高级会计学习题

1、高级会计学 习题 习题1合并报表 合并财务报表内部投资抵销（同一控制） 合并财务报表内部投资抵销（非同一控制） 合并财务报表内部交易抵销 合并财务报表内部投资抵销（同一控制） 假设假设A公司与公司与B公司为同一控制下的两家公司。公司为同一控制下的两家公司。 206年年12月月31日，日，A公司用公司用400 000元的现金取得元的现金取得 了了B公司公司80的股份。该日，的股份。该日，B公司股东权益由股公司股东权益由股 本本200 000元、资本公积元、资本公积200 000元、盈余公积元、盈余公积50 000元、未分配利润元、未分配利润50 000元构成。元构成。B公司公司207年年 账面净

2、利润为账面净利润为200 000元，派发现金股利元，派发现金股利100 000元元 ，按照净利润的，按照净利润的10提取盈余公积。提取盈余公积。 要求：编制要求：编制207年年12月月31日合并日合并A公司和公司和B公司公司 财务报表时的调整和抵销分录。财务报表时的调整和抵销分录。 A公司个别报表： 投资时：借：长期股权投资 40万 贷：银行存款 40万 收到现金股利时： 借：银行存款 8万 贷：投资收益 8万 B公司个别报表： 分配现金股利 借：利润分配 10万 贷：应付股利 10万 合并报表： 1、将长期股权投资由成本法调整为权益法： 借：长期股权投资 8万 （60*80%-40） 贷：投

3、资收益 8万 2、抵销母公司长期股权投资和子公司股东权益： 借：股本 20万 资本公积 20万 盈余公积 7万 未分配利润 13万 贷：长期股权投资 48万 少数股东权益 12万 3、抵销子公司利润分配和母公司投资收益： 借：投资收益 16万 少数股东损益 4万 年初未分配利润 5万 贷：提取盈余公积 2万 分派现金股利 10万 年末未分配利润 13万 合并财务报表内部投资抵销（非同一控制） 假设假设A公司与公司与B公司为非同一控制下的两家公司。公司为非同一控制下的两家公司。 206年年12月月31日，日，A公司用公司用500 000元的现金取得元的现金取得 了了B公司公司80的股份。该日，的

4、股份。该日，B公司股东权益由股公司股东权益由股 本本200 000元、资本公积元、资本公积200 000元、盈余公积元、盈余公积50 000元、未分配利润元、未分配利润50 000元构成；元构成；B公司除了账公司除了账 面价值为面价值为100 000元、公允价值为元、公允价值为200 000元的固定元的固定 资产外，其余各项资产和负债的账面价值均等于资产外，其余各项资产和负债的账面价值均等于 公允价值。公允价值。B公司固定资产为管理用固定资产，公司固定资产为管理用固定资产， 剩余使用年限为剩余使用年限为10年，残值忽略不计，按直线法年，残值忽略不计，按直线法 计提折旧。计提折旧。B公司公司20

5、7年账面净利润为年账面净利润为200 000元元 ，派发现金股利，派发现金股利100 000元，按照净利润的元，按照净利润的10提提 取盈余公积。取盈余公积。 要求：编制207年12月31日合并A公司和B公司财务报表 时的调整和抵销分录。 借：长期股权投资 72 000 贷：投资收益 72 000 借：股本 200 000 资本公积 200 000 盈余公积 70 000 年末未分配利润 130 000 固定资产 90 000 商誉 20 000 贷：长期股权投资 572 000 （69*80%+2） 少数股东权益 138 000 （69*20%） 借：投资收益 152 000【（20-1）*

6、80%】 管理费用 10 000 少数股东损益 38 000 【（20-1）*20%】 年初未分配利润 50 000 贷：提取盈余公积 20 000 对股东的分配 100 000 年末未分配利润 130 000 合并财务报表内部交易抵销 C公司于几年前按账面价值获得了公司于几年前按账面价值获得了D公司公司75的股的股 权。权。209年年D公司出售给公司出售给C公司商品公司商品45 500元，该元，该 批商品批商品D公司成本为公司成本为35 000元（元（D公司商品定价一公司商品定价一 般是成本加上般是成本加上30的毛利）。的毛利）。209年年末，年年末，C公公 司当年购进的司当年购进的D公司商

7、品有公司商品有20未售出。此外，未售出。此外，C 公司期初存货中属于从公司期初存货中属于从D公司购进的商品有公司购进的商品有13 000 元。元。 要求：编制抵销分录，消除公司间存货交易的影要求：编制抵销分录，消除公司间存货交易的影 响。响。 借：年初未分配利润借：年初未分配利润 3000 贷：营业成本贷：营业成本 3000 借：营业收入借：营业收入 45500 贷：营业成本贷：营业成本 45500 借：营业成本借：营业成本 2100 贷：存货贷：存货 2100 2012注册会计师会计真题 三、综合题 2.（本小题14分）甲公司、乙公司201年有关交易或事项如下： （1）1月1日，甲公司向乙公

8、司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股 票1400万股（每股面值为1元，市价为15元），以取得丙公司持有的 乙公司70%股权，实现对乙公司财务和经营政策的控制，股权登记手 续于当日办理完毕，交易后丙公司拥有甲公司发行在外普通股的5%。 甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费300万元；为 核实乙公司资产价值，支付资产评估费20万元；相关款项已通过银行 支付。 当日，乙公司净资产账面价值为24000万元，其中：股本6000万元、 资本公积5000万元、盈余公积1500万元、未分配利润11500万元；乙 公司可辨认净资产的公允价值为27000万元。乙公司可辨认净资产账 面价值与公允价值的

9、差额系由以下两项资产所致：一批库存商品， 成本为8000万元，未计提存货跌价准备，公允价值为8600万元；一 栋办公楼，成本为20000万元，累计折旧6000万元，未计提减值准备 ，公允价值为16400万元。上述库存商品于201年12月31日前全部实 现对外销售；上述办公楼预计自201年1月1日起剩余使用年限为10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 （2）2月5日，甲公司向乙公司销售产品一批，销售价格为2500万元（不 含增值税额，下同），产品成本为1750万元。至年末，乙公司已对外 销售70%，另30%形成存货，未发生跌价损失。 （3）6月15日，甲公司以2000万元的价格将其生

10、产的产品销售给乙公司 ，销售成本为1700万元，款项已于当日收存银行。乙公司取得该产品 后作为管理用固定资产并于当月投入使用，采用年限平均法计提折旧 ，预计使用5年，预计净残值为零。至当年末，该项固定资产未发生 减值。 （4）10月2日，甲公司以一项专利权交换乙公司生产的产品。交换日， 甲公司专利权的成本为4800万元，累计摊销1200万元，未计提减值准 备，公允价值为3900万元；乙公司换入的专利权作为管理用无形资产 使用，采用直线法摊销，预计尚可使用5年，预计净残值为零。乙公 司用于交换的产品成本为3480万元，未计提跌价准备，交换日的公允 价值为3600万元，乙公司另支付了300万元给甲

11、公司；甲公司换入的 产品作为存货，至年末尚未出售。上述两项资产已于10月10日办理了 资产划转和交接手续，且交换资产未发生减值。 （5）12月31日，甲公司应收账款账面余额为2500万元，计提坏账准备 200万元。该应收账款系2月份向乙公司赊销产品形成。 （6）201年度，乙公司利润表中实现净利润9000万元，提取盈余公积 900万元，因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入当期资本公 积的金额为500万元。当年，乙公司向股东分配现金股利4000万元， 其中甲公司分得现金股利2800万元。 （7）其他有关资料： 201年1月1日前，甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关 系。 甲公司与乙公

12、司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。 假定不考虑所得税及其他因素，甲公司和乙公司均按当年净利润的 10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。 要求一：计算甲公司取得乙公司70%股权的成本，并编制相关会计分 录。 要求二：计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权 应确认的商誉。 要求三：编制甲公司201年12月31日合并乙公司财务报表时按照权 益法调整对乙公司长期股权投资的会计分录。 要求四：编制甲公司201年12月31日合并乙公司财务报表相关的抵 消分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵消分录）。 【答案】 （1）计算甲公司取得乙公司70%股权的成本，并编制相关会计

13、分录。 甲公司对乙公司长期股权投资的成本=151400=21000（万元） 借：长期股权投资 21000 管理费用20 贷：股本 1400 资本公积 19300 银行存款 320 （2）计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权确认 的商誉。 商誉=21000-2700070%=2100(万元)。 （3）编制甲公司201年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调 整长期股权投资的会计分录。 调整后的乙公司201年度净利润=9000-600-240=8160(万元) 借：长期股权投资6062 贷：投资收益5712 资本公积 350 借：投资收益2800 贷：长期股权投资2800 （

14、4）编制甲公司201年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵消 分录。 内部交易抵消交易： 借：营业收入2500 贷：营业成本2275 存货225 借：营业收入2000 贷：营业成本1700 固定资产 300 借：固定资产（或累计折旧）30 贷：管理费用30 借：营业外收入 300 营业收入3600 贷：营业成本 3480 无形资产 300 存货 120 借：无形资产（或累计摊销）15 贷：管理费用 15 借：应付账款2500 贷：应收账款2500 借：应收账款(或坏账准备)200 贷：资产减值损失200 借：股本 6000 资本公积8500 盈余公积2400 未分配利润14760（115

15、00+8160-900-400） 商誉 2100 贷：长期股权投资 24262 少数股东权益9498 借：投资收益5712 少数股东权益2448 未分配利润年初 11500 贷：提取盈余公积 900 对股东的分配4000 未分配利润年末 14760 习题2套期会计 假设我国假设我国E公司在公司在207年年6月月1日与一家美国日与一家美国F公司签订了公司签订了 购买价格为购买价格为5 000 000美元设备的确定承诺美元设备的确定承诺。F公司将于公司将于 208年年1月月31日交货，日交货，E公司也将于该日支付货款。公司也将于该日支付货款。E公司公司 的记账本位币是人民币。的记账本位币是人民币。

16、E公司在公司在207年年9月月1日与外汇指日与外汇指 定银行签订了远期外汇合同，约定在定银行签订了远期外汇合同，约定在208年年1月月31日按日按1 美元美元8.00元人民币的汇率向外汇指定银行购买元人民币的汇率向外汇指定银行购买5 000 000 美元。美元。 假定有关的汇率情况如下：假定有关的汇率情况如下：207年年9月月1日，日，150天远期汇天远期汇 率率1美元美元8元人民币；元人民币；207年年12月月31日，日，30天远期汇率天远期汇率1 美元美元7.96元人民币；元人民币；208年年1月月31日，即期汇率日，即期汇率1美元美元 8.12元人民币。元人民币。E公司将该远期外汇合同指

17、定为确定承公司将该远期外汇合同指定为确定承 诺的外汇风险的套期工具，并预期该套期完全有效。诺的外汇风险的套期工具，并预期该套期完全有效。 208年年1月月31日，日，E公司履行合同并以净额结算了远期外公司履行合同并以净额结算了远期外 汇合同。假定年折现率为汇合同。假定年折现率为12。 要求：按照公允价值套期编制要求：按照公允价值套期编制E公司的有关会计分录。公司的有关会计分录。 远期合同公允价值=（现行远期价格-协议价格）的绝对值 *名义数量/（1+i）的t次方 i-折现率 t-至到期日的剩余期数 （7.96-8）*5000000/（1+1%*1）=198020 （8.12-8）*500000

18、0=600000 207年9月1日远期合同的公允价值为零，不需作分录。 207年12月31日： 借：套期损益 198020 贷：套期工具外汇远期合同 198020 借：被套期项目确定承诺 198020 贷：套期损益 198020 208年1月31日： 借：套期工具外汇远期合同 798020 贷：套期损益 798020 借：银行存款 600000 贷：套期工具外汇远期合同 600000 借：套期损益 798020 贷：被套期项目确定承诺 798020 借：固定资产设备 40000000 被套期项目确定承诺 600000 贷：银行存款 40600000 习题3物价变动会计 某企业本期持有货币性项目

19、的情况如下：期初的货币性项某企业本期持有货币性项目的情况如下：期初的货币性项 目净额为目净额为-381000元，该公司全年取得的营业收入为元，该公司全年取得的营业收入为155万万 元，系均匀取得；全年发生的存货购买成本和营业费用为元，系均匀取得；全年发生的存货购买成本和营业费用为 1506100元，也系均匀发生，另年末一次性支付现金股利元，也系均匀发生，另年末一次性支付现金股利 30000元；期末的货币性项目净额为元；期末的货币性项目净额为-367100元。该年度的元。该年度的 物价指数为：年初物价指数为：年初150，年内平均，年内平均180，年末，年末190。则该企。则该企 业的货币购买力损益为业的货币购买力损益为（ ）元元。 A99161 B-99161 C0 D13900 货币性项目净额上的购买力损益货币性项目净额上的购买力损益=期末实际持有的货币性期末实际持有的货币性 项目净额项目净额-期末应当持有的货币性项目净额期末应