的结果。是

14、衡量企业 经济效益高低的一项重要指标，企业在增加产量、提高产品质 量、降低产品成本、扩大产品销售、合理使用资金、加速资金 周转等方面取得的成效都会综合地反映在利润这项指标中。利 润包括营业利润、利润总额、净利润三个层次。 第14章利润的构成 （1）营业利润 营业利润，是指企业在其日常经营活动的一定会计期间实现的 全部收入减去该期间发生的全部相关费用后的差额。它反映了 企业进行日常活动创造的业绩，也是企业一定时期获得利润中 最主要、最稳定的来源。 营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务 收入和其他业务收入。 第14章利润的构成 （2）直接计入当期利润的利得和损失 直接计入当期利润

15、的利得或损失，是指企业应当计入当期损益的、会最终引起 所有者权益增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得 （营业外收入）和损失（营业外支出）。利得与损失反映的是企业非日常活动 的业绩。企业应严格区分收入、费用与利得、损失，以清晰地反映企业经营业 绩的构成内容。 1）、直接计入当期利润的利得 营业外收入 营业外收入是指企业发生的与其日常生产经营活动无直接关系的各项利得，主 要包括企业变卖固定资产、转让无形资产、债务重组利得、罚没利得、获得政 府补助、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项、捐 赠利得、流动资产盘盈利得等。企业应通过“营业外收入”账户进行核算。 例

16、14-8 第14章利润的构成 公允价值变动损益 公允价值变动损益是指一项资产在取得之后的计量，即后续采用公允价值计量 模式时，期末资产账面价值与其公允价值之间的差额。 企业应通过“公允价值变动损益”账户，该账户是属于损益类账户，核算其所 持有的交易性金融资产、交易性金融负债（本书略）、采用公允价值模式计量 的投资性房地产等由于公允价值变动所形成的浮动盈亏。该账户可按照投资项 目进行明细核算。借方登记因公允价值变动而形成的损失金额和贷方发生额的 转出额；贷方登记因公允价值变动而形成的收益金额和借方发生额的转出额。 期末，应将本账户余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。 资产负债表日，企业

17、应按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额， 借记“交易性金融资产公允价值变动”账户，贷记“公允价值变动损益” 账户；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。 例14-9 第14章利润的构成 2）、直接计入当期利润的损失 营业外支出 营业外支出是企业发生的与其日常生产经营活动无直接关系的各项损失，主要 包括处置变卖固定资产的亏损、转让无形资产的亏损、非货币性资产交换损失、 债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。 企业应通过“营业外支出”账户，核算营业外支出的发生及结转情况。该账户 可按营业外支出项目进行明细核算。 确认处置非流动资产损失时，借记“营业外支出”账户，

18、贷记“固定资产清 理”、“无形资产”、“原材料”等账户。确认盘亏、非常损失计入营业外支 出时，借记“营业外支出”账户，贷记“待处理财产损溢”、“库存现金”等 账户。 会计期末结账时，应将“营业外支出”账户余额转入“本年利润”账户，借记 “本年利润”账户，贷记“营业外支出”账户。结转后本账户应无余额。 第14章所得税费用 企业所得税是国家对企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。 所得税费用是指企业经营利润应交纳的所得税。采用比例税率法计算，实行按纳税年度 计算、分月或者分季预缴、年终汇算清缴的办法。 （一）所得税核算的一般程序 （1）确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的

19、其他资产、负债项目 的账面价值。这里的资产、负债项目的账面价值，是指企业按照会计准则的规定进行核 算后在资产负债表中列示 的期末金额； （2）按照资产和负债计税基础的确定方法，以适用税法为基础，确定资产负债表中有关 资产、负债项目的计税基础； （3）比较资产、负债项目的账面价值与其计税基础，对两者之间存在差异的，分析其性 质，分别确认为应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异（特殊情况除外）。确定本资产 负债日与暂时性差异相关的递延所得税负债或递延所得税资产的余额，将其与期初余额 相比，确定当期递延所得税资产或递延所得税负债的增加金额或减少（应予转销的）金 额。 （4）将会计利润调整为纳税所得额，按

20、照适用税率，计算确定当期的应交所得税。 （5）确定当期利润表中的所得税费用。 第14章所得税费用 （二）资产、负债项目的暂时性差异与计税基础 （1）暂时性差异 要正确计算所得税，关键是要正确计算暂时性差异。暂时性差异，是指资产或 负债项目的账面价值与其计税基础之间的差额。 根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额影响的不同，分为可抵扣暂时性差异 和应纳税暂时性差异。 可抵扣暂时性差异 可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额 时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。 应纳税暂时性差异 应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额 时，将产生应税金额

21、的暂时性差异，该差异会增加未来期间的应纳税所得额与 应交所得额。 第14章所得税费用 （2）资产的计税基础 资产计税基础是指未来期间企业在收回资产账面价值过程中，计算应纳税 所得额时按照税法规定可以抵扣的金额，即某项资产在未来期间计税时可以税 前扣除的金额。资产的计税基础是假定企业按照税法规定进行核算所提供的资 产负债表中资产、负债项目在期末应有的金额。 （3）负债的计税基础 一般情况下，负债的确认与偿还不影响企业的损益，也不影响其纳税所得额， 未来计算纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额为0，如短期借款、应付账 款等。 第14章所得税费用 （4）递延所得税资产和递延所得税负债 递延所得税资

22、产是根据可抵扣暂时性差异及适用税率计算、影响（减少）未来 期间应交所得税的金额；根据应纳税暂时性差异及适用税率计算的，影响（增 加）未来期间应交所得税的金额，则称为递延所得税负债。计算公式如下： 递延所得税资产=可抵扣暂时性差异预计可转回期间的所得税税率 递延所得税负债=应纳税暂时性差异预计可转回期间的所得税税率 第14章 利润的形成 利润作为企业在一定会计期间的经营成果，其形成主要通过 “本年利润”科目进行核算，企业应设置“本年利润”科目，核 算企业当期实现的净利润(或发生的净亏损)。期末应将各损益类 科目的金额转入“本年利润”科目，结转后，“本年利润”科目 如为贷方余额，表示当年实现的净利

23、润；如为借方余额，表示当 年发生的净亏损。年度终了，将本年收入和支出相抵，结出本年 实现的净利润，并将其转入“利润分配科目，借记本科目，贷记 “利润分配末分配利润”科目；如为净亏损，则作相反的会 计分录。结转后，本科目应无余额。 第14章 利润的形成 会计期末，结转本年利润的方法有表结法和账结法两种。 （1）账结法 在账结法下，每月月末均需编制转账凭证，将各损益类账户的余 额转入“本年利润”账户，结转后，“本年利润”账户的本月合 计数反映当月实现的利润或发生的亏损，“本年利润”账户的本 年累计数反映本年累计实现的利润或发生的亏损。 在账结法下，各月均可通过“本年利润”账户提供当月及本年累 计的利润(或亏损)额，但增加了转账环节和工作量。 第14章 利润的形成 （2）表结法 采用表结法，各损益类账户于每月末只需结计出本月发生额和月未累计 余额，不结转到“本年利润”账户，只有在年末时，才将全年累计余额结转 入“本年利润”账户。但是，每月月末要将损益类账户的本月发生额合计数 填入利润表的本月数栏，同时将本月末累计余额填入利润表的本年累计数栏， 通过利润表计算反映各期的利润(或亏损)。 采用表结法，年中损益类账户无须结转入“本年利润”账户，从而减少 了转账环节和工作量，同时又不影响利润表的编制及有关损益指