公共经济学第11章

1、 公共经济学公共经济学21世纪公共管理系列教材世纪公共管理系列教材 第第11章章 税收的转嫁与归宿税收的转嫁与归宿 税收的转嫁与归宿税收的转嫁与归宿 The shifting and incidence of taxation 研究税收负担转移的过程和结果 观点和学派： 绝对转嫁轮 相对转嫁轮 公共经济学公共经济学21世纪公共管理系列教材世纪公共管理系列教材 11.1 转嫁与归宿：含义和形式转嫁与归宿：含义和形式 公共经济学公共经济学21世纪公共管理系列教材世纪公共管理系列教材 11.1.1 由一个例子入手由一个例子入手 纳税人与负税人的非一致性 事例:对酒的销售行为征税 11.1.2转嫁与归

2、宿的含义转嫁与归宿的含义 税收的转嫁 纳税人在缴纳税款之后，通过种种途径而将税收负担 转移给他人的过程 只要纳税人与负税人非同为一人，便发生了税收转嫁 税收的归宿 税收负担的最终归着点或税收转嫁的最后结果 只要税收转嫁过程结束，税收负担归着于最后的负担 者，便找到了税收归宿 公共经济学公共经济学21世纪公共管理系列教材世纪公共管理系列教材 相关概念相关概念 一次转嫁与辗转转嫁 完全转嫁与部分转嫁 税收的直接负担与间接负担 公共经济学公共经济学21世纪公共管理系列教材世纪公共管理系列教材 11.1.3税收转嫁的形式税收转嫁的形式 前转 后转 消转 税收资本化 公共经济学公共经济学21世纪公共管理

3、系列教材世纪公共管理系列教材 前转前转 Forward Shifting 亦称“顺转”或“向前转嫁” 纳税人将所纳税款通过提高其所提供商 品或生产要素的价格的方法，向前转移 给商品或生产要素的购买者或最终消费 者负担。 公共经济学公共经济学21世纪公共管理系列教材世纪公共管理系列教材 后转后转 Backward Shifting 亦称“逆转”或“向后转嫁” 纳税人将所纳税款，以压低生产要素进 价或降低工资、延长工时等方法，向后 转移给生产要素的提供者负担。 公共经济学公共经济学21世纪公共管理系列教材世纪公共管理系列教材 消转消转 Diffused Shifting 亦称“税收的转化” 既不向

4、前转嫁，也不向后转嫁 纳税人通过改善经营管理，改进生产技 术等方法，补偿其纳税损失，使支付税 款之后的利润水平不比纳税前低，从而 使税负在生产发展和收入增长中自行消 失。 公共经济学公共经济学21世纪公共管理系列教材世纪公共管理系列教材 税收资本化税收资本化 Capitalization of Taxation 亦称“资本还原” 生产要素购买者将所购生产要素未来应 纳税款，通过从购入价格中预先扣除的 方法，向后转嫁给生产要素的出售者。 公共经济学公共经济学21世纪公共管理系列教材世纪公共管理系列教材 11.2 税收归宿：局部均衡分析税收归宿：局部均衡分析 11.2.1 什么是局部均衡分析什么是

5、局部均衡分析 Partial Equilibrium Approach 在其他条件不变的假定下，分析一种商 品或生产要素的供给和需求达到均衡时 的价格决定。 公共经济学公共经济学21世纪公共管理系列教材世纪公共管理系列教材 11.2.2 供求弹性是决定税收转嫁状况的关键供求弹性是决定税收转嫁状况的关键 需求弹性需求弹性 需求弹性是商品或生产要素的需求量（购买 量）对于市场价格升降所作出的反映程度。 需求弹性系数 Ed 四种情况： 完全无弹性 Ed=0 完全有弹性 Ed 富有弹性 Ed 1 缺乏弹性 1 Ed 0 公共经济学公共经济学21世纪公共管理系列教材世纪公共管理系列教材 需求完全无弹性下

6、的税收归宿需求完全无弹性下的税收归宿 公共经济学公共经济学21世纪公共管理系列教材世纪公共管理系列教材 价 格 O Q 数量 S P S+T E E D P T 需求完全有弹性下的税收归宿需求完全有弹性下的税收归宿 公共经济学公共经济学21世纪公共管理系列教材世纪公共管理系列教材 价 格 O Q Q 数量 S P S+T EE D 需求富有弹性下的税收归宿需求富有弹性下的税收归宿 公共经济学公共经济学21世纪公共管理系列教材世纪公共管理系列教材 价 格 O Q Q 数量 S S+T E E D P P T 需求缺乏弹性下的税收归宿需求缺乏弹性下的税收归宿 公共经济学公共经济学21世纪公共管理系

7、列教材世纪公共管理系列教材 价 格 O Q Q 数量 S P S+T E E D P T 需求弹性与税收转嫁需求弹性与税收转嫁 完全无弹性，税收完全向前转嫁 完全有弹性，要么完全后转，要么不能转嫁 富有弹性，更多地后转 缺乏弹性，更多地前转 公共经济学公共经济学21世纪公共管理系列教材世纪公共管理系列教材 供给弹性供给弹性 供给弹性是商品或生产要素的供给量 （生产量）对于市场价格升降所作出的 反映程度。 供给弹性系数 Es 四种情况： 完全无弹性 Es=0 完全有弹性 Es 富有弹性 Es 1 缺乏弹性 1 Es 0 公共经济学公共经济学21世纪公共管理系列教材世纪公共管理系列教材 供给完全无

8、弹性下的税收归宿供给完全无弹性下的税收归宿 公共经济学公共经济学21世纪公共管理系列教材世纪公共管理系列教材 价 格 O Q 数量 S P D E ED P T 供给完全有弹性下的税收归宿供给完全有弹性下的税收归宿 公共经济学公共经济学21世纪公共管理系列教材世纪公共管理系列教材 价 格 O Q Q 数量 SP S E E D P T 供给富有弹性下的税收归宿供给富有弹性下的税收归宿 公共经济学公共经济学21世纪公共管理系列教材世纪公共管理系列教材 价 格 O Q Q 数量 S P D E E D P 供给缺乏弹性下的税收归宿供给缺乏弹性下的税收归宿 公共经济学公共经济学21世纪公共管理系列教

9、材世纪公共管理系列教材 价 格 O Q Q 数量 S P D E E D P 供给弹性与税收转嫁供给弹性与税收转嫁 完全无弹性，要么完全后转，要么不能转嫁 完全有弹性，税收可完全向前转嫁 富有弹性，更多地前转 缺乏弹性，更多地后转 公共经济学公共经济学21世纪公共管理系列教材世纪公共管理系列教材 税收转嫁与供求弹性小结税收转嫁与供求弹性小结 完全转嫁或完全不能转嫁基本上不存在。 常见的是，一部分前转，一部分后转。 转嫁比例取决于供求弹性的力量对比： 若Ed Es，向后转嫁或不能转嫁的多 若Ed Es，向前转嫁的部分较大 公共经济学公共经济学21世纪公共管理系列教材世纪公共管理系列教材 11.2

10、.3 商品课税归宿的商品课税归宿的 局部均衡分析局部均衡分析 从量计征下的商品课税归宿 从价计征下的商品课税归宿 公共经济学公共经济学21世纪公共管理系列教材世纪公共管理系列教材 对生产者或消费者征收从量消费税对生产者或消费者征收从量消费税 的税收归宿的税收归宿 公共经济学公共经济学21世纪公共管理系列教材世纪公共管理系列教材 价 格 O Q Q* 数量 S S E E D t F PS P* PD D 从量计征下的商品课税归宿从量计征下的商品课税归宿 在税收均为t的条件下，价格上升幅度和需求减 少幅度一样。 对于消费者，DD；对于生产者，SS ； 其实二者影响一样。 税收由生产者和购买者共同

11、负担，大约各一半。 原因：课税消费品的供求弹性大体一致。 公共经济学公共经济学21世纪公共管理系列教材世纪公共管理系列教材 从价征收消费税的税收归宿从价征收消费税的税收归宿 公共经济学公共经济学21世纪公共管理系列教材世纪公共管理系列教材 价 格 O Q Q* 数量 S PS D E E D P* F PD t 从价计征下的商品课税归宿从价计征下的商品课税归宿 消费品价格越高，纳税越多。 征税后需求曲线的斜率发生变化。 从价计征的税收同样为生产者和购买者 共同负担。 税负在生产者和购买者之间分配比例较 从量计征有所变化。 公共经济学公共经济学21世纪公共管理系列教材世纪公共管理系列教材 商品课

12、税归宿的基本结论商品课税归宿的基本结论 对商品课税，不论以谁为纳税人，也不 论采取什么计征形式，都不会改变供求 弹性决定的税负的分配格局。 注意课税商品的性质及其供求弹性的力 量对比。 公共经济学公共经济学21世纪公共管理系列教材世纪公共管理系列教材 11.2.4 生产要素收入课税归宿的生产要素收入课税归宿的 局部均衡分析局部均衡分析 公共经济学公共经济学21世纪公共管理系列教材世纪公共管理系列教材 工资收入课税的归宿 利润（利息）收入课税的归宿 地租收入课税的归宿 工资收入课税的税收归宿工资收入课税的税收归宿 劳动力的供给弹性大于需求弹性劳动力的供给弹性大于需求弹性 公共经济学公共经济学21

13、世纪公共管理系列教材世纪公共管理系列教材 工 资 率 O L L 劳动时数 S E F D WD t WS S E W 工资收入课税的税收归宿工资收入课税的税收归宿 劳动力的供给弹性小于需求弹性劳动力的供给弹性小于需求弹性 公共经济学公共经济学21世纪公共管理系列教材世纪公共管理系列教材 工 资 率 O L L 劳动时数 S E F D WD t WS E W D 工资收入课税的归宿工资收入课税的归宿 公共经济学公共经济学21世纪公共管理系列教材世纪公共管理系列教材 以劳动者的工资收入为课税对象的所得 税，其税负的转嫁和归宿情形取决于劳 动力这一生产要素的供求弹性力量对比： 若ES ED，劳动

14、者处于较有利地位，税收 大部分向前转嫁给生产者 若ES ED，劳动者处于较不利地位，税收 大部分不能转嫁 利润（利息）收入课税的税收归宿利润（利息）收入课税的税收归宿 资本的供给弹性大于需求弹性资本的供给弹性大于需求弹性 公共经济学公共经济学21世纪公共管理系列教材世纪公共管理系列教材 资 本 收 益 率 O K K 资本投入量 S E F D ID t IS S E I 利润（利息）收入课税的税收归宿利润（利息）收入课税的税收归宿 资本的供给弹性小于需求弹性资本的供给弹性小于需求弹性 公共经济学公共经济学21世纪公共管理系列教材世纪公共管理系列教材 资 本 收 益 率 O K K 资本投入量

15、 S E F D ID t IS E I D 利润（利息）收入课税的归宿利润（利息）收入课税的归宿 公共经济学公共经济学21世纪公共管理系列教材世纪公共管理系列教材 以资本所有者的利润（利息）收入为课 税对象的所得税，其税负的转嫁与归宿 情形取决于资本这一生产要素的供求弹 性力量对比： 若ES ED，资本所有者处于较有利地位， 税收大部分向前转嫁给生产者 若ES ED，资本所有者处于较不利地位， 税收大部分不能转嫁 地租收入课税的归宿地租收入课税的归宿 公共经济学公共经济学21世纪公共管理系列教材世纪公共管理系列教材 地 租 率 O N 土地供给量 S E F D RD t RS 地租收入课税

16、的归宿地租收入课税的归宿 公共经济学公共经济学21世纪公共管理系列教材世纪公共管理系列教材 以土地所有者的地租收入为课税对象的 所得税，其税负的转嫁与归宿情形完全 取决于土地的需求弹性。 土地的供给曲线基本上是无弹性的。 税收完全不能转嫁，由土地所有者自己 负担。 生产要素收入课税归宿的基本结论生产要素收入课税归宿的基本结论 公共经济学公共经济学21世纪公共管理系列教材世纪公共管理系列教材 对生产要素收入课税的归宿决定于课税 生产要素的供求弹性的力量对比： 若ES ED，劳动者、资本所有者和土地所 有者处于较有利地位，税收大部分向前转嫁 给生产者 若ES ED，购买者处于较有利地位，税收 大部

17、分向后转嫁给劳动者、资本所有者、土 地所有者 11.3 税收归宿：一般均衡分析税收归宿：一般均衡分析 11.3.1 什么是一般均衡分析什么是一般均衡分析 General Equilibrium Approach 在各种商品和生产要素的供给、需求、 价格相互影响的假定下，分析所有商品 或生产要素的供给和需求同时达到均衡 时的价格决定。 公共经济学公共经济学21世纪公共管理系列教材世纪公共管理系列教材 11.3.2 局部均衡分析的局限性局部均衡分析的局限性 局部均衡分析未能顾及到政府征税对非征税 商品市场的影响 事例：食品课税中的食品业和服装业 局部均衡分析未能顾及到政府征税对生产要 素收益率平均

18、化的影响 事例：公司部门资本课税中的公司部门与 合伙经营部门 公共经济学公共经济学21世纪公共管理系列教材世纪公共管理系列教材 11.3.3 税收归宿的一般均衡分析模型税收归宿的一般均衡分析模型 公共经济学公共经济学21世纪公共管理系列教材世纪公共管理系列教材 tKF+tLF=tF + tKM+tLM=tM = = = tK+tL=tT 11.3.4 商品课税归宿的一般均衡分析商品课税归宿的一般均衡分析 公共经济学公共经济学21世纪公共管理系列教材世纪公共管理系列教材 对某一生产部门产品的课税，其影响会波及 到整个经济。 不但该生产部门的生产者和生产要素提供者 有可能承担税负，其他生产部门的生产者和 生产要素提供者也可能承担税负 。 整个社会的所有商品和所有生产要素的价格， 几乎都可能成为某一生产部门的某一产品税 收的直