纳税申报(消费税)

1、 第三章第三章 消费税消费税 掌握消费税应纳税额的计算掌握消费税应纳税额的计算 学会办理消费税的纳税申报学会办理消费税的纳税申报 本章学习目标本章学习目标 掌握消费税的基本法律规定掌握消费税的基本法律规定 前言 消费税是以特定消费品或消费行为 为课税对象征收的一种税。现行消费税 涉及14个税目，征税对象大多是奢侈品 或非生活必需品。 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工、消费税是对在我国境内从事生产、委托加工、 零售及进口应税消费品的单位和个人，就其销零售及进口应税消费品的单位和个人，就其销 售额或销售数量征收的一种税。售额或销售数量征收的一种税。 议一议议一议 消费税和增值税的关系消费税和

2、增值税的关系 第一节消费税概述 一、消费税的概念一、消费税的概念 消费税与增值税的区别 不同不同 相同相同 1.1.征税的范围不同。征税的范围不同。消费税征税范消费税征税范 围现在是围现在是14种应税消费品，而增值种应税消费品，而增值 税是所有的有形动产和应税劳务税是所有的有形动产和应税劳务 1、应、应都对货物征收；凡是都对货物征收；凡是 征收消费税的应税征收消费税的应税 消费品，消费品， 必定征收增值税。必定征收增值税。 2、对于从价定率征收消费、对于从价定率征收消费 税的商品，征收消费税的税的商品，征收消费税的 同时需要征收增值税，两同时需要征收增值税，两 者计税依据基本是一致的。者计税依

3、据基本是一致的。 2.2.征税环节不同。征税环节不同。消费税征税环节消费税征税环节 是一次性的（单一的）；增值税在是一次性的（单一的）；增值税在 货物每一个流转环节都要交纳货物每一个流转环节都要交纳 3.3.计税方法不同。计税方法不同。消费税是从价征消费税是从价征 收、从量征收和从价从量征收，选收、从量征收和从价从量征收，选 择某一种方法时是根据应税消费品择某一种方法时是根据应税消费品 选择计税的方法；增值税是根据纳选择计税的方法；增值税是根据纳 税人选择计税的方法税人选择计税的方法 二、消费税的特点二、消费税的特点 征收范围具有选择性。仅以特定的消费品为课 税对象。(对环境有害的产品、奢侈品

4、) 征收环节具有单一性。（生产、委托加工、进口、 零售） 平均税率水平比较高且税负差异大。 税收方法具有灵活性。（从价征收、从量征收以及 复合计税） 税负具有转嫁性。 第二节 消费税的基本法律规定 1. 生产环节（生产销售环节） 2. 进口环节 3. 委托加工环节 4. 零售环节：钻石及其饰品、金银首饰 5. 批发环节：卷烟（加征） 分布于以下几个环节（分布于以下几个环节（P56） 对人身、社会或环境 等造成危害 非生活必需品 烟、酒、鞭炮、焰火等 高能耗及高档消费品 稀缺资源消费品 有财政意义的产品 化妆品、贵重首饰、珠宝玉石 小汽车、摩托车、游艇等 成品油等 汽车轮胎等 应税消费品范围（应

5、税消费品范围（P56） 生产应税消费品的单位和个人生产应税消费品的单位和个人 委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代 收代缴税款（收代缴税款（受托方为个人外受托方为个人外 ） 进口的应税消费品，于报关进口时纳税由海关代征进口的应税消费品，于报关进口时纳税由海关代征 其他应税消费品（零售环节、批发环节）其他应税消费品（零售环节、批发环节） 1 3 2 4 凡是以烟叶为原料加工生产的产品，不论使用何种 辅料，均属本税目的征收范围。 卷烟 雪茄烟 烟丝 （一）烟 （二）酒及酒精 白酒：粮食白酒、薯类白酒 黄酒 啤酒 其他酒：其他原料白酒、果酒

6、、药酒等 酒精：工业、医药、食用 （三）化妆品 包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品 和成套化妆品。 不包括舞台、戏剧、 影视演员化妆用的 上妆油、卸妆油、 油彩 （四）贵重首饰及珠宝玉石 金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品 其他贵重首饰和珠宝玉石 （五）鞭炮、焰火 包括各种鞭炮、焰火 不包括体育 用的发令纸、 鞭炮引线 （六）成品油 包括汽油、柴油、航空煤油、石脑油、 溶剂油、润滑油、燃料油 （七）汽车轮胎 指用于各种汽车、挂车、专用 车和其他机动车上的内、外轮 胎。 不包括农用拖拉 机、收割机、手 扶拖拉机的专用 轮胎 不包括以下三种 （1）电动汽车不属于本税目征收范围； （2）车

7、身长度大于7米（含）、座位1023座（含）； （3）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。 （八）小汽车：小轿车、中轻型商用客车。 （九）摩托车 最大设计车速不超过50Kmh，发动机气缸总工作容量 不 超过50ml的三轮摩托车不征收消费税。 （十）高尔夫球及球具 包括高尔夫球、球杆、球包（袋）； 高尔夫球杆的杆头、杆身和握把 （十一）高档手表 指销售价格（不含增值税）每只 在10000元（含）以上的各类手表 （十二）游艇 （十三）木质一次性筷子 以木材为原料，包括实木装饰板 （十四）实木地板 长度大于8米小于90米的机动艇 税率税率 黄啤油类定额税黄啤油类定额税 卷烟白酒复合税卷烟白酒复合税 其他

8、均为比例税其他均为比例税 税率税率三种税率形式三种税率形式 （1 1）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率 从从3%3%至至56%56% （2 2）定额税率：只适用于三种液体应税消费品，）定额税率：只适用于三种液体应税消费品， 它们是啤酒、黄酒、成品油。它们是啤酒、黄酒、成品油。 啤酒啤酒定额税率定额税率 每吨出厂价格在每吨出厂价格在30003000元以上的元以上的250250元元/ /吨吨 每吨出厂价格不足每吨出厂价格不足30003000元的元的220220元元/ /吨吨 娱乐业和饮食业自制的娱乐业和饮食业自制的250250元元/ /吨吨 （3 3）

9、复合计税：只有白酒、卷烟实行定额税率与比）复合计税：只有白酒、卷烟实行定额税率与比 例税率相结合的复合计税。例税率相结合的复合计税。 应税消费品定额税率比例税率 卷烟每标准箱每标准箱150150元元 56%56%（每条价格（每条价格7070元）元） 36%36%（每条价格（每条价格7070元）元） 白酒每斤每斤0.50.5元元20%20% 例例 我国消费税的税率形式包括（我国消费税的税率形式包括（ ）。）。 A A、超额累进税率；、超额累进税率； B B、超率累进税率；、超率累进税率； C C、比例税率；、比例税率； D D、定额税率。、定额税率。 下列适用定额税率征收消费税的货物有（下列适用

10、定额税率征收消费税的货物有（ ）。）。 A A、酒精；、酒精； B B、黄酒；、黄酒； C C、汽油；、汽油； D D、柴油。、柴油。 A CD BCD 下列各项中应征收消费税的是下列各项中应征收消费税的是 （ ）。）。 A A、摩托车；、摩托车； B B、冰箱；、冰箱； C C、彩电；、彩电；D D、空调。、空调。 三种计税方法税额计算 1.从价定率计税 应纳税额销售额比例税率 销售额（含消费税、不含增值 税） 2.从量定额计税 （啤酒、黄酒、成品油） 应纳税额销售数量单位税 额 3.复合计税 （白酒、卷烟） 应纳税额销售额比例税率 销售数量单位税额 第三节第三节 消费税的计算消费税的计算

11、应税消费品的销售额 含增值税的销售额（1增值税税率或征收率） 卖方向买方收取的全部价款（含消费税、不 含增值税）和价外费用 (一)销售额的组成（P63） （三）自产自用应税消费品计算（P65) 1.用于本企业连续生产应税消费品用于本企业连续生产应税消费品不缴纳消费税不缴纳消费税 2.用于其它方面：于用于其它方面：于移送使用时纳税移送使用时纳税 本企业连续生产非应税消费品和在建工程管理部本企业连续生产非应税消费品和在建工程管理部 门、非生产机构；门、非生产机构； 馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖 励等方面励等方面 纳税人自产自用的应税消费品，按

12、以下方法确定销售价 格计算纳税： （1）纳税人生产的同类消费品的销售价格； （2）组成计税价格。 组成计税价格 成本利润消费税 （成本利润）（1消费税税率） 成本（1成本利润率）（1消费税税率） （三）自产自用应税消费品计算（P65) 例例 某化妆品厂将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品某化妆品厂将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品 的的 成本成本80008000元，该化妆品无同类产品市场销售价格，元，该化妆品无同类产品市场销售价格， 但已知其成本利润率为但已知其成本利润率为5%5%，消费税税率为，消费税税率为30%30%。计算该。计算该 批化妆品应缴纳的消费税税额。批化妆品应缴纳的消费税

13、税额。 元组成计税价格12000 %301 %580008000 元应纳税额3600%3012000 （四）委托加工应税消费品 委托加工应税消费品是指委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料委托方提供原料和主要材料 受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。 以下情况不属于委托加工应税消费品：以下情况不属于委托加工应税消费品： 由受托方提供原材料生产的应税消费品；由受托方提供原材料生产的应税消费品； 受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品； 由受托方以委托方名

14、义购进原材料生产的应税消费品。由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。 1. 委托加工业务的确定 委托加工应税消费品，消费税由受托方向委托方交货时 代收代缴消费税 受托方为个人的，一律于委托方收回后在委托方所在地 缴纳消费税 委托方收回后直接销售的，不再征收消费税 2. 代收代缴税款 受托方代收代缴消费税时，按如下方法确定计税依据： （1）受托方同类消费品的售价； （2）受托方没有同类价格的，按组成计税价格： 3. 组成计税价格 组成计税价格 （材料成本加工费）（1消费税税率） 材料的实际成本材料的实际成本 包括代垫辅助材料的实际包括代垫辅助材料的实际 成本，但不包括随加工费成本，但不

15、包括随加工费 收取的增值税和代收代缴收取的增值税和代收代缴 的消费税的消费税 例例 某鞭炮厂受托加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料某鞭炮厂受托加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料 金额为金额为3030万元，收取委托单位不含增值税的加工费万元，收取委托单位不含增值税的加工费4 4万万 元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格。元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格。 计算鞭炮企业应代收代缴的消费税。计算鞭炮企业应代收代缴的消费税。 万元应纳消费税6%15 %151 430 例例 某高尔夫球厂接受某俱乐部委托加工一批高尔夫球具，某高尔夫球厂接受某俱乐部委托加工一批高尔夫球具， 俱乐部提供主

16、要材料不含税成本俱乐部提供主要材料不含税成本80008000元，球具厂收取元，球具厂收取 含税加工费和代垫辅料费含税加工费和代垫辅料费28082808元，球具厂没有同类球元，球具厂没有同类球 具的销售价格，消费税税率具的销售价格，消费税税率10%10%，请计算消费税。，请计算消费税。 元应纳消费税56.1155%10 %101 %171 2808 8000 委托加工应税消费品总结：委托加工应税消费品总结： （七）卷烟批发环节加征一道从价税(P68) 要素要素 规定规定 纳税人纳税人 在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的 单位和个人。单位和个人。 （1）纳

17、税人销售给纳税人以外的单位和个人）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人 的卷烟于销售时纳税。的卷烟于销售时纳税。 （2）纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。）纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。 计税依据计税依据 批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售 额（不含增值税）征收额（不含增值税）征收5%的消费税的消费税 应纳消费税销售额（不含增值税）应纳消费税销售额（不含增值税）5% 关注的问题:P68 纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算， 未分开核算的，一并征收消费税 卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在 计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费

18、税税款。 3 消费税消费税税额计算税额计算从价计征之卷烟批发（从价计征之卷烟批发（P68） 例例3-23-2：某烟酒批发公司2011年1月批发A牌卷烟5,000条， 开具专票注明销售额250万元；批发B牌卷烟2,000条，开 具普票注明销售额88.92万元。当月允许抵扣的进项税额 为35.58万元。要求：计算应纳消费税、增值税。 不含税销售额25088.921.17326万元 销项税额32617%55.42万元 应纳增值税55.4235.5819.84万元 应纳消费税3265%16.3万元 销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量 1

19、.销售应税消费品的为应税消费品的销售数量。销售应税消费品的为应税消费品的销售数量。 2.自产自用应税消费品的为应税消费品的移送使用数量自产自用应税消费品的为应税消费品的移送使用数量 3.委托加工应税消费品的为纳税人收回的应税消费品数量委托加工应税消费品的为纳税人收回的应税消费品数量 4.进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量 例例3-33-3：某炼油厂2011年5月生产销售含铅汽油10,000吨， 计算其应纳消费税额。 应纳税额 销售数量 单位税额 1388升/吨10 000吨1.4元/升 19,432,000元 3 消费税消费税税

20、额计算税额计算从量计征（从量计征（P68） 【例题【例题计算题】某啤酒厂自产啤酒计算题】某啤酒厂自产啤酒20吨，赠送某啤酒节，吨，赠送某啤酒节， 每吨啤酒成本每吨啤酒成本1000元，无同类产品售价。元，无同类产品售价。 要求：计算消费税及增值税。要求：计算消费税及增值税。 应纳消费税应纳消费税202204400（元）（元） 应纳增值税应纳增值税201000（110%）440017% 4488（元）（元） 收取的全部价款 和价外费用 【例题【例题计算题】某酒厂计算题】某酒厂2012年年12月份生产一种新的粮食白月份生产一种新的粮食白 酒，广告样品使用酒，广告样品使用0.2吨，已知该种白酒无同类产

21、品出厂吨，已知该种白酒无同类产品出厂 价，生产成本每吨价，生产成本每吨35000元，成本利润率为元，成本利润率为10%，粮食白，粮食白 酒定额税率为每斤酒定额税率为每斤0.5元，比例税率为元，比例税率为20%。计算该厂当月。计算该厂当月 应缴纳的消费税。应缴纳的消费税。 从量税从量税0.220000.5200（元）（元） 从价税从价税0.235000（110%）200（120%） 20%1975（元）（元） 应纳消费税应纳消费税20019752175（元）（元） 纳税人用已税消费品连续生产应税消费品的，准予 扣除当期实际消耗的已税消费品的已纳消费税税款。 1. 扣除的范围 P71外购、委托加工

22、收回，11项可扣除项目 四、已纳消费税扣除的计算（四、已纳消费税扣除的计算（P70） （1 1）用已税烟丝生产的卷烟；）用已税烟丝生产的卷烟； （2 2）用已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；）用已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石； （3 3）用已税化妆品生产的化妆品；）用已税化妆品生产的化妆品； （4 4）用已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；）用已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火； （5 5）用已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎；）用已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎； 3 消费税消费税税额计算税额计算已纳税额扣除（已纳税额扣除（P70） 在零售环节纳税的金银、铂金、钻石和饰品不得抵扣外购

23、或 委托加工收回的已税珠宝玉石的已纳税款 按当期生产领用已税消费品数量计算准予扣除的已纳消费税 （6 6）用已税摩托车生产的摩托车；）用已税摩托车生产的摩托车； （7 7）以已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；）以已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆； （8 8）以已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子）以已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子 （9 9）以已税实木地板为原料生产的实木地板；）以已税实木地板为原料生产的实木地板； （1010）以已税石脑油为原料生产的应税消费品；）以已税石脑油为原料生产的应税消费品； （1111）以已税润滑油为原料生产的润滑油。）以已税

24、润滑油为原料生产的润滑油。 2. 扣税计算 3 消费税消费税税额计算税额计算已纳税额扣除（已纳税额扣除（P70） 当期领用已税原材料买价比例税率 当期领用已税原材料数量定额税率 可扣除 税额 当期购入或 委托加工收回 期初库存 期末库存 【例题【例题多选题】多选题】 依据消费税的规定，下列应税消费品中，依据消费税的规定，下列应税消费品中， 准予扣除外购已纳消费税的有（）。准予扣除外购已纳消费税的有（）。 A.以已税烟丝为原料生产的卷烟以已税烟丝为原料生产的卷烟 B.以已税珠宝玉石为原料生产的钻石首饰以已税珠宝玉石为原料生产的钻石首饰 C.以已税汽车轮胎连续生产的小汽车以已税汽车轮胎连续生产的小

25、汽车 D.以已税润滑油为原料生产的润滑油以已税润滑油为原料生产的润滑油 E.以已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆以已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆 正确答案正确答案ADE 3 消费税消费税税额计算税额计算已纳税额扣除（已纳税额扣除（P71） 例例3-63-6：某烟厂4月外购烟丝，取得专票，注明税款8.5万 元，本月生产领用80%，期初尚有库存的外购烟丝2万元， 期末库存烟丝12万元，该企业本月应纳消费税中可扣除的 消费税是多少？ 本期领用材料买价28.517%1240万元 可扣除消费税4030%12万元 3 消费税消费税税额计算税额计算已纳税额扣除（已纳税额扣除（P72） 例

26、例3-73-7：红星汽车制造厂发出材料委托A轮胎厂加工汽车轮 胎200套，加工费不含税每套60元，A厂同类轮胎不含税售 价每套450元。加工的轮胎本月全部收回，支付加工费并取 得专票，消费税已由A厂代收代缴。收回后，100套轮胎当 月全部对外销售，每套不含税售价500元；另100套轮胎全 部用于生产汽车，本月生产25辆汽车全部对外销售，每辆 不含税售价15万元。计算该厂应纳消费税。 A轮胎厂应代收代缴消费税4502003%2,700元 销售汽车应纳消费税 15255%10,000187,500元 （1）采取赊销和分期收款结算方式的，为销售合同规 定的收款日期的当天。 （2）采取预收款结算方式的，为发出应税消费品的当 天。 （3）采取托收承付和委托银行收款方式销售的，为发 出应税消费品并办妥托收手续的当天。 一、纳税义务发生时间（一、纳税义务发生时间（P74) 第五节消费税的征收管理 （4）采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索 取销售款凭据的当天。 （5）自产自用的应税消费品，为移送使用的当天。 （6）委托加工的应税消费品，为纳税人提货的当天。 （7）进口的应税消费品，为报关进口的当天。 消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、 1个月或者1个季度。 自期满之日起15 日内申报纳