税务行政救济

1、 财大出品 税 务 救 济 汇报人: 第七组 汇报时间: 2015.06.28 任课老师: 朱为群 小组分工： 第一部分：概论任倩文 第二部分：税务行政复议陆佳伟、刘哲、王笑涵 第三部分：税务行政诉讼王佳怡、任倩文、蒋炯炯 第四部分：税务行政赔偿黎知洁、胡梦瑶、何慧敏 目录 1.概论 2.税务行政复议 3.税务行政诉讼 4.税务行政赔偿 税务 救济 概论 1 概论 概念及功能税务救济途径 概念及功能 税务救济 是国家机关为排除税务具体行政行为对税收 相对人的合法权益的侵害，通过解决税收争议，制止和 矫正违法或不当的税收行政侵权行为，从而使税收相对 人的合法权益获得补救的法律制度的总称。 功能：

2、 1.保证救济机关正确、及时地解决税收争议案件 2.保护公民、法人和其他组织的合法权益 3.维护和监督税务机关依法行使职权 概论 税务救济途径 税务救济途径 税务行政复议 税务行政诉讼 税务行政赔偿 途径 法律 关于纳税人权利与义务的公告 （国家税务总局公告2009年第1号） 十二、税收法律救济权 您对我们作出的决定，依法享有申请行政复议、提起行政诉讼、请求国家赔偿等权利。 您、纳税担保人同我们在纳税上发生争议时，必须先依照我们的纳税决定缴纳或者解缴税 款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可以依法申请行政复议；对行政复议决定不服的，可以 依法向人民法院起诉。如您对我们的处罚决定、强制执行措施或者

3、税收保全措施不服的，可以 依法申请行政复议，也可以依法向人民法院起诉。 当我们的职务违法行为给您和其他税务当事人的合法权益造成侵害时，您和其他税务当事 人可以要求税务行政赔偿。主要包括：一是您在限期内已缴纳税款，我们未立即解除税收保全 措施，使您的合法权益遭受损失的；二是我们滥用职权违法采取税收保全措施、强制执行措施 或者采取税收保全措施、强制执行措施不当，使您或者纳税担保人的合法权益遭受损失的。 概念及功能 2 税务行政复议 基础知识 概念特点受理范围 税务行政复议是指当事人（纳税人、扣缴义务人、 纳税担保人及其他税务当事人）不服税务机关及 其工作人员作出的税务具体行政行为，依法向上 一级税

4、务机关（复议机关）提出申请，复议机关 经审理对原税务机关具体行政行为依法作出维持、 变更、撤销等决定的活动。 基础知识 概念特点受理范围 特 点 税务行政复议以当事人不服税务机关及其工作人员 作出的税务具体行政行为为前提。 税务行政复议因当事人的申请而产生。当事人提出 申请是引起税务行政复议的重要条件之一。 税务行政复议案件的审理一般由原处理税务机关的 上一级税务机关进行。 1. 2. 3. 4. 税务行政复议与行政诉讼相衔接。 基础知识 概念特点受理范围 受理范围 （1） 税务机关做出的征税行为 （2） 税务机关做出的责令纳税人提供纳税担保行为 （3） 税务机关做出的税收保全措施 （4） 税

5、务机关未及时解除税收保全措施，使纳税人等合 法权益遭受损失的行为 （5） 税务机关做出的税收强制执行措施 （6） 税务机关做出的税务行政处罚行为 （7） 税务机关不予依法办理或答复的行为 （8） 税务机关做出的取消增值税一般纳税人资格的行为 （9） 税务机关做出的通知出境管理机关阻止出境行为 （10） 税务机关做出的其他税务具体行政行为 课堂讨论 topic1topic2 定义 税务行政复议前置程序的讨论 税务行政复议前置程序，是指依照法律、法规的 规定,纳税人、扣缴义务人、纳税担保人对税务机 关的具体行政行为不服的，必须先向税务复议机 关申请行政复议，对税务复议机关的复议决定不 服的，才可以

6、依法向人民法院提起行政诉讼。 课堂讨论 topic1topic2 税务行政复议前置程序的讨论 课堂讨论 topic1topic2 税务行政复议前置程序的讨论 课堂讨论 topic1 topic2 存在的问题 税务行政复议中纳税人权利保护问题的讨论 税务行政复议机构缺乏独立性 受理税务行政复议案件的专业人员 严重缺乏 配套法律法规不足 税务行政复议前置条件规定不合理 问题的成因 现行法规不健全 纳税人权利行使能力的弱化 纳税人权利意识淡薄 税务人员为纳税人服务的意识淡薄，成 为维护纳税人权益发展的障碍 税务行政复议制度本身的局限性也成为 维护纳税人权利发展的屏障 课堂讨论 topic1 topi

7、c2 问题的完善 税务行政复议中纳税人权利保护问题的讨论 税务行政复议的前置条件的完善 税务行政复议受理机构的完善 受理税务行政复议人员的业务素质的提高 立法体系的完善 3 税务行政诉讼 基本情况 引言定义与目的国内基本现状 （一）适用法律 中华人民共和国行政诉讼法 第二条：公民、法人或者其他组织认为行政机关和 行政机关工作人员的行政行为侵犯其合法权益，有 权依照本法向人民法院提起诉讼。 中华人民共和国税收征收管理办法 第八条：纳税人、扣缴义务人对税务机关所作出 的决定，享有陈述权、申辩权；依法享有申请行 政复议、提起行政诉讼、请求国家赔偿等权利。 税务行政诉讼的定义与目的 定义 目的 税务行

8、政诉讼是指公民、法人和其他组织认为税务 机关及其工作人员的税务具体行政行为违法或不当，侵 犯其合法权益，依照行政诉讼法向人民法院提起诉 讼，由人民法院审查税务具体行政行为的合法性和适当 性并作出裁判的司法活动。 目的在于保护纳税人、扣缴义务人等当事人的合法权 益，维护和监督税务机关依法行使行政职权。 基本情况 引言定义与目的国内基本现状 19912006 年我国税务行政诉讼立案情况统计表： 税务行政诉讼案件的绝对数量少。 税务行政诉讼案件占行政诉讼的比重很低。 基本情况 引言定义与目的国内基本现状 20102012全国法院审理行政一审案件情况统计表： 来自：20112013年中国法律年鉴 年份

9、201020102011201120122012 收案398405436 结案402399384 判决维持312125 撤销14917 变更11 履行法定职责14 确认合法或有效11 确认违法或无效332 驳回诉讼请求518473 赔偿2 不予赔偿 裁定驳回起诉262522 撤诉245225191 移送15911 终结13 其他131934 行政赔偿调解11 基本情况 引言定义与目的国内基本现状 20102012全国法院审理行政一审案件情况统计表： 税务行政诉讼案件稀少，诉讼率低，撤诉率高。 被驳回的概率较高，在20%左右。 发生税务行政赔偿的可能性不高。 基本情况 引言定义与目的国内基本现状

10、 国外政策 美国法国 （二）国外政策 国外政策 美国法国 （二）国外政策 探讨 必要性可能性现有阻力 （三）我国要不要设立税务法院？ 设立必要性 1.1.独立的税务法院有助于依法治税的实现独立的税务法院有助于依法治税的实现 依法治税的依法治税的实质实质是税务机关切实依法行政是税务机关切实依法行政,依法依法 保护纳税人的合法权益保护纳税人的合法权益,维护国家的税收利益。而国维护国家的税收利益。而国 家家“依法依法”征税最核心的内涵是对纳税人合法权益的征税最核心的内涵是对纳税人合法权益的 保护。保护。 法院缺少专门的具有税务和法律双重知识背景的法官,往往导致 涉税案件得不到及时审理和判决,使纳税人

11、权益得不到及时有效 的保护。 由于在案件审理过程中,法官对与税务有关的技术问题常常需要 向税务征管机关进行咨询,税务征管部门对有关问题的先入为主 的解释 现实情况 探讨 必要性可能性现有阻力 2.2.诉讼的大量性诉讼的大量性 随着社会主义市场经济的发展,随着我国依法治国方略的 实施,纳税人的法律意识会不断增强,纳税人与征税机关之间的 争议会越来越多地进入法院。 我国的税务司法救济系统主要由各级人民法院组成,法院 内设的行政庭负责涉税案件的审理。由于各类行政案件数量 已经很大,今后单单依靠行政法庭完全承担税务案件的审理会 有一定困难。 探讨 必要性可能性现有阻力 设立税务法院的可能性可 能 性

12、1.设立税务法设立税务法庭庭不存在法律上的障碍不存在法律上的障碍 人民法院组织法人民法院组织法第第19条规定条规定: “基层人民法院可以设刑事审判庭、民事审判庭和经 济审判庭,庭设庭长、副庭长。” 第24条规定:“中级人民法院设刑事审判庭、民事审判庭、 经济审判庭,根据需要可以设其他审判庭。” 第25条规定:“高级人民法院设刑事审判庭、民事审判庭、 经济审判庭,根据需要可以设其他审判庭。” 探讨 必要性可能性现有阻力 设立税务法院的可能性可 能 性 北京大学税法研究中心的成立、中国税法学会的成立以及中国法学会财北京大学税法研究中心的成立、中国税法学会的成立以及中国法学会财 税法学研究会的成立都

13、表明了我国税法学专家和学者的队伍在不断壮大。税法学研究会的成立都表明了我国税法学专家和学者的队伍在不断壮大。 2.2.各地已经有了设立税务法庭的实践各地已经有了设立税务法庭的实践 四川省、海南省、辽宁省等地区都尝试性地设立了一些税务法庭四川省、海南省、辽宁省等地区都尝试性地设立了一些税务法庭 3.3.社会已经培养了大批适宜做税务法官的人才社会已经培养了大批适宜做税务法官的人才 4.4.国外的借鉴国外的借鉴 探讨 必要性可能性现有阻力 现阶段税收法律体系还不够健全，没有一部完整的税收法典， 目前立法的仅有四部法律，税收法规层级普遍不高，设立税务法 院有必要构建于完整、健全的税收法律体系之上。 当

14、前税务诉讼案件少，诉讼率不高，设立税务法院会带来资源的浪费。 设立税务法院势必会触动相关部门的利益，即使有相关牵头人和相 关部门的积极推动，改革可能也具有很大的阻力。 设立税务法院的现有阻力 现 有 阻 力 探讨 必要性可能性现有阻力 初步构建设想： 第一，可设立相当于高级法院、中级法院两层级的税务专门法院，并使法 院管辖区与行政区脱离，最终隶属最高法院； 第二，规定纳税人在税务诉讼胜诉时被免除诉讼费用； 第三，法院经费预算单列，由中央财政统一支出，使法院经费不受地方控 制； 第四，法院院长由最高法院任命，法院人事不受地方控制； 第五，具备丰富税务知识人员经过司法考试合格进入法院，不直接任命行

15、 政干部担任法官。 ：诉讼率低，撤诉率高 起诉率低 成因 撤诉率高 原因 一部分税务纠纷经由税务行政复议等行政救济手段已在庭外解决 一些税务纠纷中的税收争议标的额不大，当事人放弃诉讼 牢固的国家本位、权力本位观念，纳税人权利意识薄弱，不敢告官 法律对起诉资格和起诉条件的严格限制把一部分当事人挡在了法院大门之外 司法审判制度难以实现立法时所期望保护的社会正义，对司法崇高信念产生失 落感，纳税人不愿诉讼 纳税人往往根据地方税务征管人员的要求纳税，甚至许多一向表现守法的主题 也是如此。在这种大征管环境下，即使发生纠纷，双方往往也不会选择通过法 院适用法律的方式解决 纳税人原因， 税务机关滥用职权，

16、问题 成因分析建议 正常撤诉 非正常撤诉 （四）问题研究 1.进一步加强民主与法制建设，健全民主监督制度，克服封建社会所形成的 “官本位”、“等级制”的权力观念和官僚作风，使公民真正树立民权意 识和维权意识。实现纳税人与税务机关关系的正常化。 2. 改变传统的以“纳税义务说”为中心的税法宣传，多向纳税人宣传维护 其权利和利益的方式，宣传税务行政诉讼维权的路径和维权获益情况。鼓 励纳税人敢于和税务机关对簿公堂。同时也需要提高纳税人的纳税意识跟 合规意识，从而加强税务诉讼的底气。 3. 加快行政程序法的建设，促进税务机关依法行政，严格限制税务机关自 由裁量权的滥用，完善对税务机关执法的监督和责任追

17、究制度，使纳税人 能够安全、放心地参加诉讼。 问题1 成因分析建议 税务诉讼范围狭窄 税务诉讼 范围狭窄 诉讼对象的狭窄诉讼主体的狭窄受案范围的狭窄 税务行政诉讼受案范围排除排除了的 合法性审查。抽象行政行为，是指国家行政机关针 对不特定管理对象实施的制定法规、规章和有普遍 约束力的决定、命令等行政规则的行为，其行为形 式体现为行政法律文件，其中包括规范文件和非规 范文件。 (一)税务机关作出的征税行为：一是征收税款、加收滞纳金；二是扣缴义务人、受税务机关委托的单位作出代扣代缴、代收代 缴行为及代征行为。 (二)税务机关作出的责令纳税人提交纳税保证金或者纳税担保行为。 (三)税务机关作出的行政

18、处罚行为：一是罚款；二是没收违法所得；三是停止出口退税权；四是收缴发票和暂停供应发票。 (四)税务机关作出的通知出境管理机关阻止出境行为。 (五)税务机关作出的税收保全措施：一是书面通知银行或者其他金融机构冻结存款；二是扣押、查封商品、货物或者其他财产。 (六)税务机关作出的税收强制执行措施：一是书面通知银行或者其他金融机构扣缴税款；二是拍卖所扣押、查封的商品、货物 或者其他财产抵缴税款。 (七)认为符合法定条件申请税务机关颁发税务登记证和发售发票，税务机关拒绝颁发、发售或者不予答复的行为。 (八)税务机关的复议行为：一是复议机关改变了原具体行政行为；二是期限届满，税务机关不予答复。 税务诉讼

19、范围狭窄 税务诉讼 范围狭窄 诉讼对象的狭窄诉讼主体的狭窄受案范围的狭窄 第八条纳税人、扣缴义务人有权向税务机关了解国家税收法律、行政法 规的规定以及与纳税程序有关的情况。 纳税人、扣缴义务人对税务机关所作出的决定，享有陈述权、申辩权；依 法享有申请行政复议、提起行政诉讼、请求国家赔偿等权利。 因此， 诉讼资格仅限于纳税人、扣缴义务人税务行政管理的直接相对人， 间接相对人不具备起诉资格。 税务诉讼范围狭窄 税务诉讼 范围狭窄 诉讼对象的狭窄诉讼主体的狭窄受案范围的狭窄 行政诉讼法 行政诉讼法第12、13条列举了行政相对人可以 提起诉讼和不可提起诉讼的范围规定。事实上采取的 是反列举的方式。即不

20、属于不可提起诉讼范围的，都 可提起诉讼。 税收征管法第88条列举式规定的不服征税行为，以及税务行政处罚、 税收保全措施和税收强制执行等具体行为而提起的诉讼。即不属于可提 起诉讼范围的，不可以提起诉讼。 税收征管法 对受案范围规定不一致， 但根据特别法优于一般法的法律适用原则， 采用的是后者， 固而造成实践中对税务当事人的权利救济不利。 建议： 1.以行政职权为标准界定行政诉讼受案范围不论行使职权的主体是依据法律还是 依据授权或是委托，也不论行政行为的对象的特定的个人还是不特定的大众， 只要行政行为侵犯了其合法权益，都可以提起诉讼。 2.将抽象行政行为纳入受案范围之内，成为行政法学界的共识，也符

21、合当今世界 通例。 税务行政赔偿 4 相关法律法规： 中华人民共和国国家赔偿法 中华人民共和国税收征收管理法 中华人民共和国行政处罚法 中华人民共和国国家赔偿法司法解释 相关 法律法规 基础 知识构成要件受理时限赔偿方式和计算依据 税务行政赔偿的构成要件 侵权主体 税收征管职 权的行为 违法行为与损害 后果有因果关系 构成要件 违法性 损害事实 国家赔偿法总则： “国家机关和国家机关工作人员行使 职权，有本法规定的侵犯公民、法人 和其他组织合法权益的情形，造成损 害的，受害人有依照本法取得国家赔 偿的权利。” 赔偿范围 赔偿 主体 赔偿义务机关赔偿义务机关 - 赔偿义务机关被撤销的，继续行使其

22、职权的 行政机关为赔偿义务机关 - 没有继续行使其职权的行政机关的，撤销该 赔偿义务机关的行政机关为赔偿义务机关 复议机关复议机关 - 复议机关的复议决定加重损害的，复议机关 对加重的部分履行赔偿义务 追偿制度追偿制度 - 赔偿义务机关赔偿损失后，应当责令有故意 或者重大过失的工作人员或者受委托的组织 或者个人承担部分或者全部赔偿费用 基础 知识赔偿范围 受理时限 赔偿方式和计算依据构成要件 税务行政赔偿的赔偿范围 第三条行政机关及其工作人员在行使行政职权时有下列侵犯人身权情形 之一的，受害人有取得赔偿的权利： (一)违法拘留或者违法采取限制公民人身自由的行政强制措施的; (二)非法拘禁或者以

23、其他方法非法剥夺公民人身自由的; (三)以殴打、虐待等行为或者唆使、放纵他人以殴打、虐待等行为造成公 民身体伤害或者死亡的; (四)违法使用武器、警械造成公民身体伤害或者死亡的; (五)造成公民身体伤害或者死亡的其他违法行为。 国家赔偿法规定赔偿范围 基础 知识赔偿范围受理时限赔偿方式和计算依据构成要件 税务行政赔偿的赔偿范围 行政机关及其工作人员在行使行政职权时有下列侵犯财产权情形之一的，受害人有取得 赔偿的权利： (一)违法实施罚款、吊销许可证和执照、责令停产停业、没收财物等行政处罚的; (二)违法对财产采取查封、扣押、冻结等行政强制措施的; (三)违法征收、征用财产的; (四)造成财产损

24、害的其他违法行为。 国家赔偿法规定赔偿范围 国家赔偿法规定赔偿范围 属于下列情形之一的，国家不承担赔偿责任： (一)行政机关工作人员与行使职权无关的个人行为; (二)因公民、法人和其他组织自己的行为致使损害发生的; (三)法律规定的其他情形。 基础 知识赔偿范围受理时限赔偿方式和计算依据构成要件 税务行政赔偿的赔偿范围 第三十九条 纳税人在限期内已缴纳税款，税务机关未立即解除税收保全措 施，使纳税人的合法利益遭受损失的，税务机关应当承担赔偿责任。 第四十三条 税务机关滥用职权违法采取税收保全措施、强制执行措施，或 者采取税收保全措施、强制执行措施不当，使纳税人、扣缴义务人或者纳 税担保人的合法

25、权益遭受损失的，应当依法承担赔偿责任。 税收征管法相关规定 基础 知识赔偿范围受理时限赔偿方式和计算依据构成要件 国家赔偿法规定 税务行为赔偿范围 违法实施罚款、吊销许可证和执照、责令 停产停业、没收财物等行政处罚的; -违反国家法律作出税务行政处罚行为损害纳税人合法财 产权的； 违法对财产采取查封、扣押、冻结等行政 强制措施的; -违法作出税收保全措施给纳税人的合法财产权造成损害 的； -违法作出税收强制执行措施造成纳税人合法财产权损害 的； -违法作出责令纳税人提供纳税保证金或纳税担保行为给 纳税人的合法财产造成损害的； 违法征收、征用财产的;-违反国家税法规定作出征税行为损害纳税人合法财产权 的征税行为 造成财产损害的其他违法行为。-违法拒绝颁发税务登记证、审批认定为一般纳税人、发 售发票或不予答复造成纳税人合法财产权损害的 基础 知识赔偿范围受理时限赔偿方式和计算依据构成要件 受理时限 依法确认为违法之日赔偿请求时效终止 3个月 2年 可以请求中止 基础 知识赔偿方式和计算依据构成要件赔偿范围受理时限 受理时限 收到申请之日提起诉讼时效终止 3个月 2个月 未受理，可以向人民法院提起诉讼 受理时效终止日 基础 知识受理时限赔偿方式和计算依据构成要件赔偿范围 赔偿方式和计算依据 - 以支付赔偿金为主要方式 - 能够返还财产或者恢复原状的，予以返