反避税工作介绍及特殊反避税方式_总局孙毅敏(10月20日上午)

1、1 反避税工作介绍 孙毅敏 大连 2010年10月20日 2 提纲 v中国反避税近年发展概况 v成本分摊协议 v受控外国企业 v资本弱化 v一般反避税 v“十二五”规划工作设想 3 中国反避税近年 发展概况 4 一、强化反避税工作迫切性一、强化反避税工作迫切性 v全球全球8 8万家跨国集团，拥有万家跨国集团，拥有100100万家跨国子公司，控制了万家跨国子公司，控制了50%50%的全球的全球 产值，产值，606070%70%的国际贸易额，的国际贸易额，90%90%的国际投资的国际投资 v9 9成以上的跨国公司通过建立避税港控股公司、各种基金等形式避税成以上的跨国公司通过建立避税港控股公司、各种

2、基金等形式避税 v反避税工作的实质反避税工作的实质-国际税源的争夺国际税源的争夺 v加强合作加强合作-相互磋商、建立国际反避税组织相互磋商、建立国际反避税组织 vOECDOECD：跨国公司和税务管理的转让定价指南跨国公司和税务管理的转让定价指南 v联合国：发展中国家转让定价手册联合国：发展中国家转让定价手册 vG20G20高峰会议：对拒不合作的高峰会议：对拒不合作的“ “避税港避税港” ”采取制裁行动采取制裁行动 5 我国外向型经济发展迅速：外企我国外向型经济发展迅速：外企4444万户，对外投资万户，对外投资1.21.2万户万户 6 涉外经济的发展，伴随企业避税问题突出涉外经济的发展，伴随企业

3、避税问题突出 （1 1）涉外企业亏损面较高，微利或者利用优惠年度跳跃性盈利现）涉外企业亏损面较高，微利或者利用优惠年度跳跃性盈利现 象比较普遍象比较普遍 7 （2 2）企业与避税港的联系日益密切）企业与避税港的联系日益密切 20082008年我国从三大避税港（维尔京、开曼和萨摩年我国从三大避税港（维尔京、开曼和萨摩 亚）吸引的外资占全国利用外资总额的亚）吸引的外资占全国利用外资总额的23.43%23.43% 20082008年我国年我国“走出去走出去”企业对香港、维尔京企业对香港、维尔京 和开曼的投资占全国直接对外投资净额的和开曼的投资占全国直接对外投资净额的 75.61%75.61% 8 二

4、、近年发展二、近年发展 （一）完善法律法规，为实践提供法律支持（一）完善法律法规，为实践提供法律支持 9 （二）规范工作机制，推动各地工作开展（二）规范工作机制，推动各地工作开展 10 （三）加大调查补税力度，发挥威慑作用（三）加大调查补税力度，发挥威慑作用 1. 1. 年度补税金额持续高速增长年度补税金额持续高速增长 48% 47% 24% 69% 11 单案补税过单案补税过 千万千万4户户 单案补税过单案补税过 千万千万13户户 单案补税过单案补税过 千万千万29户户 过亿过亿1户户 单案补税过单案补税过 千万千万23户户 过亿过亿1户户 最大最大4.23亿亿 单案补税过单案补税过 千万千

5、万40户户 过亿过亿4户户 最大最大4.61亿亿 2. 2. 大案不断增多大案不断增多 12 反避税工作对税收收入的贡献不仅体现在个案调查补税收入，更重要的是，反避税工作对税收收入的贡献不仅体现在个案调查补税收入，更重要的是， 通过反避税监管、发挥威慑作用可以带动行业整体利润水平的提高，并带来整个通过反避税监管、发挥威慑作用可以带动行业整体利润水平的提高，并带来整个 行业企业所得税的增加。行业企业所得税的增加。 3. 3. 行业整体利润水平提高行业整体利润水平提高 13 （四）推动双边磋商，消除纳税人的双重征税（四）推动双边磋商，消除纳税人的双重征税 v自2005年以来，我国先后与日、美、韩、

6、丹麦等国开展 了双边磋商 v正式签署14个双边预约定价安排，7个转让定价相应调 整的双边协议 v39个双边磋商项目正在审核，涉及十个国家 vAPA年度报告 14 全面反避税措施 同期资料管理 第三方提供资料 加收利息 调查调查 （五）遵守国际规则，树立负责任大国形象（五）遵守国际规则，树立负责任大国形象 立法立法 规范程序及流程 案件统一管理 功能风险分析 可比性分析 公开数据库 四分位法 磋商磋商 磋商启动程序 APA制度 15 （六）研究新理念，维护发展中国家利益（六）研究新理念，维护发展中国家利益 现实需要现实需要 特殊经济因素对企业 创造价值的贡献： 成本低 市场大 需求旺 研究方向研

7、究方向 新理念、新方法： 成本节约 环境成本补偿 市场溢价 营销型无形资产 单一功能企业 抵消交易 来料加工成本核 算 实践经验实践经验 成功运用： 调查 磋商 16 （七）加强对外宣传，扩大国际交流（七）加强对外宣传，扩大国际交流 1 俄罗斯、哈萨克俄罗斯、哈萨克 斯塔、新加坡等斯塔、新加坡等 发展中国家向我发展中国家向我 国咨询反避税立国咨询反避税立 法和实践经验法和实践经验。 2 OECD邀请我国派邀请我国派 专家参加境外培专家参加境外培 训；联合国邀请训；联合国邀请 我国参与转让我国参与转让 定价手册的编定价手册的编 写和制定写和制定 3 2008年英国转年英国转 让定价周刊将让定价周

8、刊将 我国列入全球前我国列入全球前 十名十名 “转让定价转让定价 较严厉的国家较严厉的国家”， 我国排名第八位。我国排名第八位。 我们积极参加OECD、联合国等国际组织的会议以及国内外 宣讲会，利用多种场合宣传我国反避税工作的发展 17 全国119名专职人 员 总局国际司反避税 处，共6人 14个东部沿海地区 设反避税专岗，114 人 加大培加大培 训力度训力度 （八）注重专业培训，强化人员队伍建设（八）注重专业培训，强化人员队伍建设 配备专配备专 职人员职人员 “六员培训” OECD培训 英国税务局培训 案例交流 专项培训：金融业 制药业、无形资产 汽车业 18 三、存在问题三、存在问题 （

9、一）法规尚需健全，约束力有待加强（一）法规尚需健全，约束力有待加强 19 （二）新措施虽有立法，实践尚需跟进（二）新措施虽有立法，实践尚需跟进 20 （三）工作发展不平衡，案件办理质量面临挑战（三）工作发展不平衡，案件办理质量面临挑战 21 （四）可比信息不足，区域性数据有待整合（四）可比信息不足，区域性数据有待整合 运用公开数据进行可比性分析 我国上市公司不足2000家，政府部 门信息、跨地区申报数据共享机制 尚未形成，反避税调查信息来源不 足 更多依靠境外上市公司数据，定量 分析和数据修正工作量大，技术要 求高 22 （五）专职人员匮乏，反避税队伍急需补充（五）专职人员匮乏，反避税队伍急需

10、补充 23 专业人员专业人员 少少 技术力量技术力量 弱弱 24 五、近期重点五、近期重点 （一）继续完善立法（一）继续完善立法 25 （二）拓展新领域（二）拓展新领域 26 （三）健全工作机制（三）健全工作机制 借鉴发达国借鉴发达国 家经验，引入家经验，引入 APAAPA报告机制，报告机制， 增加增加APAAPA的透明的透明 度度 反避税统一管反避税统一管 理，统一部署、统理，统一部署、统 一标准一标准 实现案件调查实现案件调查 的全国联动，制定的全国联动，制定 较为统一的调整原较为统一的调整原 则及方案，避免同则及方案，避免同 一行业或者同一集一行业或者同一集 团的不同子公司调团的不同子公

11、司调 整力度的区域性差整力度的区域性差 异异 近阶段采取过渡措近阶段采取过渡措 施：施： 各省试点各省试点 结案案件，各省会结案案件，各省会 审后才能报总局审后才能报总局 重大案件，总局牵重大案件，总局牵 头，组织会审头，组织会审 外请行业专家外请行业专家 统一统一 管理管理 全国联动全国联动 引入引入 APAAPA报告报告 机制机制 落实落实 专家小组专家小组 会审制度会审制度 27 （四）推进信息化建设（四）推进信息化建设 构建我国 企业信息 数据库， 改变目前 可比信息 筛选完全 依靠境外 第三方数 据的被动 局面。 28 （五）扩大对外交流，参与国际规则制定（五）扩大对外交流，参与国际

12、规则制定 积极向其他发展中国家宣传我国反避税工作取得的进展，分享我国积极向其他发展中国家宣传我国反避税工作取得的进展，分享我国 相关立法经验，并就成本节约、市场溢价等问题同世界各国进行沟相关立法经验，并就成本节约、市场溢价等问题同世界各国进行沟 通与交流，争取形成具有影响力和实践经验的价值理念通与交流，争取形成具有影响力和实践经验的价值理念 积极参与积极参与OECDOECD专家授课以及联合国发展中国家转让定价手册专家授课以及联合国发展中国家转让定价手册 的拟定，扩大我国反避税工作在国际社会的影响力。在国际规的拟定，扩大我国反避税工作在国际社会的影响力。在国际规 则制定中，积极争取话语权，更好地

13、维护发展中国家的税收权益则制定中，积极争取话语权，更好地维护发展中国家的税收权益 国际国际 调查调查 积极参与国际征管协作和国际联合反避税调查，我国将正式加入积极参与国际征管协作和国际联合反避税调查，我国将正式加入“ 国际联合反避税信息中心国际联合反避税信息中心”（JITSICJITSIC） 29 （六）实现统一管理，打造高素质的专职队伍（六）实现统一管理，打造高素质的专职队伍 在总局和地 方 局，实行集中统一 管理 ，确保全 国执 行标准的规范统一 充实地方力量 充实总局力量 l 组织实施特定行 业、某一领域的专业 培训 l 计划今年底之前 编写三部培训教材， 填补我国反避税培训 教材的空白

14、： 反避税操作实务反避税操作实务 反避税案例集反避税案例集 反避税政策问答反避税政策问答 30 反避税新措施 介绍 31 反避税措施反避税措施 转让定价转让定价 预约定价预约定价 成本分摊协议成本分摊协议 受控外国企业受控外国企业 资本弱化资本弱化 一般反避税一般反避税 32 需要时刻注意的 v关联方&关联交易 v独立交易原则 v功能风险分析 v可比性分析 v合理方法 33 一、成本分摊协议（CCA, CSA） v成本分摊协议概念 OECD转让定价指南表述：企业间达成的一项协议，用以分担参与 各方在研发、生产或获取资产、劳务和权利等方面的成本与风险，同时， 确定研发、生产或获取资产、劳务、权利

15、等活动结果带来的各参与方利 益的性质和范围。 我国企业所得税法第四十一条第二款：企业与其关联方共同开发、 受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所 得额时应当按照独立交易原则进行分摊。 34 v从经济角度看，所有参与方都是研发成果的所有者，都享有 研发成果的经济权益，对研发成果的使用、转让和处置所得 享有受益权，同时也承担相应的经济损失； v从法律角度看，所有参与方都是独立的法律实体，但只有其 中一方对研发成果拥有法律所有权； v从各国税务部门的实践看，成本分摊协议主要应用于关联方 之间合作开发无形资产的情况，非关联方之间达成成本分摊 协议或者关联方之间采用成本分摊协议开

16、发其他资产（如集 中管理）的情况则非常少。 35 成本分摊协议国际发展概况 v1966年美国提出成本分摊协议概念，1995年颁布成本分摊 协议正式法规。 v1997年OECD财委会通过关于成本分摊协议的报告，并写入 转让定价指南第八章。 v近年来，很多国家包括中国纷纷出台关于成本分摊协议的法 律法规，截止目前已有30个。其中英国、法国、卢森堡、荷 兰、挪威、奥地利、加拿大、南非、新加坡和泰国等国家基 本上都遵从OECD模式；还有一些国家或地区，比如芬兰、 波兰、俄罗斯、阿根廷、巴西、以色列、马来西亚、泰国、 越南和台湾等，虽然没有明确的成本分摊协议专项法规，但 是只要成本分摊协议符合相关规定，

17、仍会被税务当局接受。 36 v成本分摊协议的意义 成本分摊协议侧重于技术研发和创新经济活动，各参与方共 摊成本，极大的降低了单一企业从事上述活动所承担的风险。 在我国仍然属于技术输入国的现实情况下，鼓励境内企业适 当加入成本分摊协议，积极参与技术研发和创新经济活动， 利于境内企业及时掌握先进的核心技术和自有知识产权，增 强市场竞争优势，进一步推动我国经济结构调整和产业转型 升级，其意义不言而喻。 37 v立法考虑 1. 是成本分摊协议已经成为跨国公司经营活动的一种方式，应 在税收上予以确认； 2. 引入研发类的成本分摊协议可以鼓励中国居民企业参与跨国 公司研发活动，这与中国鼓励企业自主创新的总

18、体政策导向 是一致的。 38 v立法担心 成本分摊协议被滥用。由于税企双方的信息是不对称的，我 们担心国外的一些费用过多地、不合理地分摊到中国，侵蚀 中国的税基。 严格的审核和管理。 在“办法”试行期间，均须层报国家税务总 局审核和备案。 同期资料。 39 v成本分摊协议类型： v研发类无形资产 v劳务类主要是集团采购和集团营销策划 这里强调的是“一般适用于”，如果其他劳务类成本分摊 协议，只要是真实的、合理的，我们也会予以考虑。 40 仅国内关联方仅国内关联方研发成本研发成本特许权使用费特许权使用费对税收影响对税收影响 国内研发关联方国内研发关联方 成本分摊前税前扣除收取 所得税基本无影响，

19、 营业税减少， 税收总量减少 成本分摊后税前扣除无 国内分摊关联方国内分摊关联方 成本分摊前无支付，税前扣除 成本分摊后税前扣除无 国外关联方国外关联方研发成本研发成本特许权使用费特许权使用费对税收影响对税收影响 国外研发关联方国外研发关联方 成本分摊前税前扣除收取 所得税 预提税 营业税 成本分摊后税前扣除无 国内分摊关联方国内分摊关联方 成本分摊前无支付，税前扣除 成本分摊后税前扣除无 41 流程流程 企业自行达成 成本分摊协议 企业通过APA达成 成本分摊协议 层报税务总局 审核、备案 企业准备同期资料， 主动提供 42 需要注意的 v成本与收益相配比原则成本与收益相配比原则 v参与方享

20、有收益权，承担相应成本； v收益权应有合理的、可计量的预期收益； v预期收益以合理商业假设和营业常规为基础。 v买入买入/买出买出/平衡支付平衡支付 v可比非受控价格法 v收入法（特许权使用费法） v收购价格法 v股票市值法 v剩余利润分割法 v其他方法 43 需要注意的问题 v成本计算的问题 v预期收益的预测 v贴现率的选择 v无形资产使用年限/经济寿命 v预期收益划分标准 v成本分摊节约问题 44 无形资产评估方法 v收入法 经济剩余利润分割法(Economic Residual Profit Method) v市场法 市值倍数(Market Multiples) 资本市值(Market

21、Capitalization) v成本法 历史成本(Historical Cost) 替换成本(Replacement Cost) 45 我国成本分摊协议管理 v受理主体和审批权限 v统一成本核算口径和会计基础 v审核重点 v定价方法 v可比分析 v经济合理性（商业目的和经济实质） v一致性/配比性 v经营期限 v同期资料 v反滥用：不合格的成本分摊协议，成本不允许税前扣除 46 无形资产成本分摊协议案例 vG公司是美国一家世界知名的医疗器械企业，主要从事医疗 器械设备的研究、开发、制造和销售，拥有强大的研发团队。 经过多年的研究和开发，G公司掌握了制造医疗器械设备的 核心技术，使得其医疗器械

22、设备在国际市场上一直处于领先 地位。G1、G2和G3分别是G公司设在欧洲、澳洲和亚洲的 全资子公司，它们在当地生产制造医疗器械并负责在各自区 域的销售。其中G1公司还设立了欧洲研究和开发中心，从 事医疗器械设备技术的研发工作。 47 情况介绍 vG公司和G1、G2、G3于2008年达成了成本分摊协议，该协 议规定：四方共同研究开发“新核心技术”，所有自该成本 分摊协议执行之日起，四方研发的“新核心技术”的法律所 有权将由G公司所有，而经济所有权则由各参与方共同拥有； 各参与方有在所在区域内独家使用“新核心技术”的权利； 相应地，各参与方按其占预期收益的比例来承担相应的研发 费用。 v在成本分摊

23、协议达成之前，G公司和G1已拥有制造医疗器械 设备的核心技术。成本分摊协议下四方的研发工作是基于G 和G1已有的核心技术。因此，根据公平交易原则，新加入 的参与方G2和G3，需要对G公司和G1进行合理的补偿，即 买入支付。 48 问题 v问题确定买入支付的金额。 v选用的方法剩余利润分割法 49 步骤 v预测G1、G2、G3和G公司的合并利润，按合理的 贴现率计算现值。由于该类核心技术大约每5年完 成一代技术更新，所以对各公司未来5年（即2008 年至2012年）的利润和财务数据进行了预测分析； v确定常规贡献的市场回报。通过对功能和风险分析 （不含成本分摊协议下取得的研究和开发功能）， 搜索

24、功能和风险类似的医疗器械制造商，结果显示： 同行业可比公司资产回报率的四分位区间为7%至 15%，中位值为12%； 50 步骤 v合并利润现值扣除常规利润的现值后即为平 台贡献的价值。根据G公司和G1已有研发成 果的资本化研发支出的金额来确定其占剩余 利润（即平台贡献）的比例。根据研发支出 的历史成本计算出G公司资本化的研发支出 为7000万美元，G1资本化的研发支出为 3000万美元，从而确定G公司占平台贡献价 值的70%（7/10），而G1占30%（3/10）； 51 步骤 v在明确平台贡献的价值后，下一步根据G2和 G3占预期收益的比例（即分摊研发成本的比 例），分别计算其应支付的平台贡

25、献的买入 金额。G2的预期收益占总预期收益的比例约 为20%，G3为5%（G公司和G1分别约为 60%和15%）。 vG2需支付平台贡献价值的80%（20/25）， 而G3需支付20%（5/25）。 52 步骤 v根据计算，合并利润扣除常规利润的现值的区间为1.2亿美 元至3.6亿美元，即买入支付的合理范围。根据以上分割比 例，G2需要分别向G公司和G1支付的买入金额区间为0.67 亿美元至2.02亿美元和0.29亿美元至0.86亿美元；G3需要 分别向G公司和G1支付的买入金额区间为0.17亿美元至 0.50亿美元和0.07亿美元至0.22亿美元，详细数据如下： 剩余利润分割法买入支付的分析

26、结果剩余利润分割法买入支付的分析结果 买入 G2的买入支付 （80%） G3的买入支付 （20%） 高低高低高低 G公司（70%）25284202675017 G1（30%）108368629227 合计360120288967224 53 确定预计的研究开发活动成本 v根据G公司、G1、G2和G3预测的财务数据，可列入成本 分摊的研究开发成本包括研发部门发生的成本和与研究开 发有关的费用。 v下表列示2008年至2012年可用于成本分摊预计研究开发 成本： 单位：百万美元 2008年年2009年年2010年年2011年年2012年年 研发部门成本300450560350250 与研发有关的费

27、用5575856545 需分摊的研发成本需分摊的研发成本355525645415295 54 预期收益及各参与方分摊成本的确定 v预期收益可通过直接的方法（即根据无形资产开发 所带来的额外收入或节省的成本）来估计，也可以 通过间接的方法（即根据生产或销售的数量、经营 利润、销售额）进行衡量。考虑到G公司、G1、G2 和G3应用了新研发的核心技术进行生产，其新产品 必将在国际医疗器械设备市场的竞争中处于领导地 位，各参与方的销售额也将会显著提高，因此本例 中采用销售额来衡量成本分摊协议带来的预期收益， 同时也按照G1、G2、G3和G公司各自的销售预测 额占总销售预测额的比例对研发成本进行分摊。

28、55 v根据各参与方的销售额比例计算，G公司、G1、G2和G3在2008年 应分摊的成本分别为2.2亿美元、0.51亿美元、0.67亿美元和0.17 亿美元，其他年度应分摊的份额和成本如下表所示： 项目项目计算公式计算公式2008年年2009年年2010年年2011年年2012年年 G公司销售额a29003100350033002700 G1销售额b670730750620450 G2销售额c89095012501130910 G3销售额d230270290310260 总销售额e=a+b+c+d46905050579053604320 G公司销售额占比f=a/e61.83%61.39%60.

29、45%61.57%62.50% G1销售额占比g=b/e14.29%14.46%12.95%11.57%10.42% G2销售额占比h=c/e18.98%18.81%21.59%21.08%21.06% G3销售额占比i=d/e4.90%5.35%5.01%5.78%6.02% 预测的研发成本j355525645415295 G公司应分摊成本K=j*f220322390256184 G1应分摊成本l=j*g5176844831 G2应分摊成本m=j*h67991398762 G3应分摊成本n=j*i1728322418 56 二、受控外国企业（CFC） v延迟纳税股息推迟汇回或者不汇回 v操作

30、模式跨国公司通常在避税地建立一个外国公司， 然后利用避税地低税或无税得优势，将许多经营业务通过避 税地公司开展，通过转让定价等手段，把跨国纳税人的一部 分利润转移到避税地公司的账上，并借助延迟纳税，将利润 长期累积在避税地公司，从而逃避跨国纳税人所在的高税国 的税收。 57 CFC国际概况 v美国：1962年肯尼迪法案（通称F分部）：凡是受 控外国公司（以下简称CFC），其利润归属于美国 股东的部分，即使当年不分配，也不汇回美国，也 要视同当年分配的股息，分别计入各股东名下，与 其他所得一并缴纳美国所得税。以后此项利润真正 作为股息分配时可以不再缴纳所得税，这一部分当 年实际未分配而视同已分配

31、的所得，在外国缴纳的 所得税可以按规定获得抵免。同时，F分部对CFC 及其使用地域等都作了严格定义，极大地限制了纳 税人通过在避税地建立子公司累积利润的延迟纳税 行为。 58 CFC国际概况 v德国、加拿大于1972年，日本于1978年，法国于1980年， 英国于1984年，新西兰于1988年也实行了受控外国公司法 律。进入90年代以后，又有澳大利亚（1990）、瑞典 （1990）、挪威（1992）、丹麦（1995）、芬兰（1995）、 印度尼西亚（1995）、葡萄牙（1995）、西班牙（1995）、 匈牙利（1997）、墨西哥（1997）、南非（1997）、韩国 （1997）、阿根廷（199

32、9）、以色列（2000）、意大利 （2000）、爱沙尼亚（2000）也建立或实行了受控外国企 业法律。到2000年底已有23个国家采用了受控外国企业法 律，其中大部分国家是OECD成员国。 v中国-新企业所得税法及其实施条例、特别纳税调整实施办 法（2号文）、国家税务总局关于简化判定中国居民股东控 制外国企业所在国实际税负的通知（国税函200937号） （白名单：美国、英国、法国、德国、日本、意大利、加拿 大、澳大利亚、印度、南非、新西兰和挪威 ） 59 v什么是受控外国企业？ 受控外国企业规则是防止受控外国企业延迟纳税 的规定，旨在对由我国居民企业控制的，设在低 税国的外国企业保留利润不做分

33、配或对利润做不 合理分配，由此延迟缴纳我国税收的避税行为进 行管控。 60 v立法目的？ 我国引入受控外国企业规则的目的是在不影响正 常跨国投资经营、不降低我国居民企业国际竞争 力的前提下，对受控外国企业出于非正常经营目 的滞留利润的行为进行控管，保护我国税基不受 侵蚀。 61 v居民控制？ 第一百一十六条 企业所得税法第四十五条所称中国居民，是指 根据中华人民共和国个人所得税法的规定，就其从中国境内、 境外取得的所得在中国缴纳个人所得税的个人。 第一百一十七条 企业所得税法第四十五条所称控制，包括： （一）居民企业或者中国居民直接或者间接单一持有外国企业 10%以上有表决权股份，且由其共同持

34、有该外国企业50%以上股 份； （二）居民企业，或者居民企业和中国居民持股比例没有达到第 （一）项规定的标准，但在股份、资金、经营、购销等方面对该 外国企业构成实质控制。 62 v居民控制 直接控制 间接控制层级 如何计量 63 v实际税负明显低的国家（地区）？ 第一百一十八条 企业所得税法第四十五条所称实际税 负明显低于企业所得税法第四条第一款规定税率水平， 是指低于企业所得税法第四条第一款规定税率的50。 实际检验 名单制：黑名单、白名单、灰名单 64 v非合理经营需要？ 以避税为目的 区分积极经营所得和消极经营所得 逐笔交易认定 “要么全有，要么全无” 65 v年度申报？ 拥有10%以上

35、股份的居民企业需申报受控外国公 司的情况 66 v免除条款？免除条款？ 37号文指定国家（地区） 积极经营活动所得 年度利润总额低于500万元人民币（安全港） 67 “走出去”企业 v案例 68 v国家税务总局关于强化跨境关联交易监控和调查的 通知 （国税函2009363号） v各地税务机关要加强对跨境关联交易的监控，重点 调查通过各种途径将境外经营亏损（包括潜在亏损） 转移到境内以及将境内利润转移至避税港的跨国企 业，强化功能风险分析和可比性分析，选择合理的 转让定价方法，确定企业的利润水平。 v适用于一般性的跨境关联企业间，也适用于“走出 去”企业。 69 三、资本弱化（Thin Capi

36、talization） v概念 v1966年加拿大皇家税收委员会报告（第四卷），并在 1969年加拿大政府的税收改革建议的白皮书中得到了 确认，其最初含义是：如果居民公司从其特定的非居民股 东获得的债务超过了该股东股权出资的3倍，则该居民公 司的资本已弱化。 v牛津大学出版社出版的会计词典对“资本弱化”的解释是： 在税务主管当局看来公司资产中股权过少，而贷款过多。 1.我国学者对资本弱化也做出类似定义，如朱青将“资本弱 化”定义为：公司的资本结构中债务融资的比重大大超过 股权融资比重。 70 v什么是资本弱化？ 由于债权融资与股权融资的税务处理不同（利息 支出可税前扣除，而股息支出不能扣除，且

37、通常 面临公司税和预提税两级税收），跨国公司可通 过增加债权融资、减少股权融资的方式规避税收。 71 债权和股权融资税务 处理的比较 债权股权 支付利息或股息前的 公司所得 100,000100,000 利息扣除额100,000 应纳税所得额0100,000 企业所得税（40%）040,000 股息60,000 预提税（10%；5%） 10,0003,000 交税合计10,00043,000 72 v债权性投资？ 第一百一十九条 企业所得税法第四十六条所称债权性投资，是 指企业直接或者间接从关联方获得的，需要偿还本金和支付利息 或者需要以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的融资。 企业间接从关联方获得的债权性投资，包括： （一）关联方通过无关联第三方提供的债权性投资； （二）无关联第三方提供的、由关联方担保且负有连带责任的债 权性投资； （三）其他间接从关联方获得的具有负债实质的债权性投资。 73 v权益性投资？ 企业所得税法第四十六条所称权益性投资，是指企业接 受的不需要偿还本金和支付利息，投资人对企业净资产 拥有所有权的投资 股本？ 全部净资产所有权 74 v债资比例？ v企业所得税法第四十六条所称标准，由国务院财政、 税务主管部门另行规定。 财政部 国家税务总局 关于企业关联方利息支出税前扣除标准有 关税