保税加工货物 (1)

1、专题四 保税加工货物 第三章的第三、第四节都属于保税货物的内第三章的第三、第四节都属于保税货物的内 容容 保税货物根据保税货物进入关境的目的不同，为保税货物根据保税货物进入关境的目的不同，为 两类：两类： 保税加工货物（在我国境内进行加工、装配后复保税加工货物（在我国境内进行加工、装配后复 运出境的货物）运出境的货物） 保税货物保税货物 （也叫加工贸易保税货物）第三节（也叫加工贸易保税货物）第三节 保税物流货物保税物流货物（在我国境内进行储存后复运出境（在我国境内进行储存后复运出境 的货物）的货物） 第四节第四节 一、保税加工货物的概述一、保税加工货物的概述 （一）含义（一）含义 1、概念 经

2、海关批准，未办理纳税手续进境，在境内加工、装配后 复运出境的货物。（不包括储存） 从四个方面来理解此概念： （1）经海关批准 （2）未办理纳税手续 （3）在境内加工、装配后 （4）应复运出境 2、保税加工货物（加工贸易保税货物）的形式 来料加工和进料加工 （1）来料加工 境外厂商提供原材料，委托境内工厂加工，产品由外方销 售，我方收取工缴费。 （2）进料加工 境内企业付汇从境外购买原材料，完成加工，成品销往境 外。 进料加工加工和来料加工相同点和区别： 相同点：是 “两头在外”，即原料来自国外，成品又销往国外。 区别：（掌握） 原料原料 货物的所有权货物的所有权成品的出向成品的出向 来料加来料

3、加 工工 由境外厂商由境外厂商 提供，不需提供，不需 要通过外汇要通过外汇 购买。购买。 在加工过程中均未发在加工过程中均未发 生所有权的转移，原生所有权的转移，原 料运进和成品运出属料运进和成品运出属 于同一笔交易，原料于同一笔交易，原料 供应者即是成品接受供应者即是成品接受 者。者。 返给境外厂商（原料返给境外厂商（原料 提供者。）提供者。） 在来料加工中，我方在来料加工中，我方 不承担销售风险，不不承担销售风险，不 负盈亏，只收取工缴负盈亏，只收取工缴 费；费； 进料加进料加 工工 由我方自己由我方自己 花外汇从国花外汇从国 外购买原料。外购买原料。 原料进口和成品出口原料进口和成品出口

4、 是两笔不同的交易，是两笔不同的交易， 均发生了所有权的转均发生了所有权的转 移，原料供应者和成移，原料供应者和成 品购买者之间也没有品购买者之间也没有 必然的联系。必然的联系。 进料加工中，我方是进料加工中，我方是 赚取从原料到成品的赚取从原料到成品的 附加价值，要自筹资附加价值，要自筹资 金、自寻销路、自担金、自寻销路、自担 风险、自负盈亏风险、自负盈亏。 判断题：判断题： 保税业务中，进料加工和来料加工的相同之处是保税业务中，进料加工和来料加工的相同之处是 在于料件都需要进口，加工成品都需要出口。在于料件都需要进口，加工成品都需要出口。 答案：对答案：对 单选题单选题 某纺织品进口公司在

5、国内购一批坯布运出境印染，某纺织品进口公司在国内购一批坯布运出境印染， 复运进境后委托服装厂加工成服装，然后回收出复运进境后委托服装厂加工成服装，然后回收出 口。前后两次出口适用的报关程序分别是：口。前后两次出口适用的报关程序分别是： A. 暂准出境和一般出口暂准出境和一般出口 B. 一般出口和进料加工一般出口和进料加工 C. 出料加工和一般出口出料加工和一般出口 D. 出料加工和进料加工出料加工和进料加工 答案：答案：C 经营加工贸易的企业可以是对外贸易经营企业，经营加工贸易的企业可以是对外贸易经营企业， 也可以是外商投资企业。也可以是外商投资企业。 根据需要设立保税工厂、保税集团根据需要设

6、立保税工厂、保税集团 （1）保税工厂）保税工厂 由海关批准，专门从事保税加工的工厂或企业。由海关批准，专门从事保税加工的工厂或企业。 （2）保税集团）保税集团 同一关区内，由一个有进出口经营权的企业牵头，同一关区内，由一个有进出口经营权的企业牵头， 结合多个加工企业，对进口料件进行不同层次的结合多个加工企业，对进口料件进行不同层次的 加工，直至最终产品出口的企业联合体。加工，直至最终产品出口的企业联合体。 （二）海关对保税加工货物的监管模式（二）海关对保税加工货物的监管模式 本节要求重点掌握的是：非物理围网监管模式中本节要求重点掌握的是：非物理围网监管模式中纸纸 质手册管理质手册管理的保税加工

7、货物，也就是说加工贸易企的保税加工货物，也就是说加工贸易企 业不是设在出口加工区中，海关对加工企业的管理，业不是设在出口加工区中，海关对加工企业的管理， 采用的是纸质登记手册管理，这样的保税货物，报采用的是纸质登记手册管理，这样的保税货物，报 关程序是怎么样的，这是第三节大家要重点掌握的关程序是怎么样的，这是第三节大家要重点掌握的 内容。内容。 另外还介绍了，非物理围网监管模式中另外还介绍了，非物理围网监管模式中电子帐册管电子帐册管 理理的保税货物。也就是说加工贸易企业不是设在出的保税货物。也就是说加工贸易企业不是设在出 口加工区中，海关对加工企业的管理，采用的不是口加工区中，海关对加工企业的

8、管理，采用的不是 纸质登记手册管理而是电子帐册管理，它的报关程纸质登记手册管理而是电子帐册管理，它的报关程 序是怎么样的。序是怎么样的。 第三个是：出口加工区货物的报关程序，也就是说第三个是：出口加工区货物的报关程序，也就是说 加工贸易企业是设在出口加工区内，海关对其监管加工贸易企业是设在出口加工区内，海关对其监管 采取电子帐册管理。它的报关程序又是怎么样的。采取电子帐册管理。它的报关程序又是怎么样的。 在这里大家把本节的内容结构框架弄明白了，复习在这里大家把本节的内容结构框架弄明白了，复习 过程思路就会很清晰了。过程思路就会很清晰了。 （三）保税货物监管基本特征和要求 1、备案保税（批准保税

9、）、备案保税（批准保税） 2、纳税暂缓、纳税暂缓 3、监管延伸、监管延伸 4、核销结关、核销结关 1、批准保税、批准保税 海关批准货物保税的原则有三个：海关批准货物保税的原则有三个： （1）合法经营）合法经营-货物合法、方式合法、企业合法、货物合法、方式合法、企业合法、 证件合法证件合法 （2）复运出境）复运出境-所有保税货物的经加工、装配后所有保税货物的经加工、装配后 应该复运出境，且进出基本平衡应该复运出境，且进出基本平衡 （3）可以监管）可以监管-加工环节、进出境环节海关都可加工环节、进出境环节海关都可 以监管。以监管。 2、进口环节暂免纳税、进口环节暂免纳税 保税货物未办理纳税手续进境

10、，属于暂时免纳税费，而不是免保税货物未办理纳税手续进境，属于暂时免纳税费，而不是免 税，待货物最终流向确定后，海关再决定征税或免税。税，待货物最终流向确定后，海关再决定征税或免税。 3、监管延伸、监管延伸 监管的时间、地点都延伸。监管的时间、地点都延伸。 监管时间：监管时间： 一般进出口货物：进境起至提取货物止。一般进出口货物：进境起至提取货物止。 保税货物：提取货物之日起（海关保税监管开始），至完成保税货物：提取货物之日起（海关保税监管开始），至完成 仓储、加工、装配后复运出境或办结海关手续之日止。仓储、加工、装配后复运出境或办结海关手续之日止。 监管地点：监管地点： 一般进出口货物：进出境

11、口岸的海关监管场所一般进出口货物：进出境口岸的海关监管场所 保税货物：凡是储存、加工、装配的地点均是海关监管的地保税货物：凡是储存、加工、装配的地点均是海关监管的地 点点 。 （1）准予保税的期限；）准予保税的期限； 指经海关批准保税后，在境内储存、加工、装配的时间限制。指经海关批准保税后，在境内储存、加工、装配的时间限制。 （2）申请核销的期限）申请核销的期限 指保税货物的经营人，向海关申请核销的最后期限。指保税货物的经营人，向海关申请核销的最后期限。 准予保税的期限和申请核销的期限准予保税的期限和申请核销的期限 期限期限 种类种类 准予保税的期限准予保税的期限申请核销的期限申请核销的期限

12、非非物理围物理围 网的监管网的监管 模式模式 纸质手册管纸质手册管 理理 原则上原则上不超过不超过1年年， 可延长的最长期限可延长的最长期限 原则上也是原则上也是1年年。 手册到期之日起或最手册到期之日起或最 后一批成品出运后后一批成品出运后30 日内日内报核。报核。 电子帐册管电子帐册管 理理 从企业电子帐册记从企业电子帐册记 录第一批料件进口录第一批料件进口 之日起，到该电子之日起，到该电子 帐册被撤消止帐册被撤消止 以以6个月个月为一个报核为一个报核 周期，满周期，满6个月后的个月后的 30天内天内报核。报核。 物理围网物理围网 的监管模的监管模 式式 出口加工区出口加工区 保税加工货保

13、税加工货 物物（电子帐（电子帐 册管理）册管理） 从料件进区，到成从料件进区，到成 品出去办结海关手品出去办结海关手 续止续止 每每6个月个月向海关申报向海关申报 一次进出境、进出区一次进出境、进出区 的实际情况的实际情况 单选题单选题 某医药进出口公司与外商签定一项血液透析机来某医药进出口公司与外商签定一项血液透析机来 件装配合同，该合同已于四月二十日执行完毕，件装配合同，该合同已于四月二十日执行完毕， 装配成品已全部出口。该企业办理该合同的海关装配成品已全部出口。该企业办理该合同的海关 和银行保证金台帐核销手续的时间是（该企业采和银行保证金台帐核销手续的时间是（该企业采 用的是纸质手册）。

14、（用的是纸质手册）。（ ） A.六月二十日以前六月二十日以前 B.五月二十日以前五月二十日以前 C.七月五日以前七月五日以前 D.十月二十日以前十月二十日以前 答案：答案：B 题目没有问原话，但是要把知识点题目没有问原话，但是要把知识点“最后一批成最后一批成 品出运后品出运后30日内报核。日内报核。”才能选出正确的答案。才能选出正确的答案。 以上这个表格大家要掌握，出不了综合实务题，以上这个表格大家要掌握，出不了综合实务题， 但是可以以单选，多选或判断题的方式来出题。但是可以以单选，多选或判断题的方式来出题。 4、核销结关：（了解） 即结束海关的监管。 保税加工货物（出口加工区除外）要经过 海

15、关的核销后才能“结关”。 保税货物要经过核销后，海关才结束对其 监管。 第三节重点介绍的是：三个内容：第三节重点介绍的是：三个内容： 1、非物理围网监管模式中、非物理围网监管模式中纸质手册管理的纸质手册管理的保税加工货保税加工货 物。物。 2、非物理围网监管模式中、非物理围网监管模式中电子帐册管理的保税货物电子帐册管理的保税货物。 3、出口加工区货物的报关程序、出口加工区货物的报关程序 这三个内容，要重点掌握的是第这三个内容，要重点掌握的是第1个内容，涉及到的考个内容，涉及到的考 点很多，能够出综合实务题的考点很多。复习的过程点很多，能够出综合实务题的考点很多。复习的过程 中要特别的留意。中要

16、特别的留意。 第一个内容：纸质手册管理下的保税加工货物及其报第一个内容：纸质手册管理下的保税加工货物及其报 关程序，它的报关基本程序包括：合同备案、货物报关程序，它的报关基本程序包括：合同备案、货物报 关和合同报核。关和合同报核。 合同备案是涉及的考点也非常多。用一讲的时间学习合同备案是涉及的考点也非常多。用一讲的时间学习 合同备案的内容；用一讲的时间学习货物报关和合同合同备案的内容；用一讲的时间学习货物报关和合同 报核。报核。 再用一讲再来学习再用一讲再来学习 2、非物理围网监管模式中电子帐册管理的保税货物。、非物理围网监管模式中电子帐册管理的保税货物。 和和 3、出口加工区货物的报关程序、

17、出口加工区货物的报关程序 二、纸质手册管理下的保税加工货二、纸质手册管理下的保税加工货 物及其报关程序物及其报关程序 纸质手册管理管理模式到目前为止还是 “常规监管模式”，以合同为单元的监管 模式。 基本程序：合同备案进出口报关 报核结案 （一）合同备案（一）合同备案 1、合同备案的含义： 指加工贸易企业持合法的加工贸易合同，到主管 海关备案，申请保税并领取”加工贸易登记手册” 或其他准予备案凭证的行为。 （1）海关受理合同备案：海关根据国家规定， 在接受加工贸易企业合同备案后，批准合同约定 的进口料件保税，并把合同内容转化为登记手册 内容或作必要的登记，然后核发登记手册。 （2）备案要求：合

18、同必须合法有效（商务部门审 批通过）；加工贸易合同所涉及的料件是否受国 家贸易管制，如果是受管制的，是否已经获得了 许可，也就是说是否有许可证等。 （3）同意备案：符合备案要求的合同，海关将在 规定日期内予以备案，并核发加工贸易登记手册； 不能备案的合同，海关将书面告知申请企业。 2、合同备案企业：（、合同备案企业：（2类）类） （1）经营企业：）经营企业： 负责对外签订加工贸易进出口合同的各类进出负责对外签订加工贸易进出口合同的各类进出 口企业和外商投资企业口企业和外商投资企业 经批准获得来料加工经营许可的对外加工装配经批准获得来料加工经营许可的对外加工装配 服务公司。服务公司。 （经过海关

19、注册登记是报单单位。）（经过海关注册登记是报单单位。） （2）加工企业：（报关活动相关人）加工企业：（报关活动相关人） 受经营企业的委托，负责对进口料件进行加工受经营企业的委托，负责对进口料件进行加工 组装，具有法人资格的企业。组装，具有法人资格的企业。 虽不具有法人资格，但是实行相对独立核算，虽不具有法人资格，但是实行相对独立核算， 并已经办理工商营业执照的工厂。并已经办理工商营业执照的工厂。 3、合同备案步骤：、合同备案步骤： （1）合同审批（）合同审批（商务主管部门审批）商务主管部门审批） 领取领取“加工贸易业务批准证加工贸易业务批准证”、“加工企业经营加工企业经营 状况和生产能力证明状

20、况和生产能力证明” （2）需要领取许可证件的，领取许可证）需要领取许可证件的，领取许可证 （3）将合同相关的内容预录入与主管海关联网）将合同相关的内容预录入与主管海关联网 的计算机的计算机 （4）海关审批是否准予备案。确定是否需要开）海关审批是否准予备案。确定是否需要开 设台帐，如需则领取设台帐，如需则领取“台帐开设联系单台帐开设联系单”。 （5）不需要开设台帐的，直接向海关领取）不需要开设台帐的，直接向海关领取“加加 工贸易登记手册工贸易登记手册” （6）需要开设台帐的凭台帐开设联系单到银行）需要开设台帐的凭台帐开设联系单到银行 开设台帐，领取开设台帐，领取“台帐登记通知单台帐登记通知单”

21、（7）凭）凭“台帐登记通知单台帐登记通知单”到海关领取到海关领取“加工加工 贸易登记手册贸易登记手册”。 4、合同备案内容：、合同备案内容：（非常重要的考点，每年都（非常重要的考点，每年都 会出题）会出题） （1）备案单证：（）备案单证：（6类）类） 商务主管部门签发的商务主管部门签发的“加工贸易业务批准证加工贸易业务批准证”、 “加工贸易企业经营状况和生产能力证明加工贸易企业经营状况和生产能力证明” 加工贸易合同或合同副本加工贸易合同或合同副本 加工合同备案申请表及企业加工合同备案呈报加工合同备案申请表及企业加工合同备案呈报 表表 需提供许可证的，交验许可证需提供许可证的，交验许可证 为确定

22、单耗和损耗所需的有关资料为确定单耗和损耗所需的有关资料 其他备案所需要的单证其他备案所需要的单证 这些单证有哪些要掌握记忆，是容易出题的地这些单证有哪些要掌握记忆，是容易出题的地 方方 多选题多选题 某服装加工厂与外商签订了一份加工服装出口合某服装加工厂与外商签订了一份加工服装出口合 同，该厂报关员到海关办理该批合同的备案手续同，该厂报关员到海关办理该批合同的备案手续 时，应向海关提交下列哪些单证资料：时，应向海关提交下列哪些单证资料： A、加工贸易业务批准证、加工贸易业务批准证 B、加工贸易合同、加工贸易合同 C、加工贸易登记手册、加工贸易登记手册 D、加工贸易企业经营状况和生产能力证明、加

23、工贸易企业经营状况和生产能力证明 答案：答案：ABD 解释：根据咱们刚才所将到的内容，就可以知道，解释：根据咱们刚才所将到的内容，就可以知道， 应选应选ABD。 C不能选，因为加工贸易登记手册是在海关受理，不能选，因为加工贸易登记手册是在海关受理， 并准予备案后，才领取的加工贸易登记手册。在并准予备案后，才领取的加工贸易登记手册。在 办理备案手续时候，还没有此手册。办理备案手续时候，还没有此手册。 其他需提供的是哪些单证要一并掌握。其他需提供的是哪些单证要一并掌握。 （2）备案商品：）备案商品： 加工贸易禁止类商品（即：这些商品是不允许加工贸易禁止类商品（即：这些商品是不允许 进行加工贸易）进

24、行加工贸易） 备案时需要提供许可证的商品备案时需要提供许可证的商品 备案时需要提供其他许可证件的商品备案时需要提供其他许可证件的商品 （3）保税额度：）保税额度： 在加工贸易合同项下海关准予备案的料件，全在加工贸易合同项下海关准予备案的料件，全 额保税。额保税。 不予备案的料件及试车材料、非列名消耗性物不予备案的料件及试车材料、非列名消耗性物 料等不予保税。料等不予保税。 （4）台帐制度：）台帐制度： 所有的加工贸易合同都要按加工贸易进口料件银所有的加工贸易合同都要按加工贸易进口料件银 行保证金台帐制度的规定办理。行保证金台帐制度的规定办理。 有三种情况，有三种情况，“不转不转”、“空转空转”

25、、“实转实转”。 不转：不需要开设保证金台帐不转：不需要开设保证金台帐 空转：开设台帐，不需要支付保证金空转：开设台帐，不需要支付保证金 实转：开设台帐，支付保证金实转：开设台帐，支付保证金 什么情况下实行什么情况下实行“不转不转”、“空转空转”、“实转实转” 主要是根据不同的企业类别和要进行加工贸易的进主要是根据不同的企业类别和要进行加工贸易的进 口的料件的性质来确定。口的料件的性质来确定。 海关根据企业分类管理标准：对加工贸易企业设海关根据企业分类管理标准：对加工贸易企业设 定为：定为：A、B、C、D四类。四类。 商品分为禁止类、限制类和允许类三类。商品分为禁止类、限制类和允许类三类。 企

26、业类别（重要考点）企业类别（重要考点） 单选题单选题 某企业利用假手册骗取加工贸易税收优惠某企业利用假手册骗取加工贸易税收优惠 的企业属于（的企业属于（ ）。）。 A、A类企业类企业 B、B类企业类企业 C、C类企业类企业 D、D类企业类企业 答案：答案：D 分类管理的具体内容：分类管理的具体内容： -任何企业都不开展禁止类商品的加工贸易。任何企业都不开展禁止类商品的加工贸易。 -适用适用D D类管理的企业不得开展加工贸易。类管理的企业不得开展加工贸易。 -AA-AA类企业：适用类企业：适用A A类管理，又是从事飞机、类管理，又是从事飞机、 船舶等特殊行业加工贸易的企业；或者年进出船舶等特殊行

27、业加工贸易的企业；或者年进出 口额口额30003000万美元及以上；自营生产企业出口额万美元及以上；自营生产企业出口额 10001000万美元及以上；或年加工出口额万美元及以上；或年加工出口额10001000万美万美 金以上，开展限制类和允许类实行金以上，开展限制类和允许类实行“不转不转”。 -A-A类企业：开展限制类和允许类实行类企业：开展限制类和允许类实行“空空 转转”。 -B-B类企业：不符合类企业：不符合A A类条件，但严格能够遵类条件，但严格能够遵 守海关制度。守海关制度。B B类企业在进行限制类商品加工收类企业在进行限制类商品加工收 50%50%保证金，允许类商品保证金，允许类商品

28、“空转空转”。 -C-C类企业：违反海关管理制度，但不严重的类企业：违反海关管理制度，但不严重的 企业。所有商品加工均实转。企业。所有商品加工均实转。 “不转不转”的情形的情形 由境外厂商提供的辅料以及其他零星进由境外厂商提供的辅料以及其他零星进 口料件金额在口料件金额在1 1万美元以下的，万美元以下的，A A、B B类企业类企业 可以不设台帐，也就是说可以不设台帐，也就是说“不转不转”。 AA、B B类企业进口金额在类企业进口金额在50005000美元及以下美元及以下 的列名的的列名的7878种客供服装辅料，不仅可以不种客供服装辅料，不仅可以不 设台帐即：设台帐即：“不转不转”。还可以不审领

29、登记。还可以不审领登记 手册，但要向海关备案手册，但要向海关备案. . 单选题单选题 1、某中外合资企业被海关核定为、某中外合资企业被海关核定为D类企业，根据类企业，根据 中华人民共和国海关对企业实施分类管理办法中华人民共和国海关对企业实施分类管理办法 规定，该企业规定，该企业_ 。 A、半年内不得开展加工贸易业务、半年内不得开展加工贸易业务 B、一年内不得开展加工贸易业务、一年内不得开展加工贸易业务 C、三年内不得开展加工贸易业务、三年内不得开展加工贸易业务 D、不具备开展加工贸易的资格、不具备开展加工贸易的资格 答案：答案：D 解释：适用解释：适用D类管理的企业不得开展加工贸易。类管理的企

30、业不得开展加工贸易。 2、保证金台账制度的实施与加工贸易项目（商品）的、保证金台账制度的实施与加工贸易项目（商品）的 类别及加工贸易企业的类别有密切的联系，按照现行规类别及加工贸易企业的类别有密切的联系，按照现行规 定，下列哪一项情况应采用保证金台账空转方式运作：定，下列哪一项情况应采用保证金台账空转方式运作： A、由境外厂商提供的辅料，金额在、由境外厂商提供的辅料，金额在10000美元及以下美元及以下 的加工贸易合同，由的加工贸易合同，由A类企业或类企业或B类企业经营类企业经营 B、按加工贸易企业分类标准已被评定为、按加工贸易企业分类标准已被评定为A类的企业，类的企业， 加工限制类商品加工限

31、制类商品 C、按加工贸易企业分类标准已被评定为、按加工贸易企业分类标准已被评定为C类的企业，类的企业， 加工允许类商品加工允许类商品 D、A类企业从事飞机、船舶等特殊行业加工贸易的企类企业从事飞机、船舶等特殊行业加工贸易的企 业经营的加工贸易项目业经营的加工贸易项目 答案：答案：B 解释：解释：A、金额在、金额在10000美元及以下的加工贸易合同，美元及以下的加工贸易合同， 由由A类企业或类企业或B类企业经营，实行的是类企业经营，实行的是“不转不转”，不用，不用 开设台帐。开设台帐。 B、应该实行、应该实行“空转空转”，开设台帐，但是不用交保证金。，开设台帐，但是不用交保证金。 C、按加工贸易

32、企业分类标准已被评定为、按加工贸易企业分类标准已被评定为C类的企业，类的企业， 加工允许类商品加工允许类商品, 实行的是实行的是“实转实转”，而且是按应征税，而且是按应征税 款的全额来支付保证金。因此不符合题意。款的全额来支付保证金。因此不符合题意。 D、A类企业从事飞机、船舶等特殊行业加工贸易的企类企业从事飞机、船舶等特殊行业加工贸易的企 业经营的加工贸易项目，也就是咱们所说的业经营的加工贸易项目，也就是咱们所说的AA类企业类企业， 属于属于“不转不转”的范围。的范围。 保证金台帐的开设：保证金台帐的开设： 备案企业持海关开具的有台帐金额和保证备案企业持海关开具的有台帐金额和保证 金金额内容

33、的金金额内容的“银行保证金台帐开设联系银行保证金台帐开设联系 单单”，到指定银行（中国银行及其分支机，到指定银行（中国银行及其分支机 构）开设台帐并支付保证金，收取银行开构）开设台帐并支付保证金，收取银行开 具的具的“银行保证金台帐登记通知单银行保证金台帐登记通知单”，凭，凭 “银行保证金台帐登记通知单银行保证金台帐登记通知单”到海关申到海关申 领领登记手册登记手册。 （二）货物的报关 涉及到三个方面的内容 1、保税加工货物进出境报关 2、加工贸易保税货物深加工结转报关 3、其它保税加工货物的报关 1、保税加工货物进出境报关、保税加工货物进出境报关 对加工贸易保税货物进出境报关的时候，有下面对

34、加工贸易保税货物进出境报关的时候，有下面 几个方面的要求：几个方面的要求： 报关时所提供的有关单证内容必须与备案时的报关时所提供的有关单证内容必须与备案时的 数据一致。数据一致。 报关时的数据必须与备案时的数据完全一致，报关时的数据必须与备案时的数据完全一致， 且商品的名称、数量、规格、计量单位、币种等且商品的名称、数量、规格、计量单位、币种等 应与备案时的完全一样，且字面相同。应与备案时的完全一样，且字面相同。 报关人可以是加工经营企业本身，也可以是其报关人可以是加工经营企业本身，也可以是其 代理。代理。 报关时须提供加工贸易登记手册（纸质或电报关时须提供加工贸易登记手册（纸质或电 子）子）

35、 另外，在进出境报关的过程中，要注意许可证件另外，在进出境报关的过程中，要注意许可证件 管理和税收两个问题管理和税收两个问题： 第一，许可证管理许可证管理： 进口料件，除个别规定以外（限制类商品）， 其他商品进口时免交许可证件 出口成品，属于国家规定应交验许可证件的， 出口报关时必须交验许可证件 那么关于许可证，如果属于许可证管理的料件和 成品，在报关的时候要提交。 第二，税收管理： 关于税收管理，大家要注意下 面4个方面的规定。 准予保税加工贸易进口料件，进口时暂缓纳税 生产成品出口时，全部使用进口料件生产，不 征收关税 加工贸易项下应税商品，如果部分使用进口料 件，部分使用国产料件加工的产

36、品，则按海关核 定的比例征收关税。 计算公式如下： 出口关税出口关税=出口货物完税价格出口货物完税价格出口关税税率出口关税税率 出口产品中使用的国产料件比例出口产品中使用的国产料件比例 也就是说，假如一套设备，也就是说，假如一套设备，80%是用是用进口料件生 产，20%的用的是国内的料件，那么，这个产品 出口的时候，按20%的国内的料件来征收关税。 加工贸易出口的特殊商品，应征出口关税的， 按照有关规定征收 A、加工贸易出口未锻铝按一般贸易出口货物从 价计征出口关税 B、加工贸易出口属于列名的服装，从量计征出 口关税 多选题多选题 1、关于加工贸易进出口货物的税收征管措施，、关于加工贸易进出口

37、货物的税收征管措施， 下列哪一项符合现行规定：下列哪一项符合现行规定： A、准予保税的加工贸易料件的进口，暂缓纳税、准予保税的加工贸易料件的进口，暂缓纳税 B、全部使用进口料件生产而得的成品出口时，、全部使用进口料件生产而得的成品出口时， 不征收关税不征收关税 C、生产成品出口时，部分使用进口料件生产，、生产成品出口时，部分使用进口料件生产， 则按海关核定的比例征收出口关税则按海关核定的比例征收出口关税 D、加工贸易出口未锻铝按一般贸易出口货物从、加工贸易出口未锻铝按一般贸易出口货物从 量计征出口关税量计征出口关税 答案：答案：ABC 解释：解释：D应按从价税征收，不是按从量税征收。应按从价税

38、征收，不是按从量税征收。 2、加工贸易保税货物深加工结转报关、加工贸易保税货物深加工结转报关 （1）概念（掌握） 加工贸易保税货物深加工结转：是指加工贸易企 业将保税料件加工的产品转至另一个海关关区内 的加工贸易企业进一步加工后复出口的经营活动。 举个例子，例如说某企业，购进生产原料一批， 其中80%的加工产品直接返销境外，20%加工产 品结转给另一关区其他加工贸易企业继续加工后 返销境外，那么，某企业将20%加工产品结转给 另一关区其他加工贸易企业继续加工后返销的做 法，在海关管理中，称为： A、跨关区异地加工 B、跨关区深加工结转 C、跨关区委托加工 D、跨关区外发加工 B、跨关区深加工结

39、转。 跨关区异地加工、加工贸易外发加工、加工贸易保税跨关区异地加工、加工贸易外发加工、加工贸易保税 货物深加工结转区别：货物深加工结转区别： （1）跨关区异地加工材料直接运到关区以外的其他企）跨关区异地加工材料直接运到关区以外的其他企 业进行加工。业进行加工。 例：上海的一家企业将进口的料件委托给苏州的某一例：上海的一家企业将进口的料件委托给苏州的某一 家企业进行加工。这种情况就属于跨关区异地加工。家企业进行加工。这种情况就属于跨关区异地加工。 （2）加工贸易外发加工，是将加工的个别工序，委托）加工贸易外发加工，是将加工的个别工序，委托 别的企业进行加工。别的企业进行加工。 例：上海的一家企业

40、所进行的是服装的加工贸易，例：上海的一家企业所进行的是服装的加工贸易， 将裁剪这道工序，交给了上海的另外一家加工企业来加将裁剪这道工序，交给了上海的另外一家加工企业来加 工，或者是委托给苏州的某一家企业进行加工。那么，工，或者是委托给苏州的某一家企业进行加工。那么， 这种情况就属于，加工贸易外发加工。这种情况就属于，加工贸易外发加工。 跨关区异地加工，两个企业是在不同的关区；而加工贸跨关区异地加工，两个企业是在不同的关区；而加工贸 易外发加工可以是同一个关区，也可以是两个不同的关易外发加工可以是同一个关区，也可以是两个不同的关 区。区。 而且跨关区异地加工是全权委托另外一个加工企业进而且跨关区

41、异地加工是全权委托另外一个加工企业进 行加工；而加工贸易外发加工，不是全权委托，而是将行加工；而加工贸易外发加工，不是全权委托，而是将 加工的个别工序，委托别的企业进行加工，对方将这道加工的个别工序，委托别的企业进行加工，对方将这道 加工工序做好以后，还得运回，继续加工，然后复出口。加工工序做好以后，还得运回，继续加工，然后复出口。 （3）加工贸易保税货物深加工结转：将料）加工贸易保税货物深加工结转：将料 件在自己的加工区内已经完成了加工，然件在自己的加工区内已经完成了加工，然 后，转到另外一个关区进行进一步的加工。后，转到另外一个关区进行进一步的加工。 这两个加工企业不在同一个关区。而且要这

42、两个加工企业不在同一个关区。而且要 办理结转手续。办理结转手续。 特点：特点：两家企业不在一个关区，其中一家两家企业不在一个关区，其中一家 加工贸易企业完成加工后转给下一家加工加工贸易企业完成加工后转给下一家加工 贸易企业完成加工后出口。贸易企业完成加工后出口。 判断题：判断题： 所谓所谓“异地加工贸易异地加工贸易”是指加工贸易企业将保税是指加工贸易企业将保税 料件加工的产品结转至另一直属海关关区内的加料件加工的产品结转至另一直属海关关区内的加 工贸易企业深加工后复出口的经营活动。（工贸易企业深加工后复出口的经营活动。（02年年 考题）考题） 答案：错答案：错 解释：解释：“异地加工贸易异地加

43、工贸易”指加工贸易企业将进口指加工贸易企业将进口 料件委托另外一个加工生产企业进行加工，生产料件委托另外一个加工生产企业进行加工，生产 成成品后回收出口的加工贸易。成成品后回收出口的加工贸易。 异地加工贸易一般来说都是跨关区的，因此也叫异地加工贸易一般来说都是跨关区的，因此也叫 “跨关区的异地加工贸易跨关区的异地加工贸易” 本题中的描述是本题中的描述是“加工贸易保税货物深加工结转加工贸易保税货物深加工结转” 的概念，不是的概念，不是“异地加工贸易异地加工贸易”的概念。的概念。 -加工贸易保税货物深加工结转的程序加工贸易保税货物深加工结转的程序要 经过三个环节： 计划备案（计划申报）（计划申报）

44、 收发货登记收发货登记 结转报关（办理报关手续）结转报关（办理报关手续） （1）第一个环节：计划备案（计划申报）第一个环节：计划备案（计划申报） 转出企业、转入企业向各自的主管海关提交加工贸易转出企业、转入企业向各自的主管海关提交加工贸易 保税货物深加工结转申请表，申报结转计划。保税货物深加工结转申请表，申报结转计划。 、转出转出企业填写申报表（一式四联）、签章，向主企业填写申报表（一式四联）、签章，向主 管海关备案；管海关备案； 、转出地海关备案后，留存一联，其余三联退转出、转出地海关备案后，留存一联，其余三联退转出 企业企业 交交 转入企业转入企业 、转入转入企业在转出企业备案后企业在转出

45、企业备案后20日内日内，持申请表的，持申请表的 其余三联，填写本企业相关内容后签章，向转入地海其余三联，填写本企业相关内容后签章，向转入地海 关备案；（超期或申报内容不符合手续，未被海关批关备案；（超期或申报内容不符合手续，未被海关批 准，则该申请表作废）。准，则该申请表作废）。 转入地海关审核后，将申请表第二联留存，第三联转入地海关审核后，将申请表第二联留存，第三联 和第四联交转入、转出企业凭以办理结转收发货登记和第四联交转入、转出企业凭以办理结转收发货登记 及报关手续。及报关手续。 在计划备案这个环节中，简单的说，先是转出企业办在计划备案这个环节中，简单的说，先是转出企业办 理，后是转入企

46、业办理。与第三个环节结转报关的程理，后是转入企业办理。与第三个环节结转报关的程 序要区分开序要区分开 单选题：单选题： 北京加工贸易企业北京加工贸易企业A进口料件生产半成品后转给南京加进口料件生产半成品后转给南京加 工贸易企业工贸易企业B继续深加工，最终产品由继续深加工，最终产品由B企业出口。企业出口。A、 B企业都需要向海关提交加工贸易保税深加工结转申请企业都需要向海关提交加工贸易保税深加工结转申请 表，办理计划备案。下列哪项办理计划备案的手续是正表，办理计划备案。下列哪项办理计划备案的手续是正 确的（确的（ ）。）。 A、先由、先由A企业向转出地海关申请备案，后由企业向转出地海关申请备案，

47、后由B企业向企业向 转入地海关备案转入地海关备案 B、先由、先由A企业向转入地海关申请备案，后由企业向转入地海关申请备案，后由B企向转企向转 入地海关申请备案入地海关申请备案 C、先由、先由B企业向转入地海关申请备案，后由企业向转入地海关申请备案，后由A企业向企业向 转出地海关申请备案转出地海关申请备案 D、先由、先由B企业向转出地海关申请备案，后由企业向转出地海关申请备案，后由A企业向企业向 转入地海关申请备案转入地海关申请备案 答案：答案：A 深加工结转，深加工结转，在计划备案这个环节中，先是转出企业办在计划备案这个环节中，先是转出企业办 理，后是转入企业办理。理，后是转入企业办理。 A是

48、转出企业，是转出企业，B是转入企业。步骤就应该先由是转入企业。步骤就应该先由A企业企业 向转出地海关申请备案，后由向转出地海关申请备案，后由B企业向转入地海关备案，企业向转入地海关备案， 因此答案是因此答案是A， （2）收发货登记：转出、转入企业在海关备案申请）收发货登记：转出、转入企业在海关备案申请 保税货物深加工结转后，应该按照海关核准的计划进保税货物深加工结转后，应该按照海关核准的计划进 行实际发货，并在实际结转情况登记表上如实登记，行实际发货，并在实际结转情况登记表上如实登记， 并加盖企业结转专用章。并加盖企业结转专用章。 注意：遇退货情况，也应在结转情况登记表上如实填注意：遇退货情况

49、，也应在结转情况登记表上如实填 写，并注明写，并注明“退货退货”，加盖企业结转专用章。，加盖企业结转专用章。 （3）结转报关：转出、转入企业实际收发货后，应）结转报关：转出、转入企业实际收发货后，应 当按照规定办理结转报关手续，步骤要掌握，是重要当按照规定办理结转报关手续，步骤要掌握，是重要 的考点的考点 、转出、转入企业应当分别在转出地、转入地海关、转出、转入企业应当分别在转出地、转入地海关 办理结转报关手续；办理结转报关手续； 转出、转入企业可以凭一份转出、转入企业可以凭一份申请表申请表分批或者集中分批或者集中 办理报关手续；办理报关手续； 转出（入）企业每批实际发（收）货后，应当在转出（

50、入）企业每批实际发（收）货后，应当在90 日内办结该批货物的报关手续；日内办结该批货物的报关手续； 具体的做法具体的做法 、转入企业凭、转入企业凭申请表申请表、登记表登记表等单证向等单证向 转入地海关办理结转转入地海关办理结转进口报关手续进口报关手续，并在结转进口，并在结转进口 报关后的第二个工作日内将报关情况通知转出企业；报关后的第二个工作日内将报关情况通知转出企业； 、转出企业自接到转入企业通知之日起、转出企业自接到转入企业通知之日起10日内，日内， 凭凭申请表申请表、登记表登记表等单证向转出地海关办等单证向转出地海关办 理结转理结转出口报关手续出口报关手续； （从（从 得知，在结转报关环

51、节：转入企业先报得知，在结转报关环节：转入企业先报 关，转出企业后报关）关，转出企业后报关） 、结转进口、出口报关的申报价格为结转货物的、结转进口、出口报关的申报价格为结转货物的 实际成交价格；实际成交价格； 、一份结转进口报关单对应一份结转出口报关单，、一份结转进口报关单对应一份结转出口报关单， 两份报关单之间对应的申报序号、商品编号、数量、两份报关单之间对应的申报序号、商品编号、数量、 价格和手册号应当一致；价格和手册号应当一致； 、结转货物分批报关的，企业应当同时提供、结转货物分批报关的，企业应当同时提供申申 请表请表和和登记表登记表的原件及复印件；的原件及复印件； 单选题：单选题： 北

52、京加工贸易企业北京加工贸易企业A进口料件生产半成品后转给进口料件生产半成品后转给 南京加工贸易企业南京加工贸易企业B继续深加工，最终产品由继续深加工，最终产品由B企企 业出口。下列哪项结转报关手续是正确的：业出口。下列哪项结转报关手续是正确的： A、先由、先由A企业报进口，后由企业报进口，后由B企业报出口企业报出口 B、先由、先由A企业报出口，后由企业报出口，后由B企业报进口企业报进口 C、先由、先由B企业报进口，后由企业报进口，后由A企业报出口企业报出口 D、先由、先由B企业报出口，后由企业报出口，后由A企业报进口企业报进口 答案：答案：C先由先由B企业报进口，后由企业报进口，后由A企业报出

53、口企业报出口 解释：在办理深加工结转报关手续中，先由转入解释：在办理深加工结转报关手续中，先由转入 企业办理结转进口报关手续，然后转出企业在办企业办理结转进口报关手续，然后转出企业在办 理结转出口报关手续。理结转出口报关手续。 B公司是转入企业，因此呢，应由公司是转入企业，因此呢，应由B企业报进口，企业报进口， 再由转出企业再由转出企业A报出口。报出口。 要注意看题目问的是结转报关环节，还是计划备要注意看题目问的是结转报关环节，还是计划备 案环节。案环节。 （多选题）（多选题） 下列关于加工贸易深加工结转程序的表述正确的是：下列关于加工贸易深加工结转程序的表述正确的是： A、先进行加工贸易深加

54、工结转的计划申报，再办理、先进行加工贸易深加工结转的计划申报，再办理 发货登记，最后办理报关手续发货登记，最后办理报关手续 B、先进行加工贸易深加工结转的计划申报，再办理、先进行加工贸易深加工结转的计划申报，再办理 报关手续，最后再收发货报关手续，最后再收发货 C、先由转出企业向转出企业所在地海关进行计划申、先由转出企业向转出企业所在地海关进行计划申 报，再由转入企业向转入企业所在地海关进行计划申报，再由转入企业向转入企业所在地海关进行计划申 报报 D、先由转出企业向转出企业所在地海关办理结转出、先由转出企业向转出企业所在地海关办理结转出 口报关手续，再由转入企业向转入企业所在地海关办口报关手

55、续，再由转入企业向转入企业所在地海关办 理结转进口报关手续理结转进口报关手续 答案：答案：A、C 办理深加工结转的程序是：先计划备案，再办理收发办理深加工结转的程序是：先计划备案，再办理收发 货登记，最后办理报关手续。货登记，最后办理报关手续。 在计划备案中，先转出企业办理，后转入企业办理。在计划备案中，先转出企业办理，后转入企业办理。 D、先由转出企业向转出企业所在地海关办理结转出、先由转出企业向转出企业所在地海关办理结转出 口报关手续，再由转入企业向转入企业所在地海关办口报关手续，再由转入企业向转入企业所在地海关办 理结转进口报关手续理结转进口报关手续 错，在办理报关手续中，先转入企业报关

56、、后转出企错，在办理报关手续中，先转入企业报关、后转出企 业报关业报关 深加工结转大家要注意几个问题：深加工结转大家要注意几个问题： 一般的报关程序是：先报关，再收发货。一般的报关程序是：先报关，再收发货。 但是深加工结转的程序是：先计划申报；再办理但是深加工结转的程序是：先计划申报；再办理 收发货登记；最后办理报关手续。收发货登记；最后办理报关手续。 在计划申报中：在计划申报中： 先转出企业办理，后转入企业办理；先转出企业办理，后转入企业办理； 在办理报关手续中：在办理报关手续中： 先转入企业办理，后转出企业办理。先转入企业办理，后转出企业办理。 复习的时候，加工贸易保税货物深加工结转的程复

57、习的时候，加工贸易保税货物深加工结转的程 序要与（教材序要与（教材P117）出口加工区出区深加工结转）出口加工区出区深加工结转 区的程序做比较。区的程序做比较。 3、加工贸易其它保税货物的报关、加工贸易其它保税货物的报关 概念：加工贸易其它保税货物概念：加工贸易其它保税货物-生产过程中产生的剩余生产过程中产生的剩余 料件、边角料、残次品、副产品、受灾保税货物和经批料件、边角料、残次品、副产品、受灾保税货物和经批 准不再出口的成品、半成品、料件等准不再出口的成品、半成品、料件等 剩余料件剩余料件：生产过程中剩余的可以用来继续加工成：生产过程中剩余的可以用来继续加工成 品的料件品的料件 边角料边角

58、料：加工过程中，在海关核准的单耗内产生的无：加工过程中，在海关核准的单耗内产生的无 法在用于该合同项下的数量合理的废料、碎料、下脚料法在用于该合同项下的数量合理的废料、碎料、下脚料 等等 残次品残次品：加工过程中产生的有严重缺陷或者不能达到：加工过程中产生的有严重缺陷或者不能达到 出口要求的产品（成品、半成品）出口要求的产品（成品、半成品） 副产品副产品：加工出口合同规定的制成品时同时产生的、：加工出口合同规定的制成品时同时产生的、 且出口合同未规定应当复出口的一个或一个以上的其它且出口合同未规定应当复出口的一个或一个以上的其它 产品产品 受灾保税货物受灾保税货物：加工过程中因不可抗力原因或海

59、关认：加工过程中因不可抗力原因或海关认 可的正当理由造成的损毁、灭失、或短少，使得产品无可的正当理由造成的损毁、灭失、或短少，使得产品无 法复出口的保税进口料件或加工产品法复出口的保税进口料件或加工产品 要求要求：在登记手册有效期登记手册有效期内处理完毕 处理方式处理方式：内销、结转、退运、放弃、销毁。 （1）内销报关（6点）： 加工贸易保税货物因故需转内销的，应经商务因故需转内销的，应经商务 主管部门审批。主管部门审批。 经批准转内销的加工贸易保税货物属许可证管属许可证管 理的，补交许可证件；理的，补交许可证件； 如申请内销的剩余料件，如果金额占该加工贸易如申请内销的剩余料件，如果金额占该加

60、工贸易 合同项下合同项下实际进口料件总额实际进口料件总额3%及以下且总值在人及以下且总值在人 民币民币1万元以下（含万元以下（含1万元），万元），免予审批，免交许免予审批，免交许 可证可证。 内销征税内销征税,应遵循的规定：应遵循的规定： 关于征税的数量：关于征税的数量： A、剩余料件和边角料内销：直接按申报数量计征进口、剩余料件和边角料内销：直接按申报数量计征进口 税；税； B、制成品和残次品：根据单耗关系折算出料件耗用数、制成品和残次品：根据单耗关系折算出料件耗用数 量计征税款量计征税款 C、副产品：按报验状态计征进口税、副产品：按报验状态计征进口税 关于征税的完税价格：关于征税的完税价格