合并会计报表追溯调整的编制

1、合并会计报表追溯调整的编制母公司及纳入合并范围的子公司进行追溯调整后，须对上期合并会计报表进行调整， 如调整分录笔数不多，对上期合并会计报表的调整较为简单，如追溯调整笔数较多， 对上期合并会计报表调整较为复杂。在追溯调整笔数较多时，对上期合并会计报表的调整方法有下列三种：方法一：按照经追溯调整后的母公司及纳入合并范围的子公司的上期会计报表重新编制上期 合并会计报表。这种调整方法需要对纳入合并范围内各公司的上期会计报表重新进行编制，并按调整后的会计报表重新进行合并抵销，编制调整后的上期合并会计报表，各公司的资料须掌握翔实，工作量较大，但操作较容易理解。方法二：根据追溯调整对上期合并会计报表的影响

2、数逐笔直接调整上期合并报表数并进行合 并抵销。这种方法是以上期合并会计报表为基础，以其作为未审报表， 根据追溯调整的内容， 以每笔调整对原合并报表的影响数逐笔进行调整并按公司进行合并抵销。这种方法是按差额（即调整对上期报表的影响数）对原合并报表进行调整，也较易理解，操作起来较简单。方法三：根据各追溯调整对上期合并会计报表影响的合计数调整上期合并报表数。这种方法是以上期合并会计报表为基础，以其作为未审会计报表，单独编制计算表格， 统计出各调整数对合并会计报表的影响合计数，对原合并会计报表进行调整。这种方法也是按差额对原合并报表进行调整，与方法二不同的是这个差额是方法二差额的合计数，也较易理解，但

3、须单独编制“追溯调整合并报表影响统计表”，操作起来是三种方法中最简单的。例：某集团公司须编制合并会计报表，纳入合并范围的公司有：母公司、甲公司和乙公司。母公司对甲公司投资占甲公司实收资本的 60 ； 对乙公司投资占乙公司实收资本的 95 ； 另外，母公司占丙公司股权比例为15 ，因对其具有重大影响而采用权益法核算。母公司和各子公司法定盈余公积提取比例均为10 ，公益金提取比例均为5 。2002 年度发生下列追溯调整事项：母公司调增 2001 年所得税 75 万元；甲公司调增 2000年所得税 20 万元，调增2001 年度销售税金及附加10 万元（其他应交款）；乙公司调增 2001年度所得税2

4、0 万元；丙公司调减2000 年度净利润 4000 万元，调减2001 年度净利润 650 万元。对上述追溯调整，以下分别用方法二和方法三进行阐述。方法二：按年及各公司的顺序对原2001 年合并报表进行调整：一、 2000 年追溯调整1. 母公司的会计处理：（ 1 ）借：上年投资收益 6 ， 000 ， 000贷：年初长期股权投资6 ， 000 ， 000（ 2 ）借：年初法定盈余公积600 ， 000年初法定公益金300 ， 000贷：上年提取法定公积金600 ， 000上年提取法定公益金300 ， 000（ 3 ）借：年初未分配利润 5 ， 100 ， 000法定盈余公积600 ， 000

5、法定公益金300 ， 000贷：长期股权投资6 ， 000 ， 00000052. 甲公司的会计处理：1 ）借：上年投资收益 120 ， 000 （母公司调整）贷：年初长期股权投资120 ， 0002 ）借：年初法定盈余公积12 ， 000 （母公司调整）年初法定公益6 ， 000贷：上年提取法定公积12 ， 000上年提取法定公益6 ， 0003 ）借：上年所得税 200 ， 000 （甲公司调整）贷：年初应交税4）借：年初法定盈余公积年初法定公益贷：上年提取法定公积5）借：上年提取法定公积上年提取法定公益年初未分配利润10上年提取法定公积金上年提取法定公益200 ， 00020 ， 000

6、 （甲公司调整）， 00020 ， 00010 ， 00020 ， 000 （合并抵销分录）10 ， 000170 ， 000贷：上年投资收益120上年少数股东本期损益80 ， 000贷：应交税金2000006）借：年初长期股权投资120 ， 000 （合并抵销分录）年初少数股东权益80 ， 000贷：年初法定盈余公积20 ， 000年初法定公益金年初未分配润7 ）借：年初法定盈余公积年初法定公益金6 ，贷：上年提取法定公积金上年提取法定公益金8）借：年初未分配润法定盈余公积10 ， 000170 ， 00012 ， 000 （合并抵销分录）00012 ， 0006 ， 000000 （母公司

7、调整）102 ，12 ， 000法定公益金6， 000贷：长期股权投资120 ， 0009 ）借：年初未分配润170 ， 000 （甲公司调整）法定盈余公积20 ， 000法定公益金10 ， 0002001 年追溯调整数调整1. 母公司（ 1 ）借：投资收益 975 ， 000贷：长期股权投资975 ， 000（ 2 ）借：提取法定公积金 97 ， 500提取法定公益金48 ， 750贷：法定盈余公积97 ， 500法定公益金48 ， 750（ 3 ）借：所得税 750 ， 000贷：应交税金750 ， 000（ 4 ）借：提取法定公积金 75 ， 000提取法定公益金37 ， 500贷：法定

8、盈余公积75 ， 000法定公益金37 ， 5002. 甲公司（ 1 ）借：主营业务税金及附加100 ， 000贷：其他应交款100 ， 0002 ）借：提取法定公积金 105000提取法定公金 5 ， 000贷：法定盈余公积10 ， 000法定公益金5 ， 0003 ）借：投资收益 60 ， 000贷：长期股权投资60 ， 0004）借：提取法定公积金6， 000提取法定公益金3 ，000贷：法定盈余公积6 ， 000法定公益金3 ，0005）借：长期股权投资180 ， 000少数股东权益120， 000贷：法定盈余公积30 ， 000法定公益金15 ， 000年初未分配利润 170 ， 0

9、00未分配利润 85 ， 0006 ）借：投资收益 60 ， 000少数股东本期损益40 ， 000未分配利润 85 ， 000（ 7 ）借：年初未分配利润18 ， 000贷：法定盈余公积 12 ， 000法定公金 6 ， 000（ 8）借：提取法定公积金6 ， 000提取法定公金 3 ， 000贷：法定盈余公积 6 ， 000法定公金 3 ， 0003. 乙公司（ 1 ）借：所得税 200 ， 000贷：应交税金200 ， 000（ 2 ）借：提取法定公积金 20 ， 000提取法定公金 10 ， 000贷：法定盈余公积 20 ， 000法定公金 10 ， 000（ 3 ）借：投资收190

10、， 000贷：长期股权投资19000054）借：提取法定公积 195000提取法定公益9 ，500贷：法定盈余公积 19 ， 000法定公益9 ，5005）借：长期股权投资190 ， 000少数股东权益10， 000贷：法定盈余公积20 ， 000法定公益10 ， 000年初未分配利润 170 ， 0006）借：投资收益 190 ， 000少数股东本期损益 10 ， 000贷：提取法定公积 20 ， 000提取法定公益 10 ， 000未分配利润 170 ， 0007 ）借：提取法定公积 19 ， 000提取法定公益 9 ， 500贷：法定盈余公积 19 ， 000法定公益 9 ， 500方法

11、三根据例中追溯调整事项，编制“追溯调整合并报表影响统计表”（见附表），根据统计出的追溯调整对 2000 年及 2001 年合并会计报表的影响合计数编制下列分录：1、 2000 年追溯调整数调整借：年初法定盈余公积624 ， 000年初法定公益金312 ， 000年初少数股东权益80 ， 000年初未分配利润5， 184 ， 000贷：年初长期股权投资6 ， 000 ， 000年初应交税金200 ， 000借：上年投资收益6 ， 000 ， 000上年所得税200 ， 000贷：上年提取法定公积金 624 ， 000上年提取法定公益金312 ， 000上年少数股东本期损益80 ， 000年初未分配利润 5， 184 ， 0002、 2001 年追溯调整数调整借：法定盈余公积金222 ， 500250法定公益金111少数股东权益50 ， 000贷：长期股权投资975 ， 000其他未交款100 ， 000应交税金950 ， 000借：投资收益975 ， 000主营业务税金及附加100，000所得税950 ， 000贷：提取法定公积金222，500提取法定公益金111，250少数股东本期损益50