第三章 税收收入第一节

1、 第三章 税收收入 3.1税收的概念及特征 一、税收的概念 税收是国家为满足社会公共需要，凭借 公共权力，按照法律所规定的标准和程 序，参与国民收入分配，强制地、无偿 地取得财政收入的一种方式。税收收入 是国家财政收入的最主要来源。 二、税收的特征 税收与其他分配方式相比，具有强制 性、无偿性和固定性的特征，习惯上称 为税收的“三性”。 1、强制性 税收的强制性是指税收是国家以社 会管理者的身份，凭借政权力量，依据 政治权力，通过颁布法律或政令来进行 强制征收。 强制性特征体现在两个方面： 一方面税收分配关系的建立具有强制性， 即税收征收完全是凭借国家拥有的政治 权力； 另一方面是税收的征收过

2、程具有强制性， 即如果出现了税务违法行为，国家可以 依法进行处罚。 2、无偿性、无偿性 无偿性体现在两个方面： 一方面是指政府获得税收收入后无需向 纳税人直接支付任何报酬； 另一方面是指政府征得的税收收入不再 直接返还给纳税人。 税收的无偿性是区分税收收入和其他财 政收入的重要特征 3、固定性 税收的固定性是指税收是按照国家 法令规定的标准征收的，即纳税人、课 税对象、税目、税率、计价办法和期限 等，都是税收法令预先规定了的，有一 个比较稳定的试用期间，是一种固定的 连续收入。对于税收预先规定的标准， 征税和纳税双方都必须共同遵守，非经 国家法令修订或调整，征纳双方都不得 违背或改变这个固定的

3、比例或数额以及 其他制度规定。 总结： 税收的三个基本特征是统一的整体。 其中，强制性是实现税收无偿征收的强 有力保证，无偿性是税收本质的体现， 固定性是强制性和无偿性的必然要求。 三、税收分类 1、以课税对象为标准分类 （1） 流转税 流转税是以商品生产流 转额和非生产流转额为课税对象征收的 一类税。 流转税是我国税制结构税制结构中的主体税主体税类， 目前包括增值税、消费税、营业税和关增值税、消费税、营业税和关 税税等税种。 （2） 所得税 。所得税亦称收益税，是 指以各种所得额为课税对象的一类税。 所得税也是我国税制结构中的主体 税类，目前包括企业所得税、个人所得 税等税种。目前内外资企业

4、所得税率统 一为25%。(企业所得税法企业所得税法自2008 年1月1日起施行。1991年4月9日第七 届全国人民代表大会第四次会议通过的 中华人民共和国外商投资企业和外国 企业所得税法和1993年12月13日国 务院发布的中华人民共和国企业所得中华人民共和国企业所得 税暂行条例税暂行条例同时废止。)。 另外，国家给予了两档优惠税率：一是 符合条件的小型微利企业，减按20%的 税率征收；二是国家需要重点扶持的高 新技术企业，减按15%的税率征收。 （3）财产税 财产税是指以纳税人所拥 有或支配的财产为课税对象的一类税。 包括遗产税、房产税、契税、车辆购置 税和车船使用税等。 （4）行为税 行为

5、税是指以纳税人的某 些特定行为为课税对象的一类税。 我国现行税制中的城市维护建设税、固 定资产投资方向调节税、印花税、屠宰 税和筵席税都属于行为税。 注： 我国对行为的征税主要有：印花税、城 市维护建设税、固定资产投资方向调节 税（已停征）、屠宰税（税费改革中停 征）、筵席税（由各省决定是否开征， 但目前各省均已停征）。 （5）资源税。资源税是指对在我国境 内从事资源开发的单位和个人征收的一 类税。我国现行税制中资源税、土地增资源税、土地增 值税、耕地占用税和城镇土地使用税都值税、耕地占用税和城镇土地使用税都 属于资源税。属于资源税。 2、按税收负担能否转嫁为标准分类、按税收负担能否转嫁为标准

6、分类 （1）直接税 。直接税是指纳税人本 身承担税负，不发生税负转嫁关系的一 类税。如所得税、财产税、社会保险税 等。 （2）间接税。间接税是指纳税人本 身不是负税人，可将税负转嫁与他人的 一类税。如流转税和资源税等。 3、按税收与价格的关系为标准分类 （1）价内税 价内税是指税款在应税商 品价格内，作为商品价格一个组成部分 的一类税。如我国现行的消费税、营业 税和关税等税种。 （2）价外税 价外税是指税款不在商品 价格之内，不作为商品价格的一个组成 部分的一类税。如我国现行的增值税 （目前商品的价税合一并不能否认增值 税的价外税性质）。 4、按税收的计算依据为标准分类 （1）从量税 。从量税

7、是指以课税对 象的数量（体积、容量、重量、面积、 件数、数量）为依据，按固定税额计征 的一类税。 从量税实行定额税率，具有计算简 便等优点。如我国现行的资源税、车船 使用税和土地使用税等。 资源税税率表资源税税率表 资源税对所有应税资源都实行幅度定额税率，资源税税目税额 幅度见下表： （2）从价税 。从价税是指以课税对 象的价格为依据，按一定比例计征的一 类税。 从价税实行比例税率和累进税率， 税收负担比较合理。如我国现行的增值 税、营业税、关税和各种所得税等税种。 5、按税收管理和使用权限为标准分类 （1）中央税。中央税是指由中央政府 征收和管理使用或由地方政府征收后全 部划解中央政府所有并

8、支配使用的一类 税。这类税一般收入较大，征收范围广 泛。 中央税包括：消费税、关税、车辆购置 税、海关代征的增值税和消费税； （2）地方税。地方税是指由地方政府 征收和管理使用的一类税。如我国现行 的个人所得税、屠宰税和筵席税等（严 格来讲，我国的地方税目前只有屠宰税 和筵席税）。这类税一般收入稳定，并 与地方经济利益关系密切。 地方税包括：营业税、土地增值税、印 花税、城市建设维护税、城镇土地使用 税、房产税、城市房地产税、车船使用 税、车船使用牌照税、契税、耕地占用 税、屠宰税、筵席税、牧业税。 另外，固定资产投资方向调节税已经停 征，农业税已废止。 （3）中央与地方共享税。中央与地方 共

9、享税是指税收的管理权和使用权属中 央政府和地方政府共同拥有的一类税。 包括：增值税、企业所得税、外商投资 企业和外国企业所得税、个人所得税、 资源税、证券交易印花税； 这种分类方法是实行分税制财政体制的 基础。 增值税（中央75%、地方25%）、企业 所得税（中央60%、地方40%）、除储 蓄存款利息外的个人所得税（中央60%、 地方40%）、证券交易印花税（中央 94%、地方6%）。 国税与地税 国家税务总局为国务院主管税收工作的 直属机构（正部级）。在发展社会主义 市场经济的过程中，税收承担着组织财 政收入、调控经济、调节社会分配的职 能。目前，我国每年财政收入的90%以 上来自税收，其地

10、位和作用越来越重要。 1994年税制改革，省级以下国、地税系 统分设。 国税系统负责征收管理的税种国税系统负责征收管理的税种 1、增值税；2、消费税；3、铁道、各 银行总行、保险总公司集中缴纳的营业 税、企业所得税、城市维护建设税；4、 中央企业企业所得税；5地方银行和外 资银行及非银行金融企业所得税；6、 海洋石油企业企业所得税、资源税；7、 印花税（证券交易部分）；8、境内外 商投资企业和外国企业企业所得税；9、 中央税的滞补罚收入；10、车辆购置税。 地税系统负责征收管理的税种地税系统负责征收管理的税种 1、营业税、2、个人所得税、3、土 地增值税；4、城市维护建设税；5、车 船使用税；

11、6、房产税；7、烟叶税；8、 资源税；9、城镇土地使用税；10、耕 地占用税；11、企业所得税（除国税征 管部分）；12、印花税（除国税征管部 分）；13、筵席税；14、地方税的滞补 罚收入；15、教育费附加。 注： 在地税局交纳不一定就是地方税，在国 税局交纳不一定就是中央税。 6、按税收的形态为标准分类 （1）实物税。实物税是指纳税人以各 种实物充当税款缴纳的一类税。如农业 税。 （2）货币税。货币税是指纳税人以货 币形式缴纳的一类税。在现代社会里， 几乎所有的税种都是货币税。 7、按课税目的为标准分类、按课税目的为标准分类 1、财政税。凡侧重于以取得财政 收入为目的而课征的税，为财政税。

12、 2、调控税。凡侧重于以实现经济 和社会政策、加强宏观调控为目的而课 征的税，为调控税。这种分类体现了税 收的主要职能。 8、按税率的形式为标准分类 （1）比例税。即对同一课税对象，不 论数额多少，均按同一比例征税的税种。 （2）累进税。是随着课税对象数额的 增加而逐级提高税率的税种。包括全额 累进税率、超额累进税率、超率累进税 率。 （3）定额税。是对每一单位的课税对 象按固定税额征税的税种。 补： 超率累进税率和超额累进税率 超率累进税率。即以征税对象数额的相 对率划分若干级距，分别规定相应的差 别税率，相对率每超过一个级距的，对 超过的部分就按高一级的税率计算征税。 目前，采用这种税率的

13、是土地增值税。 超率累进税率与超额累进税率的原理相 同,只是税率累进的依据不是征税对象的 数额而是征税对象的某种比率。 【例题】某企业某年度取得应税利润600万元， 销售收入1600万元，如果以应税利润为征税 对象，采用超率累进税率形式（税率表如 下），则该企业本年应纳税额为（ ）万元。 级数 销售利润率 税率 1 5%以下 0 2 5%-10%（含） 5% 3 10%-20%（含） 10% 4 20%-35%（含） 20% 5 35%以上 35% A.210 B.560 C.162 D.82 答案：D 【解析】本题以应税利润为征税对象； 利润是按收入乘以利润率得出的，销售 利润率=应税利润销

14、售收入 。 销售利润率=6001600=37.5% 应纳税额=16005%0+1600 （10%-5%）5%+1600（20%-10%） 10%+1600（35%-20%） 20%+1600(37.5%- 35%)35%=800+805%+16010 %+24020%+4035%=82(万元) 9、按税收的侧重点或着眼点为标准分按税收的侧重点或着眼点为标准分 类类 1、对人税。凡主要着眼于人身因 素而课征的税为对人税。早期的对人税 一般按人口或按户征收，如人头税、人 丁税、户捐等。在现代国家，由于人已 成为税收主体而非客体，因而人头税等 多被废除。 2、对物税。凡着眼于物的因素而 课征的税为对

15、物税，如对商品、财产的 征税。这是西方国家对税收的最早分类。 10、按是否有单独课税对象、独立征收分类 （1）正税。指与其他税种没有连带关系，有 特定的课税对象，并按照规定税率独立征收 的税。征收附加税或地方附加，要以正税为 依据。我国现行各个税种，如增值税、营业 税、农业税等都是正税。 （2）附加税。是指随某种税收按一定比例加 征的税。例如外商投资企业和外国企业所得 税规定，企业在按照规定的企业所得税率缴 纳企业所得税的同时，应当另按应纳税所得 额的3%缴纳地方所得税。该项缴纳的地方所 得税，就是附加税。 补： 1、税收收入效应 指因国家征税，使纳税人收入减少，从 而对商品购买方面产生影响，这表现为 使纳税人的收入水平下降，从而降低商 品购买量和消费水平。 2、税收