外贸会计-第二章-课件

1、第三章第三章 外汇预备知识外汇预备知识 第一节第一节 外汇及其管理外汇及其管理 第二节第二节 外汇业务的核算外汇业务的核算 第三节外汇汇兑损益及其核算第三节外汇汇兑损益及其核算 第一节 外汇及其管理 一、外汇管理概念一、外汇管理概念 外汇管理外汇管理又称外汇管制，国家通过法令或又称外汇管制，国家通过法令或 条例，对国际结算、外汇收支和买卖及汇条例，对国际结算、外汇收支和买卖及汇 价等外汇业务实行管理和限制，目的在于价等外汇业务实行管理和限制，目的在于 有效地使用外汇，防止外汇投机，限制资有效地使用外汇，防止外汇投机，限制资 本流入，改善国际收支和稳定汇率。本流入，改善国际收支和稳定汇率。 第一

2、节第一节 外汇及其管理外汇及其管理 经常项目经常项目 指国际收支中经常发生的交易项目，包括指国际收支中经常发生的交易项目，包括 贸易收支、劳务收支、收益、单方面转移。贸易收支、劳务收支、收益、单方面转移。 资本项目资本项目 国际收支中因资本输出和输入而产生的资产国际收支中因资本输出和输入而产生的资产 与负债的增减项目，包括直接投资、各类与负债的增减项目，包括直接投资、各类 贷款、证券投资等。贷款、证券投资等。 第一节第一节 外汇及其管理外汇及其管理 二、对境内机构的外汇管理二、对境内机构的外汇管理 1 对出口收汇的管理对出口收汇的管理 结汇制：要求出口商在货物出口后，须在结汇制：要求出口商在货

3、物出口后，须在 规定期限内将货款调回并到外汇管理部门规定期限内将货款调回并到外汇管理部门 核销。核销。 2 对进口用汇的管理对进口用汇的管理 售汇制：外汇银行受理企业提供国家认可的售汇制：外汇银行受理企业提供国家认可的 进口用汇有效凭证，用人民币办理购买及进口用汇有效凭证，用人民币办理购买及 对外支付外汇的制度。对外支付外汇的制度。 第一节 外汇及其管理 3 对资本项目外汇收支管理对资本项目外汇收支管理 仍实行计划管理和审批制度。仍实行计划管理和审批制度。 基本原则：总量控制，注重效率，保证偿还。基本原则：总量控制，注重效率，保证偿还。 4 对境内居民和非居民的外汇管理对境内居民和非居民的外汇

4、管理 境内居民境内居民持有的外汇，准许持有和存入或卖给银持有的外汇，准许持有和存入或卖给银 行，但不准私自买卖。行，但不准私自买卖。 非居民非居民入境携带的外汇，允许保留和运用，自由入境携带的外汇，允许保留和运用，自由 存入银行和提取或卖给银行，也可以持有效凭证存入银行和提取或卖给银行，也可以持有效凭证 汇出或者携带出境，但不能私自买卖。汇出或者携带出境，但不能私自买卖。 第一节第一节 外汇及其管理外汇及其管理 5 对金融机构经营外汇业务的管理对金融机构经营外汇业务的管理 经营外汇业务的机构：经营外汇业务的机构： 国家银行、外资银行、中外合资银行以及非银行国家银行、外资银行、中外合资银行以及非

5、银行 金融机构。金融机构。 经营业务范围：经营业务范围： 国家银行和综合性银行可以申请外汇银行的各种外国家银行和综合性银行可以申请外汇银行的各种外 汇业务；汇业务； 外资银行和中外合资银行可以申请经营一般商业银外资银行和中外合资银行可以申请经营一般商业银 行的外汇业务；行的外汇业务； 非银行金融机构限定在信托、投资、租赁、担保、非银行金融机构限定在信托、投资、租赁、担保、 证券交易等业务。证券交易等业务。 第一节 外汇及其管理 三、外汇市场的管理三、外汇市场的管理 1、定义、定义 外汇市场是指进行外汇买卖的场所外汇市场是指进行外汇买卖的场所 2、主体、主体 外汇指定银行外汇指定银行 3、交易原

6、则、交易原则 ：公开、公平、公正、诚实信用：公开、公平、公正、诚实信用 4、交易币种、形式、交易币种、形式 币种币种 美元、港元、日元、欧元、英镑、澳大利亚元、加拿大元等。美元、港元、日元、欧元、英镑、澳大利亚元、加拿大元等。 形式形式 即期交易：外汇买卖成交后，交易双方于当天或两个交易日即期交易：外汇买卖成交后，交易双方于当天或两个交易日 内办理交割手续的一种交易行为。内办理交割手续的一种交易行为。 远期交易：交易双方在成交后并不立即办理交割，二是事先约远期交易：交易双方在成交后并不立即办理交割，二是事先约 定币种、金额、汇率、交割时间等条件，到期进行实际交易。定币种、金额、汇率、交割时间等

7、条件，到期进行实际交易。 第二节 外汇业务的核算 一、外币和外汇的概念一、外币和外汇的概念 外币外币外币是外国货币的统称。外币是外国货币的统称。 在日常生活中，在日常生活中，它通常是指本国它通常是指本国 货币以外的其他国家和地区的货币，其形货币以外的其他国家和地区的货币，其形 态是纸币和铸币。态是纸币和铸币。 在会计上，在会计上，外币是指记账本位币以外外币是指记账本位币以外 的货币。的货币。 第二节 外汇业务的核算 外汇外汇外汇是国际汇兑的简称，它是以外币表示的可以用外汇是国际汇兑的简称，它是以外币表示的可以用 作国际清偿的支付手段和资产。作国际清偿的支付手段和资产。 例例 外币：纸币、铸币外

8、币：纸币、铸币 外币的支付凭证：银行存款凭证等外币的支付凭证：银行存款凭证等 外币的有价证券：政府债券、公司债券、股票外币的有价证券：政府债券、公司债券、股票 外汇特征外汇特征 必须以外币表示的国外资产必须以外币表示的国外资产 必须可以自由兑换成其他形式的支付手段必须可以自由兑换成其他形式的支付手段 外汇的分类 现汇现汇 也叫自由外汇，可以在国际金融市场上自由买卖，也叫自由外汇，可以在国际金融市场上自由买卖， 可以在国际上得到偿付并可以自由兑换成其他国可以在国际上得到偿付并可以自由兑换成其他国 家货币的外汇，又称为多边结算的外汇。家货币的外汇，又称为多边结算的外汇。 记账外汇记账外汇 根据两国

9、政府有关贸易协定所开立的清算账户下根据两国政府有关贸易协定所开立的清算账户下 的外汇，这种外汇不能兑换成其他通货，也不能的外汇，这种外汇不能兑换成其他通货，也不能 支付给第三国，只能用于支付协定规定两国之间支付给第三国，只能用于支付协定规定两国之间 的贸易货款及其他双方支付同意的付款。的贸易货款及其他双方支付同意的付款。 第二节 外汇业务的核算 二、汇率二、汇率 （一）汇率的概念及标价方法（一）汇率的概念及标价方法 汇率汇率外汇汇率是指一种货币兑换成另一外汇汇率是指一种货币兑换成另一 种货币的比率，也即用某一种货币表示的种货币的比率，也即用某一种货币表示的 另一种货币的价格。目前，国际汇率有另

10、一种货币的价格。目前，国际汇率有直直 接标价法接标价法和和间接标价法间接标价法两种标价方法。两种标价方法。 （一）汇率的标价方法 直接标价法直接标价法是指以一定数量的外国货币是指以一定数量的外国货币 来表示可兑换多少数额的本国货币的标价来表示可兑换多少数额的本国货币的标价 方法。（大多数国家采用直接标价法）方法。（大多数国家采用直接标价法） 1USD=6.1578RMB (2013.9.13) 间接标价法间接标价法是指以一定数量的本国货币是指以一定数量的本国货币 来表示可兑换多少数量的外国货币的标价来表示可兑换多少数量的外国货币的标价 方法。方法。 100RMB= *USD （二）汇率的分类

11、1.按银行的买卖外汇的汇率，按银行的买卖外汇的汇率， 可分为可分为买入汇率买入汇率、卖出汇率卖出汇率和和中间汇率中间汇率 买入汇率买入汇率是指银行向客户买入外汇时所用的汇率，即银是指银行向客户买入外汇时所用的汇率，即银 行购买外汇时愿意支付的价格。行购买外汇时愿意支付的价格。 卖出汇率卖出汇率是指银行向客户卖出外汇时所使用的汇率，即是指银行向客户卖出外汇时所使用的汇率，即 银行出让外汇时愿意接受的价格。银行出让外汇时愿意接受的价格。 买入价和卖出价的价差越小，投资者成本越小，也说明外买入价和卖出价的价差越小，投资者成本越小，也说明外 汇银行约有竞争性或外汇市场发达。汇银行约有竞争性或外汇市场发

12、达。 中间汇率中间汇率是指银行买入汇率与卖出汇率之间的平均汇率是指银行买入汇率与卖出汇率之间的平均汇率 第二节 外汇业务的核算 现钞汇率现钞汇率 一般国家都规定，不允许外国货币在本国流通，一般国家都规定，不允许外国货币在本国流通， 只有将外币兑换成本国货币，才能够购买本国的只有将外币兑换成本国货币，才能够购买本国的 商品和劳务，因此产生了买卖外汇现钞的兑换率，商品和劳务，因此产生了买卖外汇现钞的兑换率， 即现钞汇率。即现钞汇率。 按理现钞汇率应与外汇汇率相同，但因需要把外按理现钞汇率应与外汇汇率相同，但因需要把外 币现钞运到各发行国去，由于运送外币现钞要花币现钞运到各发行国去，由于运送外币现钞

13、要花 费一定的运费和保险费，因此，银行在收兑外币费一定的运费和保险费，因此，银行在收兑外币 现钞时的汇率通常要低于外汇买入汇率。现钞时的汇率通常要低于外汇买入汇率。 第二节 外汇业务的核算 2、按汇率指定方法按汇率指定方法 可分为可分为基本汇率基本汇率和和套算汇率套算汇率 基本汇率基本汇率通常把对美元的汇率称作基本汇率通常把对美元的汇率称作基本汇率 套算汇率套算汇率两层含义，第一，由于世界主要外汇两层含义，第一，由于世界主要外汇 市场只公布按美元标价法计算市场只公布按美元标价法计算 的外汇汇率，而不的外汇汇率，而不 能直接反映其他货币之间的汇率。故为了换算出能直接反映其他货币之间的汇率。故为了

14、换算出 各种货币的汇率，必须通过各种货币对美元的汇各种货币的汇率，必须通过各种货币对美元的汇 率进行套算。率进行套算。 第二，各国在制定出基本汇率之后，对其他国家的第二，各国在制定出基本汇率之后，对其他国家的 货币汇率，就可以通过这个基本汇率套算出来货币汇率，就可以通过这个基本汇率套算出来 套算汇率的计算 例1：1GBP=1.7701USD,1USD=109.71JPY 问 1GBP=?JPY 例2：1USD=7.7972/7.8012HKD, 1USD=109.5100/109.9100JPY 问 1HKD=?/?JPY 方法总结：方法总结： 两种汇率的中心货币相同，交叉相除法两种汇率的中心

15、货币相同，交叉相除法 例3： 1USD=7.7972/7.8012HKD, 1GBP=1.7678/1.7724USD. 问 1GBP=?/?HKD 方法总结：方法总结： 两种汇率的中心货币不同，同边相乘两种汇率的中心货币不同，同边相乘 课堂练习 1、1GBP=1.4530/1.4540 USD 1USD=1.5110/1.51120 DEM 问 1GBP=?/?DEM 2、1USD=1.3230/1.3240CHF 1USD=1.5110/1.5120DEM 问 1CHF=?/?DEM 第二节 外汇业务的核算 3、按不同货币之间的比价是否经常发生变动，按不同货币之间的比价是否经常发生变动，

16、可分为可分为固定汇率固定汇率和和浮动汇率浮动汇率 固定汇率固定汇率是指一国的货币与另一国的货币的兑是指一国的货币与另一国的货币的兑 换比率固定不变，或者是限制在一定幅度内波动换比率固定不变，或者是限制在一定幅度内波动 的汇率。的汇率。 浮动汇率浮动汇率是指一国的货币与另一国的货币的兑是指一国的货币与另一国的货币的兑 换比率随之市场供求关系的变动而上下浮动的汇换比率随之市场供求关系的变动而上下浮动的汇 率。率。 我国采用以市场供求为基础、单一的、有管理的浮我国采用以市场供求为基础、单一的、有管理的浮 动汇率动汇率 固定汇率制的优点：固定汇率制的优点： （1 1）有利于经济稳定发展）有利于经济稳定

17、发展 （2 2）有利于国际贸易、国际信贷和国际投资的经）有利于国际贸易、国际信贷和国际投资的经 济主体进行成本利润的核算，避免了汇率波动风济主体进行成本利润的核算，避免了汇率波动风 险。险。 固定汇率制的缺点：固定汇率制的缺点： （1 1）汇率基本不能发挥调节国际收支的经济杠杆作）汇率基本不能发挥调节国际收支的经济杠杆作 用用 （2 2）为维护固定汇率制将破坏内部经济平衡。比如）为维护固定汇率制将破坏内部经济平衡。比如 一国一国国际收支逆差国际收支逆差时，本币汇率将下跌，成为软时，本币汇率将下跌，成为软 币，为不使本币贬值，就需要采取紧缩性货币政币，为不使本币贬值，就需要采取紧缩性货币政 策或

18、财政政策，但这种会使国内经济增长受到抑策或财政政策，但这种会使国内经济增长受到抑 制、失业增加。制、失业增加。 （3 3）引起国际汇率制度的动荡和混乱。东南亚货币）引起国际汇率制度的动荡和混乱。东南亚货币 金融危机金融危机就是一例。就是一例。 第二节 外汇业务的核算 4、按外币买卖成交后交割期间的不同按外币买卖成交后交割期间的不同 可分为可分为即期汇率即期汇率和和远期汇率远期汇率 即期汇率即期汇率又称现汇汇率，它是指外汇交又称现汇汇率，它是指外汇交 易双方当即进行交割所使用的汇率，也就易双方当即进行交割所使用的汇率，也就 是人们通常所说的买入现汇或卖出现汇时是人们通常所说的买入现汇或卖出现汇时

19、 所使用的汇率所使用的汇率 远期汇率远期汇率又称预期汇率，它是指外汇交又称预期汇率，它是指外汇交 易双发约定在以后的一定期限内交割时所易双发约定在以后的一定期限内交割时所 使用的约定的汇率。使用的约定的汇率。 第二节 外汇业务的核算 5、按银行外汇付汇方式划分按银行外汇付汇方式划分 是外汇交易后经营外汇业务的银行以是外汇交易后经营外汇业务的银行以 电讯的方式电讯的方式通知国外银行付款所使用的通知国外银行付款所使用的 汇率。汇率。 是外汇交易后经营外汇业务的银行以是外汇交易后经营外汇业务的银行以 信函方式信函方式通知国外银行付款所使用的通知国外银行付款所使用的 汇率。汇率。 是经营外汇业务的银行

20、买卖各种外币汇是经营外汇业务的银行买卖各种外币汇 票、支票和其他票据使用的汇率。票、支票和其他票据使用的汇率。 第二节 外汇业务的核算 （三）影响汇率的因素影响汇率的因素 1、国际收支、国际收支 顺差顺差本国货币升值，对本国出口不利本国货币升值，对本国出口不利 逆差逆差本国货币贬值，对本国进口不利本国货币贬值，对本国进口不利 2、通货膨胀通货膨胀本国货币贬值，对出口不利，本国货币贬值，对出口不利， 对进口有利对进口有利 3、利率高低、利率高低 4、非经济因素、非经济因素 第二节 外汇业务的核算 三、外币账户的设置三、外币账户的设置 外币账户包括：外币账户包括： （1）现金）现金 （2）外币银行

21、存款）外币银行存款 （3）外币结算的债权债务账户）外币结算的债权债务账户 外币结算的债权账户：应收外汇账款、应收外外币结算的债权账户：应收外汇账款、应收外 汇票据、预付外汇账款等汇票据、预付外汇账款等 外币结算的债务账户：短期外汇借款、长期外汇外币结算的债务账户：短期外汇借款、长期外汇 借款、应付外汇账款、应付外汇票据、应付外汇借款、应付外汇账款、应付外汇票据、应付外汇 工资、预收外汇账款等工资、预收外汇账款等 （4）账簿格式：双三栏式）账簿格式：双三栏式 第三节 外汇汇兑损益及其核算 一、汇兑损益（一、汇兑损益（profit or loss on exchange) 指外币货币性项目，因资产

22、负债表日的即指外币货币性项目，因资产负债表日的即 期汇率与初始确认时或前一资产负债表日期汇率与初始确认时或前一资产负债表日 即期汇率不同而产生的汇兑差异。即期汇率不同而产生的汇兑差异。 第三节 外汇汇兑损益及其核算 二、汇兑损益产生的原因二、汇兑损益产生的原因 由外汇交易风险引起：由外汇交易风险引起： 外币存款使用；外币债权债务结算外币存款使用；外币债权债务结算 由外汇买卖风险引起：由外汇买卖风险引起： 不同货币之间的兑换不同货币之间的兑换 第三节 外汇汇兑损益及其核算 三、汇兑损益的处理原则三、汇兑损益的处理原则 1、企业采购、销售商品、提供劳务发生的汇兑损益，计入当、企业采购、销售商品、提

23、供劳务发生的汇兑损益，计入当 期损益。期损益。 2、购建固定资产发生的汇兑损益，、购建固定资产发生的汇兑损益， 在固定资产达到在固定资产达到可使用状态前可使用状态前发生的计入购建成本；发生的计入购建成本； 在固定资产达到在固定资产达到可使用状态之后可使用状态之后的，计入当期损益。的，计入当期损益。 3、购入无形资产发生的汇兑损益，全部计入无形资产价值。、购入无形资产发生的汇兑损益，全部计入无形资产价值。 4、企业筹建期发生的汇兑损益，计入开办费，自投产之日起、企业筹建期发生的汇兑损益，计入开办费，自投产之日起 一次性摊销计入损益。一次性摊销计入损益。 第三节 外汇汇兑损益及其核算 四、汇兑损益

24、的核算举例四、汇兑损益的核算举例 课本课本P45 补充外币业务的核算内容 汇兑损益核算原则汇兑损益核算原则 1、外币货币性项目、外币货币性项目 货币性项目货币性项目是指企业持有的货币资金和将以是指企业持有的货币资金和将以 固定或可确定的金额收取的资产或偿付的负债。固定或可确定的金额收取的资产或偿付的负债。 借：外币货币性项目借：外币货币性项目 贷：财务费用贷：财务费用 或或 借：财务费用借：财务费用 贷：外币货币性项目贷：外币货币性项目 2、外币非货币性项目、外币非货币性项目 非货币性项目非货币性项目是指货币性项目以外的项是指货币性项目以外的项 目。目。 包括：存货、长期股权投资、固定资产、无

25、包括：存货、长期股权投资、固定资产、无 形资产等。形资产等。 （1）以历史成本计量）以历史成本计量不产生汇兑损益不产生汇兑损益 例：例：某外商投资企业以人民币为记账本位币，外某外商投资企业以人民币为记账本位币，外 币业务采用发生日的即期汇率折算汇率。币业务采用发生日的即期汇率折算汇率。20X720X7年年 1212月月5 5日，以日，以5,0005,000美元从境外购入美元从境外购入A A商品，当日商品，当日 的即期汇率为的即期汇率为1 1美元美元=7.5=7.5元人民币。元人民币。1212月月3131日，日，A A 商品仍在库存，其在国际市场的价格已跌到商品仍在库存，其在国际市场的价格已跌到

26、48004800 美元。假定不考虑其他税费，当日的即期汇率为美元。假定不考虑其他税费，当日的即期汇率为 1 1美元美元=7.2=7.2元人民币。元人民币。 借：资产减值损失借：资产减值损失 2940 贷：存货跌价准备（贷：存货跌价准备（US$5000*7.5-US4800*$7.2）2940 （2 2）以公允价值计量）以公允价值计量计入当期损益计入当期损益 例：某外商投资企业以人民币为记账本位币，例：某外商投资企业以人民币为记账本位币， 20X620X6年年1212月月5 5日，以日，以50,00050,000港元从购入港元从购入M M公司公司H H股股 20,00020,000股作为短期投资

27、，当日股作为短期投资，当日1 1港元港元1.051.05元人元人 民币。民币。20X620X6年年1212月月3131日，由于市价变动，当月日，由于市价变动，当月 购入的购入的M M公司公司H H股为股为5200052000港元，当日港元，当日1 1港元的汇港元的汇 率为率为0.980.98元人民币。元人民币。 20X6年年12月月5日日 借：交易性金融资产借：交易性金融资产 52500 贷：银行存款贷：银行存款港元户（港元户（HK$50000*1.05) 52500 20X6年年12月月31日日 借：公允价值变动损益（借：公允价值变动损益（52500-HK$52000*0.98） 1540

28、贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 1540 习题一：练习汇兑损益的会计处理 资料：资料： （1 1）企业在筹建期间对外币性账户余额按月末市场汇率调整）企业在筹建期间对外币性账户余额按月末市场汇率调整 时，时，“银行存款银行存款USD”USD”账户应调减账户应调减2500.2500. （2 2）本期应分摊长期待摊费用中的汇兑净损失）本期应分摊长期待摊费用中的汇兑净损失5000.5000. （3 3）企业因购建固定资产而借入的长期美元借款，在期末按）企业因购建固定资产而借入的长期美元借款，在期末按 期末汇率对期末汇率对“长期借款长期借款”账户进行调整时，应增加账户进行调整时，应增加350035

29、00元元 人民币。假如：人民币。假如：在购建期间；在购建期间；固定资产已达到预定使固定资产已达到预定使 用状态，并交付使用。用状态，并交付使用。 （4 4）收到外方投资机器一批，作价）收到外方投资机器一批，作价8080万美元，专有技术一项万美元，专有技术一项 作价作价2525万美元，美元现金万美元，美元现金2020万元。当时美元市场汇率为万元。当时美元市场汇率为 8.078.07元人民币，合同约定汇率为元人民币，合同约定汇率为8.068.06元人民币。元人民币。 （5 5）本期从美元存款账户中支出）本期从美元存款账户中支出35003500美元，向银行兑换成人美元，向银行兑换成人 民币。当日美元的市场汇率为民币。当日美元的市场汇率为8.058.05元，银行美元买入汇率元，银行美元买入汇率 为为8.038.03元，卖出汇率为元，卖出汇率为8.068.06元。元。 要求：根据上述资料，作有关汇兑损益的会计处理。要求：根据上述资料，作有