成本核算的要求和一般程序

1、复习 成本是生产耗费的补偿。理论上=c+v 成本形成是一定目标为对象。 成本会计的对象是产品的生产成本（包括废品损失和停工损 失等）和经营管理费用（期间费用）。 成本会计是成本、费用的会计。 成本会计最终应当提供成本信息。（核算的职能） 既服务于财务会计，也服务于管理会计。 数据 成本会计方法体系 成本信息 可以用来编制财务报告-财务会计 可以满足内部管理人员的需要-管理会计 算为管用，管算结合 工业企业成本核算的要求和一般程序 成本核算的原则（成本核算的指导和规范） 可以保证成本信息的质量 历史成本原则/实际成本原则 分期核算的原则 合法性原则 一贯性原则 权责发生制原则 重要性原则 历史成

2、本原则/实际成本原则 指对会计要素的记录，应以经济业务发生时的取得成本为标准进行 计量计价。 生产所耗用的原材料、燃料、动力要按实际耗用数量的实际单位成 本计算、完工产品成本（成本对象）的计算要按实际发生的成本计 算。 虽然处于成本管理的需要，原材料、燃料、库存商品的账户可按计 划成本（或定额成本、标准成本）计价，但最终要调整到实际成本。 固定资产折旧必须按照原始成本和规定的年限计算。 分期核算的原则 企业将生产经营活动划分为一定的时期，从而计算出各期产品成本。 成本核算的分期，必须与会计年度的分月、分季、分年相一致，这 样可以便于利润的计算。 成本核算的分期不是成本计算期。 成本核算期按月进

3、行。（按月归集成本费用） 成本计算期可以按月，也可以按批次。（计算完工产品成本） 合法性原则 计入成本的费用都必须符合法律、法令、制度等的规定。不合规定 的费用不能计入成本。 应该计入成本的包括下列各项： （1）生产经营过程中实际消耗的原材料、辅助材料、备品配件、外 购半成品、燃料、动力、包装物的原价和运输、装卸、整理等费用。 （2）企业直接从事产品生产人员的工资和三险一金等。（3）车间 房屋建筑物和机器设备的折旧费、租赁费、修理费及低值易耗品的 摊销费等。（4）其他为组织、管理生产活动所发生的制造费用。 企业发生下列费用，不应计入成本： （1）企业为组织、管理生产经营活动所发生的管理费用、财

4、务费用、 销售费用。 （2）购置和建造固定资产的支出、购入无形资产和其他资产的支出。 （3）对外界的投资以及分配给投资者的利润。 （4）被没收的财物以及违反法律而支付的各项滞纳金、罚款以及企 业自愿赞助、捐赠的支出。 （5）在公积金、公益金中开支的支出。 （6）国家法律、法规规定以外的各种付费。 （7）国家规定不得列入成本的其他支出。 一贯性原则 成本核算所采用的方法，前后各期必须一致，不得随意变更， 以使各期的成本资料有统一的口径，前后连贯，互相可比。 如果因需要要变更成本核算的方法，要在会计报告中对变更的 原因和变更的影响进行披露。 权责发生制原则 所谓权责发生制是以收入和支出是否在本期发

5、生作为应否算作本期 的收入和支出的一种方法。 权责发生基本内容是，凡是应计入本期的收入和支出，不论款项是 否收到或已付出，都算作本期的收入或支出；凡是不应计入本期的 收入和，即使款项已经收到或付出，也不算作本期的收入或支出。 应正确处理待摊费用和预提费用。（准则中已取消） 重要性原则 对于成本有重大影响的项目应作为重点，力求精确。而对于 那些不太重要的琐碎项目，则可以从简处理。 选择成本计算方法是应考虑考虑成本、效益的关系,对此要的 成本信息可以采用简单的核算的方法。 成本核算的要求 （一）正确划分各种费用支出界限 正确划分生产经营管理费用与非生产经营管理费用的界限 正确划分生产费用与期间费用

6、的界限 正确各个月份的费用界限 正确划分各种产品的费用界限 正确划分完工产品成本与在产品的费用界限 1、正确划分生产经营管理费用与非生产经营管理费用的界限 支出泛指企业的一切开支及耗费。 一般情况下可分为资本性支出、收益性支出、营业外支出、利润分 配性支出和所得税支出。支出中凡与企业生产经营活动有关的部分， 即可表现或转化为费用，否则不能。 生产经营管理费用（成本、费用）-日常活动 支出 非生产经营管理费用 2、正确划分生产费用与期间费用的界限 企业日常发生的生产经营管理费用中为生产产品发生的是生产费用， 和产品没有直接关系或关系不密切的是期间费用（非生产费用） 生产费用（生产活动） 生产经营

7、管理费用（成本、费用） 支出 期间费用（销管财） 非生产经营管理费用 3、正确各个月份的费用界限 根据权责发生制的要求，本月发生应有本月承担的成本费用都应 在本月入账。 上期费用 本期费用 下期费用 生产经营管理费用 非生产经营管理费用 本期费用 期间费用 生产费用 支出 非本期费用 4、正确划分各种产品的费用界限 属于某种产品单独发生，能够直接计入该种产品成本的生产费用， 应当直接计入该种产品的成本；属于几种产品共同发生，不能直接 计入某种产品成本的生产费用，应当采用适当的方法进行分配，分 别计入几种产品的成本。 支出 生产经营管理费用 非生产经营管理费用 生产费用 期间费用 本期费用 非本

8、期费用 A产品费用 B产品费用 5、正确划分完工产品成本与在产品的费用界限 通过前四步，确定了各种产品本月应负担的生产费用。月末， 如果产品全部完工，这种产品的各项生产费用都应全部计入完工产 品成本。 如果产品全部未完工，这种产品的各项生产费用都应全部计入在产 品成本。 如果产品部分完工，这种产品的各项生产费用应采取适当的方法在 完工产品和在产品之间分配，分别计算完工产品成本和在产品成本。 支 出 生产经营 管理费用 非生产经营 管理费用 生产费用 非生产费用 （期间费用） 本期费用 非本期期费用 A产品 费用 B产品 费用 完工产 品成本 在产品 成本 将生产费用归属到产品上，就形成产品 的

9、成本。 费用的划分过程，也是成本、费 用的核算过程。 谁受益，谁负担，何 时收益，何时负担。 某企业5月份有关资料如下： 期初库存原材料10万元，本期购进30万元，期末结存材料15 万元， 本期领用的原材料全部用于生产产品。 工资薪酬总额为18万元，其中生产工人薪酬10万元，车间管理人员 薪酬2万元，厂部管理人员薪酬4万元，销售人员薪酬2 万元。 当月购入固定资产一台，价值8万元。 厂部办公楼折旧4万元，生产设备折旧1万元。 支付贷款利息8000元 支付税收滞纳金5000元 问：该企业5月份生产费用和期间费用分别是多少？ 对生产费用进行合理的分类 生产费用按经济内容的分类 生产费用按其经济用途

10、分类 生产费用按其与工艺过程的关系分类 生产费用按其计入产品成本的方法分类 产品的生产过程，也是物化劳动（包括劳动对象和劳动手段）和活 劳动的耗费过程。因而生产过程中发生的生产费用，按其经济内容 分类，可划归为劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用和活劳 动方面的费用三大类。生产费用按照经济内容分类，就是在这一划 分的基础上，将生产费用划分为若干要素费用。 1.外购材料 2. 外购燃料 3.外购动力 4.职工薪酬 5.折旧费 6. 利息支出 7.税金 8.其他支出 企业在生产经营中发生的费用，首先可以分为计入产品成本的生产 费用和直接计入当期损益的期间费用两类。 为具体反映计入产品成本的生产费

11、用的各种用途，提供产品成本构 成情况的资料，还应将其进一步划分为若干个项目，即产品生产成 本项目（简称产品成本项目或成本项目）。 （1）原材料，也称直接材料 （2）燃料及动力，也称直接燃料及动力 （3）工资及福利费，也称直接人工 （4）制造费用 期间费用按照经济用途可分为营业费用、管理费用和财务费用. 企业可根据生产特-点和管理要求对上述成本项目做适当调整。对于管 理上需要单独反映、控制和考核的费用，以及产品成本中比重较大的费 用，应专设成本项目；否则，为了简化核算，不必专设成本项目。 为单独核算废品损失，应增设“废品损失”科目，在成本项目中增设 “废品损失”项目。废品损失也可不单独核算，相应

12、费用等体现在“生 产成本”、“原材料”等科目中。辅助生产一般不单独核算废品损失 生产费用按其与工艺过程的关系分类 直接生产费用 与产品的生产工艺直接相关 间接生产费用 与产品的生产工艺没有直接关系 生产费用按其计入产品成本的方法分类 直接计入费用 直接计入成本计算对象-直接费用 间接计入费用 分配间接计入成本计算对象-间接费用 （二）正确确定财产物资的计价和价值转移的方法 不同的财产物资的计价和价值转移的方法会给企业带来不同的核算 结果，影响成本计算的准确性。 国家有规定的，应采用国家统一规定的方法。 方法一经确定，要保持相对的稳定。 （三）做好各项基础工作 1做好定额的制定和修订工作 2建立

13、和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度 3建立和健全原始记录工作 4做好厂内计划价格的制定和修订工作 (四）按照生产特点和管理的要求，采用适当的成本计算方法。 成本核算的一般程序 （1）生产费用支出的审核。 根据成本开支范围的规定，对各项费用支出进行严格审核，确定应 计入产品成本的费用和不应计入产品成本的期间费用。 （2）编制要素费用分配表。 能直接计入某一成本计算对象的费用，应直接计入“基本生产成 本”、“辅助生产成本”账户及其有关的产品成本明细账； 不能直接计入某一成本计算对象的费用，则进行归集，计入“制 造费用” 账户及其有关的产品成本明细账。 （3）辅助生产费用的归集和分配。 按受

14、益对象和耗用的数量，编制辅助生产费用分配表，登记“基 本生产成本”“制造费用”等账户及有关明细账。 （4）制造费用的归集和分配。 归集在制造费用账户中的费用，应编制制造费用分配表，登记 “基本生产成本” 账户及有关明细账。 （5）完工产品成本确定和结转。通过以上费用的分配，所发 生的各项生产费用均已归集在“基本生产成本”账户及有关 的产品本明细账中。 在没有在产品的情况下，产品成本明细账所归集的生产费用 即为完工产品总成本； 在有在产品的情况下，就需将产品成本明细账所归集的生产 费用按一定的划分方法在完工产品和月末在产品之间进行划 分，从而计算出完工产品成本和月末在产品成本。 成本核算的账户设

15、置及账务处理程序 账户设置 一级账户 生产成本 制造费用 销售费用 管理费用 财务费用 二级账户 基本生产成本 辅助生产成本 或者 直接将 基本生产成本和辅助生产成本 作为一级账户 基本生产-企业为完成其主要生产目的而进行的产品生产。 辅助生产-为基本生产车间、企业管理部门等单位服务而进行 产品生产和劳务供应 制造费用-企业各个生产单位（分厂、车间）为组织和管理生产所 发生的各项费用。 基本生产成本 期初在产品 成本 归集的各项 生产费用 完工入库的 产品成本 期末在产品 成本 成本类账户 按车间、产品品种等设置明细 账，按成本项目在明细中设置 专栏。 基 本 生 产 成 本 一 车 间 A 产 品 直接材料 直接人工 制造费用 成本类账户 按车间、产品劳务的种类等 设置明细账 辅助生产成本 期初辅助生产 在产品成本 辅助生 产费用 向各收益单 位分配转出 的劳务费用 期末辅助生产在 产品成本（生产 的工具、模具等） 辅 助 生 产 成 本 供水车间 供