第二章审计的种类、方法和程序报告

1、第二章第二章 审计的种类、方法和程序审计的种类、方法和程序 2021/2/21 本本 章章 内内 容容 第第1 1节审计的种类节审计的种类 第第2 2节审计的方法节审计的方法 第第3 3节节 抽样技术在审计中的应用抽样技术在审计中的应用 第第4 4节节 审计程序审计程序 2021/2/21 第第1 1节审计的种类节审计的种类 参照国际审计分类的惯例，结参照国际审计分类的惯例，结 合我国经济类型和审计监督的特点。合我国经济类型和审计监督的特点。 审计按其主体分类和按其内容、审计按其主体分类和按其内容、 目的分类，属于基本分类。目的分类，属于基本分类。 除审计的基本分类外，还可以除审计的基本分类外

2、，还可以 对审计进行其他分类。对审计进行其他分类。 审计分类的标准审计分类的标准 一、审计的基本分类一、审计的基本分类 二、审计的其他分类二、审计的其他分类 审审 计计 有有 许许 多多 不不 同同 的的 种种 类类 2021/2/21 政府审计政府审计 民间审计民间审计 内部审计内部审计 按审计主体的分类按审计主体的分类 按审计的内容和目的分类按审计的内容和目的分类 财政财务审计财政财务审计 财经法纪审计财经法纪审计 经济效益审计经济效益审计 经济责任审计经济责任审计 一、审计的基本分类一、审计的基本分类 2021/2/21 按审计范围分类按审计范围分类 全部审计全部审计 局部审计局部审计

3、专项审计专项审计 按审计实施时间分类按审计实施时间分类 事前审计事前审计 事中审计事中审计 事后审计事后审计 按审计执行地点分类按审计执行地点分类 报送审计报送审计 实地审计实地审计 二、审计的其他分类二、审计的其他分类 2021/2/21 按审计动机分类按审计动机分类 强制审计强制审计 任意审计任意审计 按审计是否通知被审计单位分类按审计是否通知被审计单位分类 预告审计预告审计 突击审计突击审计 按审计使用的技术和方法分类按审计使用的技术和方法分类 账表导向审计账表导向审计 系统导向审计系统导向审计 风险导向审计风险导向审计 二、审计的其他分类二、审计的其他分类 2021/2/21 第第2

4、2节审计的方法节审计的方法 一、审计方法的选用一、审计方法的选用 审计方法是指审计人员检查和分析审计对象审计方法是指审计人员检查和分析审计对象, ,收集审计证据收集审计证据, ,并对照并对照 审计依据审计依据, ,形成审计结论和意见的各种专门手段的总称。形成审计结论和意见的各种专门手段的总称。 审计的基本方法是指将马克思主义辩证唯物论和历史唯物论作为指审计的基本方法是指将马克思主义辩证唯物论和历史唯物论作为指 导的工作方法导的工作方法, ,以及审计计划管理、档案管理的方法以及审计计划管理、档案管理的方法, ,适用于各种审计项适用于各种审计项 目。目。 审计的技术方法是指为了证实被审计单位的实有

5、资产负债和所有者审计的技术方法是指为了证实被审计单位的实有资产负债和所有者 权益权益, ,核实会计记录和财务报表等的公允性和合法性的方法。核实会计记录和财务报表等的公允性和合法性的方法。 2021/2/21 第第2 2节审计的方法节审计的方法 一、审计方法的选用一、审计方法的选用 审计方法的选用审计方法的选用, ,应当符合以下要求应当符合以下要求: : 审计方法的选用要适应审计的目的。审计方法的选用要适应审计的目的。 审计方法的选用要适合审计方式。审计方法的选用要适合审计方式。 审计方法的选用要联系被审计单位的实际。审计方法的选用要联系被审计单位的实际。 科学、合理地选用审计方法科学、合理地选

6、用审计方法, ,对做好审计工作对做好审计工作, ,提高审计工作质量具提高审计工作质量具 有重要意义。有重要意义。 2021/2/21 第第2 2节审计的方法节审计的方法 二、审计的技术方法二、审计的技术方法 审查书面资料的方法审查书面资料的方法 审查书面资料的方法是审计最基本的方法审查书面资料的方法是审计最基本的方法, ,不管是过去还是现在不管是过去还是现在, ,不不 管是国内还是国外管是国内还是国外, ,都广泛地采用这类方法。都广泛地采用这类方法。 这类方法审查的对象主要是会计凭证、会计账簿和财务报表这类方法审查的对象主要是会计凭证、会计账簿和财务报表, ,因此因此 也叫查账法。也叫查账法。

7、 2021/2/21 按审查书面资料的技术分类按审查书面资料的技术分类 审阅法审阅法 查询法查询法 核对法核对法 审查书面资料的方法审查书面资料的方法 分析法分析法 比较法比较法 2021/2/21 顺查法顺查法 按审查书面资料的顺序分类按审查书面资料的顺序分类 逆查法逆查法 审查书面资料的方法审查书面资料的方法 按审查书面资料所涉及的数量分类按审查书面资料所涉及的数量分类 详查法详查法 抽查法抽查法 2021/2/21 盘点法盘点法 观察法观察法 调节法调节法 证实客观事物的方法证实客观事物的方法 鉴定法鉴定法 证实客观事物的方法证实客观事物的方法 2021/2/21 证实客观事物的方法证实

8、客观事物的方法 调节法是指在审查某个项目时调节法是指在审查某个项目时, ,通过调整有关数据通过调整有关数据, ,从而求得需要证实从而求得需要证实 的数据的方法。的数据的方法。 结存日（书面资料日期）数量盘点日盘点数量结存日至盘点日发结存日（书面资料日期）数量盘点日盘点数量结存日至盘点日发 出数量结存日至盘点日收入数量出数量结存日至盘点日收入数量 【例例】某企业某企业20102010年年1212月月3131日账面结存日账面结存A A材料材料2,0002,000公斤公斤, ,通过审阅和核通过审阅和核 对并无错弊。对并无错弊。20112011年年1 1月月1 1日至日至1515日期间收入日期间收入3

9、5,00035,000公斤公斤, ,发出发出34 50034 500公斤。公斤。 1 1月月1 1日期初余额及收发数额均经核对、审阅和复算无误。日期初余额及收发数额均经核对、审阅和复算无误。20112011年年1 1月月1515日下日下 班后监督盘点实存量为班后监督盘点实存量为2,8002,800公斤。调节计算如下公斤。调节计算如下: : 结存日数量结存日数量=2,800=2,80034,50034,50035,00035,0002,3002,300（公斤）（公斤） 经过上述调节计算经过上述调节计算, ,20102010年年1212月月3131日的实存数为日的实存数为2,3002,300公斤公

10、斤, ,与账面记录与账面记录 的的A A材料材料2,0002,000公斤不一致。公斤不一致。 2021/2/21 第第3 3节抽样技术在审计中的应用节抽样技术在审计中的应用 一、审计抽样的意义一、审计抽样的意义 抽样是指先对特定对象总体抽取部分样本进行审查抽样是指先对特定对象总体抽取部分样本进行审查, ,然后以其审查结果然后以其审查结果 来推断该总体的数量的一种方法。来推断该总体的数量的一种方法。 审计抽样是指审计人员对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实审计抽样是指审计人员对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实 施审计程序施审计程序, ,使所有抽样单元都有被选取的机会。在审计历史上使

11、所有抽样单元都有被选取的机会。在审计历史上, ,先后出现过先后出现过: : 任意抽样任意抽样 判断抽样判断抽样 统计抽样统计抽样 2021/2/21 第第3 3节抽样技术在审计中的应用节抽样技术在审计中的应用 一、审计抽样的意义一、审计抽样的意义 统计抽样的意义在于统计抽样的意义在于: : 统计抽样能够科学地确定抽样规模统计抽样能够科学地确定抽样规模; ; 统计抽样中总体各项目被抽中的机会是均等的统计抽样中总体各项目被抽中的机会是均等的, ,可以防止主观判断可以防止主观判断; ; 统计抽样能计算抽样误差在预先给定的范围内其概率有多大统计抽样能计算抽样误差在预先给定的范围内其概率有多大, ,并根

12、据并根据 抽样推断的要求抽样推断的要求, ,把这种误差控制在预先给定的范围之内把这种误差控制在预先给定的范围之内; ; 统计抽样便于实行审计工作规范化。统计抽样便于实行审计工作规范化。 统计抽样法的产生并不意味着判断抽样法的消亡。统计抽样法的产生并不意味着判断抽样法的消亡。 抽样技术在审计工作中的具体运用抽样技术在审计工作中的具体运用, ,主要有属性抽样和变量抽样。主要有属性抽样和变量抽样。 2021/2/21 第第3 3节抽样技术在审计中的应用节抽样技术在审计中的应用 一、审计抽样的意义一、审计抽样的意义 抽样风险。抽样风险是审计人员依据抽样结果得出的结论与审计对抽样风险。抽样风险是审计人员

13、依据抽样结果得出的结论与审计对 象总体特征不相符合的可能性。抽样风险与样本量成象总体特征不相符合的可能性。抽样风险与样本量成反比反比, ,样本量越大样本量越大, ,抽抽 样风险越小。样风险越小。 审计人员在进行控制测试时审计人员在进行控制测试时, ,应关注以下抽样风险应关注以下抽样风险: : 信赖不足风险。这是指抽样结果使审计人员没有充分信赖实际上应信赖不足风险。这是指抽样结果使审计人员没有充分信赖实际上应 予信赖的内部控制的可能性。予信赖的内部控制的可能性。 信赖过度风险。这是指抽样结果使审计人员对内部控制的信赖超过信赖过度风险。这是指抽样结果使审计人员对内部控制的信赖超过 了其实际上可予信

14、赖程度的可能性。了其实际上可予信赖程度的可能性。 2021/2/21 第第3 3节抽样技术在审计中的应用节抽样技术在审计中的应用 审计人员在进行实质性测试时审计人员在进行实质性测试时, ,应关注以下抽样风险应关注以下抽样风险: : 误受风险。误受风险也称误受风险。误受风险也称“风险风险”, ,是指抽样结果表明账户余额不是指抽样结果表明账户余额不 存在重大错报而实际上存在重大错报的可能性。存在重大错报而实际上存在重大错报的可能性。 误拒风险。误拒风险也称误拒风险。误拒风险也称“风险风险”。与误受风险相反。与误受风险相反, ,误拒风险是误拒风险是 指抽样结果表明账户余额存在重大错报而实际上不存在重

15、大错报的可能性。指抽样结果表明账户余额存在重大错报而实际上不存在重大错报的可能性。 信赖过度风险和误受风险对审计人员来说信赖过度风险和误受风险对审计人员来说, ,是最危险的风险是最危险的风险, ,而信赖不足而信赖不足 风险和误拒风险则属于保守型风险。风险和误拒风险则属于保守型风险。 2021/2/21 第第3 3节抽样技术在审计中的应用节抽样技术在审计中的应用 一、审计抽样的意义一、审计抽样的意义 非抽样风险。非抽样风险是指审计人员因采用不恰当的审计程序或方非抽样风险。非抽样风险是指审计人员因采用不恰当的审计程序或方 法法, ,或因误解审计证据等而未能发现重大误差的可能性。产生这种风险的原或因

16、误解审计证据等而未能发现重大误差的可能性。产生这种风险的原 因主要有因主要有: : 人为错误人为错误, ,如未能找出样本文件中的错误等。如未能找出样本文件中的错误等。 运用了不切合审计目标的程序。运用了不切合审计目标的程序。 错误解释样本结果。错误解释样本结果。 非抽样风险无法量化非抽样风险无法量化, ,但审计人员应当通过对审计工作适当的计划、指但审计人员应当通过对审计工作适当的计划、指 导和监督导和监督, ,以坚持质量控制标准以坚持质量控制标准, ,力争有效地降低非抽样风险。力争有效地降低非抽样风险。 2021/2/21 第第3 3节抽样技术在审计中的应用节抽样技术在审计中的应用 二、属性抽

17、样二、属性抽样 属性抽样是指在精确度界限和可靠程度一定的条件下属性抽样是指在精确度界限和可靠程度一定的条件下, ,为了测定总体为了测定总体 特征的发生频率而采用的方法。特征的发生频率而采用的方法。 属性抽样是用于控制测试方面的统计抽样法。属性抽样是用于控制测试方面的统计抽样法。 在控制测试中在控制测试中, ,审计人员只要求作出某种属性的总体发生率是多少的审计人员只要求作出某种属性的总体发生率是多少的 结论结论, ,而不必作出总体错误数额大小的估计。因此而不必作出总体错误数额大小的估计。因此, ,采取属性抽样采取属性抽样, ,要通过对要通过对 样本的审核样本的审核, ,以证明被审计单位的内部控制

18、系统是否有效地执行以证明被审计单位的内部控制系统是否有效地执行, ,并与以前并与以前 比较比较, ,核实内部控制系统是正在改善还是恶化。核实内部控制系统是正在改善还是恶化。 2021/2/21 确定预计差错发生率确定预计差错发生率 确定可靠程度确定可靠程度 属性抽样的步骤属性抽样的步骤 选择随机抽样方法选择随机抽样方法 确定精确度确定精确度 确定样本数量确定样本数量 评价抽样结果评价抽样结果,推断总体特征推断总体特征 第第3 3节抽样技术在审计中的应用节抽样技术在审计中的应用 2021/2/21 第第3 3节抽样技术在审计中的应用节抽样技术在审计中的应用 【例例】确定的可靠程度为确定的可靠程度

19、为95%,95%,审计人员在审查了被审计单位审计人员在审查了被审计单位 300300张现金支出凭证后张现金支出凭证后, ,发现有发现有6 6张现金支出凭证有差错。则从表张现金支出凭证有差错。则从表 2 26 6的样本规模的样本规模300300那一行往右查到那一行往右查到6 6个差错所在的栏次个差错所在的栏次, ,该栏该栏4%4%就就 是总体差错率的精确度上限。是总体差错率的精确度上限。 因此因此, ,审计人员可以作出如下审计结论审计人员可以作出如下审计结论: :以以95%95%的把握的把握, ,确信全确信全 部现金支出凭证的差错率不超过部现金支出凭证的差错率不超过4%4%。 2021/2/21

20、 第第3 3节抽样技术在审计中的应用节抽样技术在审计中的应用 三、变量抽样三、变量抽样 审计人员用来估计总体金额的统计抽样称为变量抽样审计人员用来估计总体金额的统计抽样称为变量抽样, ,它适用于对企业存它适用于对企业存 货、应收账款等的估计。货、应收账款等的估计。 变量抽样是用于实质性测试方面的统计抽样方法变量抽样是用于实质性测试方面的统计抽样方法, ,它通过检查财务报表各它通过检查财务报表各 项目数据的真实性和正确性项目数据的真实性和正确性, ,来取得作出审计结论所需的直接证据。来取得作出审计结论所需的直接证据。 变量抽样有平均值估计和差异估计等形式。变量抽样有平均值估计和差异估计等形式。

21、2021/2/21 平均值估计平均值估计 根据可靠程度确定标准正态离差系数根据可靠程度确定标准正态离差系数 计算所需样本容量计算所需样本容量 得出审计结论得出审计结论 选取样本选取样本 审查样本项目审查样本项目,审定样本的实际平均数审定样本的实际平均数 对总体的总金额进行区间估计对总体的总金额进行区间估计 拟定所需精确度和可靠程度拟定所需精确度和可靠程度 估计总体标准离差估计总体标准离差 确定审计的总体范围确定审计的总体范围 第第3 3节抽样技术在审计中的应用节抽样技术在审计中的应用 2021/2/21 第第3 3节抽样技术在审计中的应用节抽样技术在审计中的应用 【例例】甲材料甲材料40,00

22、040,000件件, ,其账面价值总额为其账面价值总额为2,950,8002,950,800元。审计人员决定元。审计人员决定 对甲材料进行抽查对甲材料进行抽查, ,并以并以95%95%的可靠程度来估计总体的价值的可靠程度来估计总体的价值, ,所设定的精确度为所设定的精确度为 50,00050,000元。元。 审查前审查前, ,选取选取3030件甲材料作为估计总体标准离差的初始样本件甲材料作为估计总体标准离差的初始样本, ,假设初始样假设初始样 本的标准离差为本的标准离差为8 8, ,则样本量可计算如下则样本量可计算如下:n157:n157（件）（件） 随机抽取随机抽取157157件甲材料进行详

23、细审查件甲材料进行详细审查, ,假定审定价值为假定审定价值为23,55023,550元元, ,则审定样则审定样 本的平均值为本的平均值为150150元。根据每单位平均值估计抽样的特点元。根据每单位平均值估计抽样的特点, ,可推断总体平均值可推断总体平均值 的估计值为的估计值为1501502525元元, ,则则40,00040,000件甲材料的估计金额为件甲材料的估计金额为6,000,0006,000,000元元 50,00050,000元。元。 审计人员可以作出这样的结论审计人员可以作出这样的结论: :有有95%95%的把握保证的把握保证40,00040,000件甲材料的真实件甲材料的真实 金

24、额在金额在5,950,0005,950,000元元6,050,0006,050,000元之间。元之间。 2021/2/21 差异估计差异估计 确定总体标准差确定总体标准差 计算所需样本容量计算所需样本容量 审查样本项目审查样本项目 根据样本审查结果推断总体根据样本审查结果推断总体 确定审计的总体范围确定审计的总体范围 拟定所需精确度和可靠程度拟定所需精确度和可靠程度 第第3 3节抽样技术在审计中的应用节抽样技术在审计中的应用 2021/2/21 第第4 4节信息技术对审计的影响节信息技术对审计的影响 一、信息技术对审计过程的影响一、信息技术对审计过程的影响 对审计线索的影响对审计线索的影响;

25、; 对审计技术手段的影响对审计技术手段的影响; ; 对内部控制的影响对内部控制的影响; ; 对审计内容的影响对审计内容的影响; ; 对审计人员的影响。对审计人员的影响。 2021/2/21 第第4 4节信息技术对审计的影响节信息技术对审计的影响 二、信息技术对确定审计范围的影响二、信息技术对确定审计范围的影响 审计人员在确定审计范围时审计人员在确定审计范围时, ,需要结合被审计单位业务流程复杂度、信需要结合被审计单位业务流程复杂度、信 息系统复杂度、系统生成的交易数量、信息和复杂计算的数量、信息技术环息系统复杂度、系统生成的交易数量、信息和复杂计算的数量、信息技术环 境规模和复杂度等方面境规模

26、和复杂度等方面, ,对信息技术审计范围进行重点考虑。信息技术审计对信息技术审计范围进行重点考虑。信息技术审计 范围的确定范围的确定, ,与被审计单位在业务流程及信息系统相关方面的复杂度成正比。与被审计单位在业务流程及信息系统相关方面的复杂度成正比。 在具体评估复杂度时在具体评估复杂度时, ,可以从以下几个方面予以考虑可以从以下几个方面予以考虑: : 评估业务流程的复杂程度（比如销售流程、薪酬流程、采购流程等）评估业务流程的复杂程度（比如销售流程、薪酬流程、采购流程等）; ; 评估信息系统的复杂程度评估信息系统的复杂程度; ; 信息技术环境的规模和复杂程度。信息技术环境的规模和复杂程度。 202

27、1/2/21 第第4 4节信息技术对审计的影响节信息技术对审计的影响 三、信息技术对内部控制审计的影响三、信息技术对内部控制审计的影响 被审计单位采用信息系统处理业务被审计单位采用信息系统处理业务, ,并不意味着手工控制被完全取代并不意味着手工控制被完全取代, ,信信 息系统对控制的影响息系统对控制的影响, ,取决于被审计单位对信息系统的依赖程度。取决于被审计单位对信息系统的依赖程度。 在信息技术环境下在信息技术环境下, ,手工控制的基本原理与方式并不会发生实质性的改手工控制的基本原理与方式并不会发生实质性的改 变变, ,审计人员仍需要按照标准执行相关的审计程序审计人员仍需要按照标准执行相关的

28、审计程序, ,而对于自动控制而对于自动控制, ,应从信应从信 息技术一般性控制与信息技术应用控制两方面考虑对内部控制审计的影响。息技术一般性控制与信息技术应用控制两方面考虑对内部控制审计的影响。 信息技术一般性控制对内部控制审计的影响信息技术一般性控制对内部控制审计的影响 信息技术一般控制包括程序开发、程序变更、程序和数据访问以及计算信息技术一般控制包括程序开发、程序变更、程序和数据访问以及计算 机运行四个方面机运行四个方面, ,审计人员应对这四个方面的内部控制进行审计。审计人员应对这四个方面的内部控制进行审计。 2021/2/21 第第4 4节信息技术对审计的影响节信息技术对审计的影响 信息

29、技术应用控制对内部控制审计的影响信息技术应用控制对内部控制审计的影响 信息技术应用控制一般要经过输入、处理及输出等环节信息技术应用控制一般要经过输入、处理及输出等环节, ,和手工控制一和手工控制一 样样, ,自动系统应用控制同样关注信息处理目标的四个要素自动系统应用控制同样关注信息处理目标的四个要素: : 完整性完整性; ; 准确性准确性; ; 经过授权经过授权; ; 访问限制。访问限制。 2021/2/21 第第4 4节信息技术对审计的影响节信息技术对审计的影响 四、计算机辅助审计技术和电子表格的运用四、计算机辅助审计技术和电子表格的运用 计算机辅助审计技术计算机辅助审计技术 计算机辅助审计

30、技术计算机辅助审计技术, ,是指用计算机和相关软件是指用计算机和相关软件, ,使审计测试工作实现自使审计测试工作实现自 动化的技术。动化的技术。 计算机辅助审计技术不仅能够提高审阅大量交易的效率计算机辅助审计技术不仅能够提高审阅大量交易的效率, ,而且计算机不而且计算机不 会受到过度工作的影响。会受到过度工作的影响。 最广泛地应用计算机辅助审计技术的领域是实质性测试最广泛地应用计算机辅助审计技术的领域是实质性测试, ,特别是在与分特别是在与分 析程序相关的方面。析程序相关的方面。 2021/2/21 第第4 4节信息技术对审计的影响节信息技术对审计的影响 电子表格电子表格 所谓电子表格是指利用

31、计算机作为表格处理工具所谓电子表格是指利用计算机作为表格处理工具, ,以实现制表工具、计以实现制表工具、计 算工具以及表格结果保存的综合电子化的软件。目前普遍使用的电子表格通算工具以及表格结果保存的综合电子化的软件。目前普遍使用的电子表格通 常包括常包括ExcelExcel等软件等软件, ,通过电子表格可以进行数据记录、计算与分析通过电子表格可以进行数据记录、计算与分析, ,并能对并能对 输入的数据进行各种复杂统计运算后显示为可视性极佳的表格。输入的数据进行各种复杂统计运算后显示为可视性极佳的表格。 审计人员在对信息系统进行审计时审计人员在对信息系统进行审计时, ,需要谨慎地考虑电子表格中的控

32、制需要谨慎地考虑电子表格中的控制, , 以及电子表格控制设计与执行的有效性以及电子表格控制设计与执行的有效性, ,从而确保这些内嵌控制持续的完整从而确保这些内嵌控制持续的完整 性。性。 2021/2/21 第第5 5节审计程序节审计程序 审计程序包括总体审计程序和具体审计程序。总体审计程序是审计人审计程序包括总体审计程序和具体审计程序。总体审计程序是审计人 员对审计项目从开始到结束的整个过程中所采取的系统性工作步骤。具体员对审计项目从开始到结束的整个过程中所采取的系统性工作步骤。具体 审计程序是指风险评估程序、控制测试程序和实质性测试程序。审计程序是指风险评估程序、控制测试程序和实质性测试程序

33、。 审计人员执行审计业务时审计人员执行审计业务时, ,都必须遵循一定的审计程序都必须遵循一定的审计程序, ,选用一定的审选用一定的审 计方法来获取审计证据计方法来获取审计证据, ,以支持其对被审计单位的财务状况和经营成果发表以支持其对被审计单位的财务状况和经营成果发表 审计意见和作出审计结论。审计意见和作出审计结论。 不论政府审计、内部审计不论政府审计、内部审计, ,还是民间审计还是民间审计, ,也不论是财政财务审计、经也不论是财政财务审计、经 济效益审计济效益审计, ,还是经济责任审计还是经济责任审计, ,审计程序一般包括准备、实施和完成三个审计程序一般包括准备、实施和完成三个 阶段阶段,

34、,每个阶段又包括若干具体的工作内容。每个阶段又包括若干具体的工作内容。 2021/2/21 一、审计的准备阶段一、审计的准备阶段 了解被审计单位的基本情况了解被审计单位的基本情况 分析审计风险分析审计风险 签订审计业务约定书签订审计业务约定书 初步评价内部控制系统初步评价内部控制系统 第第5 5节审计程序节审计程序 编制审计计划编制审计计划 2021/2/21 进驻被审计单位进驻被审计单位 测试财务报表及反映的经济活动测试财务报表及反映的经济活动 测试和评价内部控制系统测试和评价内部控制系统 二、审计的实施阶段二、审计的实施阶段 收集审计证据收集审计证据 第第5 5节审计程序节审计程序 202

35、1/2/21 整理、评价审计证据整理、评价审计证据 复核审计工作底稿复核审计工作底稿 三、完成审计工作阶段三、完成审计工作阶段 编写审计报告编写审计报告 第第5 5节审计程序节审计程序 后续跟踪后续跟踪 2021/2/21 第第6 6节管理层认定与审计程序节管理层认定与审计程序 审计人员接受委托对财务报表进行审计审计人员接受委托对财务报表进行审计, ,首先必须取得被审计单位的财首先必须取得被审计单位的财 务报表务报表, ,这就意味着管理层对财务报表做出了认定。这就意味着管理层对财务报表做出了认定。 一、管理层认定的含义和内容一、管理层认定的含义和内容 认定认定, ,是指管理层在财务报表中作出的

36、明确或隐含的表达是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达, ,注册会计师将注册会计师将 其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。当管理层声明财务报表已按照其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。当管理层声明财务报表已按照 适用的财务报告框架进行编制适用的财务报告框架进行编制, ,在所有重大方面作出公允反映时在所有重大方面作出公允反映时, ,就意味着管就意味着管 理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报以及相关的披露作出了认定。理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报以及相关的披露作出了认定。 2021/2/21 第第6 6节管理层认定与审计程序节管理层认定与审计程序 管理层认定的重要意

37、义在于管理层认定的重要意义在于: : 认定反映了财务报表中数据完整的经济含义。认定反映了财务报表中数据完整的经济含义。 认定反映了管理层所承担的全面的财务报告责任。认定反映了管理层所承担的全面的财务报告责任。 认定是确定具体审计程序的基础。认定是确定具体审计程序的基础。 认定决定了错报的性质和类型认定决定了错报的性质和类型, ,财务报表错报都是因为违反了管理层财务报表错报都是因为违反了管理层 的一项或多项认定而造成的。的一项或多项认定而造成的。 2021/2/21 第第6 6节管理层认定与审计程序节管理层认定与审计程序 管理层认定的三个层次管理层认定的三个层次 与各类交易和事项相关的认定与各类

38、交易和事项相关的认定 发生发生: :记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。 完整性完整性: :所有应当记录的交易和事项均已记录。所有应当记录的交易和事项均已记录。 准确性准确性: :与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。 截止截止: :交易和事项已记录于正确的会计期间。交易和事项已记录于正确的会计期间。 分类分类: :交易和事项已记录于恰当的账户。交易和事项已记录于恰当的账户。 2021/2/21 第第6 6节管理层认定与审计程序节管理层认定与审计程序 与期末账户余额相关的认定与期末账户余额相关的认

39、定 账户的余额主要与资产负债表有关。账户的余额主要与资产负债表有关。 存在存在: :记录的资产、负债和所有者权益是存在的。记录的资产、负债和所有者权益是存在的。 权利和义务权利和义务: :记录的资产由被审计单位拥有或控制记录的资产由被审计单位拥有或控制, ,记录的负债是被审记录的负债是被审 计单位应当履行的偿还义务。计单位应当履行的偿还义务。 完整性完整性: :所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。 计价和分摊计价和分摊: :资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表 中中, ,与之相关

40、的计价或分摊调整已恰当记录。与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。 2021/2/21 第第6 6节管理层认定与审计程序节管理层认定与审计程序 与列报和披露相关的认定与列报和披露相关的认定 发生及权利和义务发生及权利和义务: :披露的交易、事项和其他情况已发生披露的交易、事项和其他情况已发生, ,且与被审计且与被审计 单位有关。单位有关。 完整性完整性: :所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。 分类和可理解性分类和可理解性: :财务信息已被恰当地列报和描述财务信息已被恰当地列报和描述, ,且披露内容表述清且披露内容表述清 楚。楚。 准确性和计价准确性和

41、计价: :财务信息和其他信息已公允披露财务信息和其他信息已公允披露, ,且金额恰当。且金额恰当。 2021/2/21 第第6 6节管理层认定与审计程序节管理层认定与审计程序 管理层在财务报表上的认定有些是明确的管理层在财务报表上的认定有些是明确的, ,有些则是隐含的。例如有些则是隐含的。例如, ,管理管理 层在资产负债表上列报存货层在资产负债表上列报存货1010万元万元, ,意味着作出了下列明确的认定意味着作出了下列明确的认定: : 记录的存货是存在的记录的存货是存在的; ; 存货以恰当的金额包含在财务报表中存货以恰当的金额包含在财务报表中, ,与之相关的计价或分摊调整已与之相关的计价或分摊调

42、整已 恰当记录。恰当记录。 同时同时, ,管理层也作出下列隐含的认定管理层也作出下列隐含的认定: : 所有应当记录的存货均已记录所有应当记录的存货均已记录; ; 记录的存货由被审计单位拥有记录的存货由被审计单位拥有; ; 与存货有关的披露是恰当的。与存货有关的披露是恰当的。 2021/2/21 第第6 6节管理层认定与审计程序节管理层认定与审计程序 二、管理层认定的发展二、管理层认定的发展 19801980年年, ,美国注册公共会计师协会（美国注册公共会计师协会（AICPAAICPA）发布了）发布了SAS31,SAS31,并将其分为五并将其分为五 大类大类: :存在或发生、完整性、估计或分摊、

43、权利和义务及表达和披露。存在或发生、完整性、估计或分摊、权利和义务及表达和披露。 在在AICPAAICPA发布发布SAS31SAS31正式提出管理当局认定概念后正式提出管理当局认定概念后, ,19821982年国际审计实务年国际审计实务 委员会公布的委员会公布的ISA8ISA8审计证据审计证据指出指出, ,管理层财务报表认定包括存在、管理层财务报表认定包括存在、 权利或义务、发生、完整性、估计、计量、表达和披露七个方面。权利或义务、发生、完整性、估计、计量、表达和披露七个方面。 20032003年年, ,国际审计实务委员会公布了国际审计实务委员会公布了ISA500ISA500审计证据审计证据,

44、 ,将管理层将管理层 认定概念拓展为交易、账户余额以及表达与披露三个层次的管理层认定框架认定概念拓展为交易、账户余额以及表达与披露三个层次的管理层认定框架, , 并不再界定具体审计目标并不再界定具体审计目标, ,具体审计目标由各个认定相应推导出来。具体审计目标由各个认定相应推导出来。 2021/2/21 第第6 6节管理层认定与审计程序节管理层认定与审计程序 三、管理层认定与审计程序三、管理层认定与审计程序 审计人员了解了管理层认定审计人员了解了管理层认定, ,就很容易确定每个项目的审计程序。就很容易确定每个项目的审计程序。 合理规划审计程序的目的在于保证审计质量的同时提高审计效率合理规划审计

45、程序的目的在于保证审计质量的同时提高审计效率, ,这意这意 味着审计人员在相似效率的不同方法中选择最有效率的方法。审计人员可以味着审计人员在相似效率的不同方法中选择最有效率的方法。审计人员可以 针对不同的审计项目针对不同的审计项目, ,采取相应的审计程序采取相应的审计程序, ,获取管理层认定充分、适当的审获取管理层认定充分、适当的审 计证据计证据, ,最终对财务报表整体不存在重大错报发表审计意见。审计程序一般最终对财务报表整体不存在重大错报发表审计意见。审计程序一般 分为风险评估程序、控制测试程序和实质性测试程序。分为风险评估程序、控制测试程序和实质性测试程序。 审计准则中指出管理层认定影响审

46、计程序的设计与实施审计准则中指出管理层认定影响审计程序的设计与实施, ,但审计准则中但审计准则中 对于这种影响却没有给出具体的解释对于这种影响却没有给出具体的解释, ,需要审计人员做出职业判断。需要审计人员做出职业判断。 2021/2/21 第第6 6节管理层认定与审计程序节管理层认定与审计程序 管理层认定、审计目标和审计程序之间的关系如下表管理层认定、审计目标和审计程序之间的关系如下表: : 管理层认定、审计目标和审计程序之间的关系举例管理层认定、审计目标和审计程序之间的关系举例 管理层的认定管理层的认定审计目标审计目标审计程序审计程序 存在存在资产负债表日资产负债表日, ,已记录的存货均存

47、在已记录的存货均存在实施存货监盘程序实施存货监盘程序 完整性完整性销售收入包括了所有已发货的交易销售收入包括了所有已发货的交易 检查发货单和销售发票的编号检查发货单和销售发票的编号; ; 检查销售收入明细账检查销售收入明细账 准确性准确性 应付账款反映的采购业务的价格、应付账款反映的采购业务的价格、 数量及其计算是否正确数量及其计算是否正确 比较价格清单与发票的价格比较价格清单与发票的价格; ; 比较请购单与收货单的数量比较请购单与收货单的数量; ;重新重新 计算发票金额计算发票金额 计价或分摊计价或分摊 存货以恰当的金额包括在财务报存货以恰当的金额包括在财务报 表中表中, ,与之相关的计价或

48、分摊调整已恰与之相关的计价或分摊调整已恰 当记录当记录 确认计价方法确认计价方法; ;重新计算存货重新计算存货 数量、金额数量、金额, ,并与账面记录核对并与账面记录核对; ;关关 注存货可变现净值的确定注存货可变现净值的确定; ;关注存关注存 货跌价准备的计提情况货跌价准备的计提情况 权利和义务权利和义务 公司对所有存货均拥有所有权公司对所有存货均拥有所有权, ,且且 存货未用作抵押存货未用作抵押 了解存货的内容、性质、存放了解存货的内容、性质、存放 场所场所, ,查阅以前年度监盘工作底稿查阅以前年度监盘工作底稿; ; 实施存货监盘程序实施存货监盘程序 2021/2/21 案例分析题案例分析

49、题 【例例】注册会计师在审查注册会计师在审查ABCABC股份有限公司年度财务报表时股份有限公司年度财务报表时, ,根据风险评根据风险评 估的结果估的结果, ,对该公司财务报表的若干项目分别提出了具体审计目标和审计程对该公司财务报表的若干项目分别提出了具体审计目标和审计程 序序, ,下面摘录了一部分。所摘录的审计目标或审计程序对所述项目并不一定下面摘录了一部分。所摘录的审计目标或审计程序对所述项目并不一定 是最重要的。是最重要的。 请指出与所列示审计目标或审计程序最适应的管理层认定。请指出与所列示审计目标或审计程序最适应的管理层认定。 2021/2/21 案例分析题案例分析题 确定所有的应收票据

50、均已反映在账簿记录中确定所有的应收票据均已反映在账簿记录中; ; 检查生产设备的购货发票检查生产设备的购货发票, ,核实付款人是否是核实付款人是否是ABCABC股份有限公司股份有限公司; ; 固定资产与低值易耗品的界限是否明确固定资产与低值易耗品的界限是否明确, ,披露是否充分披露是否充分; ; 应收票据明细账余额加计是否与总账余额相符应收票据明细账余额加计是否与总账余额相符; ; 期末存货成本与可变现净值孰低法计价期末存货成本与可变现净值孰低法计价; ; 检查已入账销售业务的支持性凭证中是否包含顾客订单检查已入账销售业务的支持性凭证中是否包含顾客订单; ; 确定当年所购商品验收单的最大号码确定当年所购商品验收单的最大号码; ; 编制或获取营业收入项目的明细账编制或获取营业收入项目的明细账, ,复核加计是否正确复核加计是否正确; ; 核实所记录的应付账款是否均已收到符合要求的材料核实所记录的应付账款是否均已收到符合要求的材料。 2021/2/21 案例分析题案例分析题 【解答解答】具体审计目标或审计程序对应的管理层认定如下表具体审计目标或审计程序对应的管理层认定如下表: : 具体审计目标或审计程序对应的管理层认定具体审计目标或审计程序对应的管理层认定 审计目标或审计程序审计目标或审计程序管理层认定的名称管理层认定的名称 确定所有的应收票据均