小企业实务复习

1、小企业会计实务复习 1000人以下或营业收人以下或营业收 入入40000万元以下。万元以下。 300人及以上且营业收人及以上且营业收 入入2000万元及以上。万元及以上。 20人及以上且营业收人及以上且营业收 入入300万元及以上。万元及以上。 20人以下且营业收入人以下且营业收入 300万元及以上。万元及以上。 资金筹集业务资金筹集业务 4 实收资本帐务处理实收资本帐务处理 1.投资者以现金投入的资本。投资者以现金投入的资本。 借：银行存款借：银行存款 贷：实收资本贷：实收资本 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 2.投资者以非现金资产投入的资本。投资者以非现金资产投入的资本。 借：有关资产借

2、：有关资产 贷：实收资本贷：实收资本 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 5 3.接受外币资本投资。接受外币资本投资。 借：银行存款借：银行存款 贷：实收资本贷：实收资本 资本公积资本公积外币资本折算差额外币资本折算差额 4.小企业按法定程序报经批准减少注册资本。小企业按法定程序报经批准减少注册资本。 借：实收资本借：实收资本 贷：现金、银行存款贷：现金、银行存款 5、实收资本期末贷方余额，反映小企业实有的资本数、实收资本期末贷方余额，反映小企业实有的资本数 额。额。 货币资金收付货币资金收付 库存的现金管理 n（一）现金的收入范围（一）现金的收入范围 n1、现金收入的范围、现金收入的范围 （1

3、）剩余差旅费和归还备用金等个人交款。）剩余差旅费和归还备用金等个人交款。 （2）对个人或不能转账的集体单位的销售收入。）对个人或不能转账的集体单位的销售收入。 （3）不足转账起点的小额收款。）不足转账起点的小额收款。 n不得坐支现金。特殊情况需要坐支的，应事先不得坐支现金。特殊情况需要坐支的，应事先 报开户银行批准。报开户银行批准。 n企业借出现金必须执行严格的授权审批程序，企业借出现金必须执行严格的授权审批程序， 严禁挪用、擅自借出库存现金。严禁挪用、擅自借出库存现金。 n企业从开户银行提取现金时应如实写明取现金企业从开户银行提取现金时应如实写明取现金 的用途，严禁谎报用途套用现金。的用途，

4、严禁谎报用途套用现金。 n不准用不符合财务制度的凭证单据代替库存现不准用不符合财务制度的凭证单据代替库存现 金，即不得白条抵库。金，即不得白条抵库。 n不得向他人出租出借银行账户代替他人存入或不得向他人出租出借银行账户代替他人存入或 支取现金。支取现金。 n企业取得的收入必须及时入账，不得私设小金企业取得的收入必须及时入账，不得私设小金 库，不得账外设账和公款私存。库，不得账外设账和公款私存。 往来结算业务核算往来结算业务核算 一、应收账款核算一、应收账款核算 n1、性质：核算销售商品，提供劳务向购货单、性质：核算销售商品，提供劳务向购货单 位收取的款项，代购货单位垫付的包装费、运位收取的款项

5、，代购货单位垫付的包装费、运 输费也在此科目核算。输费也在此科目核算。 2、应收账款明细账的设置与登记、应收账款明细账的设置与登记 应收账款明细账通常采用三栏式账页，按应收账款明细账通常采用三栏式账页，按 客户开设明细账户。客户开设明细账户。 n3、存在商业折扣、现金折扣和销售折让的处、存在商业折扣、现金折扣和销售折让的处 理：理： n 1）.应收账款在发生商业折扣情况下的核算。应收账款在发生商业折扣情况下的核算。 n商业折扣就是企业在出售商品时，按商品价目商业折扣就是企业在出售商品时，按商品价目 单上规定的价格作一定比例的扣减，并以扣减单上规定的价格作一定比例的扣减，并以扣减 后的金额作为发

6、票价格的交易行为。发生销售后的金额作为发票价格的交易行为。发生销售 折扣下应收账款的核算与正常销售情况下的应折扣下应收账款的核算与正常销售情况下的应 收账款核算相同。收账款核算相同。 n2）.应收账款在发生现金折扣情况下的核算。应收账款在发生现金折扣情况下的核算。 n现金折扣是指在商品销售后，销售方为了鼓励客户在现金折扣是指在商品销售后，销售方为了鼓励客户在 一定期限内及早偿还货款而从发票价格中让度给顾客一定期限内及早偿还货款而从发票价格中让度给顾客 一定数额的款项。一定数额的款项。 n小企业会计实务中应当采用总价法进行核算。按小企小企业会计实务中应当采用总价法进行核算。按小企 业销售商品时填

7、制的发票金额作为应收账款的入账价业销售商品时填制的发票金额作为应收账款的入账价 值，把发生的现金折扣作为财务费用处理。值，把发生的现金折扣作为财务费用处理。 n注意：计算现金折扣的基数通常是商品的价款部分，注意：计算现金折扣的基数通常是商品的价款部分， 不包括增值税销项税额。不包括增值税销项税额。 n3）.应收账款在发生销售折让情况下的核算。应收账款在发生销售折让情况下的核算。 n销售折让是指企业在商品销售后，因商品的品销售折让是指企业在商品销售后，因商品的品 种、质量与合同不符或其他原因，对购货方在种、质量与合同不符或其他原因，对购货方在 原商品价格基础上再作出的减让。发生销售折原商品价格基

8、础上再作出的减让。发生销售折 让的会计处理类似于销货退回的核算，按折让让的会计处理类似于销货退回的核算，按折让 金额调整应收账款的账面余额。金额调整应收账款的账面余额。 分录：分录： 1、企业发生应收账款、企业发生应收账款 借：应收账款（按应收金额）借：应收账款（按应收金额） 贷：主营业务收入等（按实现的销售收入）贷：主营业务收入等（按实现的销售收入） 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 2、收回应收账款、收回应收账款 借：银行存款等借：银行存款等 贷：应收账款贷：应收账款 3、小企业代购货单位垫付的包装费、运杂费等、小企业代购货单位垫付的包装费、运杂费等 借：应收账

9、款借：应收账款 贷：银行存款等贷：银行存款等 n二、坏账及坏账损失二、坏账及坏账损失 n（一）确认坏账的条件（一）确认坏账的条件 n确认坏账的条件是：确认坏账的条件是： n1.债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回； n2.债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回； n3.债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的 证据表明无法收回或收回的可能性极小。证据表明无法收回或收回的可能性极小。 n（二）坏账损失的核算（二）坏账损失的核算 n小企业会计制度规定对坏账损失采

10、用备抵法核小企业会计制度规定对坏账损失采用备抵法核 算。算。 n备抵法是按期估计坏账并作为坏账损失计入当备抵法是按期估计坏账并作为坏账损失计入当 期管理费用，形成坏账准备，当某一应收款项期管理费用，形成坏账准备，当某一应收款项 全部或部分被确认为坏账时，将其金额冲减坏全部或部分被确认为坏账时，将其金额冲减坏 账准备并相应转销应收款项的方法。账准备并相应转销应收款项的方法。 n坏账准备账户性质坏账准备账户性质 n “坏账准备坏账准备”科目核算小企业提取的坏账准备。科目核算小企业提取的坏账准备。 是是“应收账款应收账款”的调整账户，属于资产备抵账户，的调整账户，属于资产备抵账户， 用来抵减应收账款

11、账户的余额，抵减后是应收账款的用来抵减应收账款账户的余额，抵减后是应收账款的 实际余额，与实际余额，与“累计折旧累计折旧”账户类似。账户类似。 n 因为是抵减账户，所以和被调整账户因为是抵减账户，所以和被调整账户“应收账应收账 款款”是反方向的。提取时是增加在贷方，确实无法收是反方向的。提取时是增加在贷方，确实无法收 回的应收账款冲减坏账准备在借方。回的应收账款冲减坏账准备在借方。 n分录分录 n 1、提取坏账准备、提取坏账准备 n借：管理费用借：管理费用 n贷：坏账准备贷：坏账准备 n应提数小于坏账准备账面余额的，按差额应提数小于坏账准备账面余额的，按差额 n借：坏账准备借：坏账准备 n贷：

12、管理费用贷：管理费用 n确实无法收回的应收款项，经批准作为坏账损失的，冲销提取的坏确实无法收回的应收款项，经批准作为坏账损失的，冲销提取的坏 账准备账准备 n借：坏账准备借：坏账准备 n贷：应收账款贷：应收账款 n2、已确认并转销的坏账损失，如以后又收回（先恢复应收账款和计、已确认并转销的坏账损失，如以后又收回（先恢复应收账款和计 提的坏账准备，再确认银行存款增加，应收账款收回。）提的坏账准备，再确认银行存款增加，应收账款收回。） n借：应收账款借：应收账款 n贷：坏账准备贷：坏账准备 n同时同时 n借：银行存款借：银行存款 n贷：应收账款贷：应收账款 n一、应收票据的定义及内容一、应收票据的

13、定义及内容 n1、应收票据就是企业销售商品、提供劳务所、应收票据就是企业销售商品、提供劳务所 收到的商业汇票。商业汇票是出票人签发的，收到的商业汇票。商业汇票是出票人签发的， 委托付款人在付款日期无条件支付确定金额给委托付款人在付款日期无条件支付确定金额给 收款人或持票人的一种票据。收款人或持票人的一种票据。 n2、商业汇票按其承兑人的不同又可分为商业、商业汇票按其承兑人的不同又可分为商业 承兑汇票和银行承兑汇票；承兑汇票和银行承兑汇票；按其面值中是否带按其面值中是否带 息不同又可分为带息商业汇票和不带息商业汇息不同又可分为带息商业汇票和不带息商业汇 票。票。 n3、商业汇票一般有三个当事人，

14、即出票人、商业汇票一般有三个当事人，即出票人、 收款人和付款人。收款人和付款人。 n4、商业承兑汇票到期，付款人账户不足支付，、商业承兑汇票到期，付款人账户不足支付， 银行将出具未付款通知书交持票人，银行承兑银行将出具未付款通知书交持票人，银行承兑 汇票到期，银行承兑要收取万分之五的手续费，汇票到期，银行承兑要收取万分之五的手续费， 承兑行无条件付款，出票人账户资金不足的，承兑行无条件付款，出票人账户资金不足的， 对未支付金额按万分之五对未支付金额按万分之五/天计收利息。银行天计收利息。银行 承兑汇票安全性高。承兑汇票安全性高。 二、应收票据的核算二、应收票据的核算 n（一）、账户分析：用于反

15、映应收票据取得、（一）、账户分析：用于反映应收票据取得、 款项收回的业务，资产类。借方登记取得，贷款项收回的业务，资产类。借方登记取得，贷 方登记收回或向银行贴现的票据面值。余额在方登记收回或向银行贴现的票据面值。余额在 借方，表示尚未收回且未申请贴现的票据面值。借方，表示尚未收回且未申请贴现的票据面值。 n应进行明细核算，并设应收票据备查簿。应进行明细核算，并设应收票据备查簿。 （二）、核算：取得按面值入账，到期收回票款按面值冲减应收票据，（二）、核算：取得按面值入账，到期收回票款按面值冲减应收票据， 利息进利息进“财务费用财务费用”。 1、票据取得及到期收回的核算、票据取得及到期收回的核算

16、 1）.因销售商品、产品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业因销售商品、产品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业 汇票汇票 借：应收票据（按应收票据的面值）借：应收票据（按应收票据的面值） 贷：主营业务收入等（按实现的营业收入）贷：主营业务收入等（按实现的营业收入） 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）（按专用发票上注应交增值税（销项税额）（按专用发票上注 明的增值税额）明的增值税额） 2）.以应收票据抵偿应收账款，按收到的应收票据面值以应收票据抵偿应收账款，按收到的应收票据面值 借：应收票据借：应收票据 贷：应收账款贷：应收账款 n2、应收票据贴现、应收票据贴现 n应收票据贴现是指企业将持有的

17、未到期商业汇票转让应收票据贴现是指企业将持有的未到期商业汇票转让 给银行，银行按票据到期值扣除贴现利息后，将余款给银行，银行按票据到期值扣除贴现利息后，将余款 付给企业的一种融资行为。付给企业的一种融资行为。 应收票据贴现的计算应收票据贴现的计算 n贴现期、到期值、贴现利息和贴现净额。贴现期、到期值、贴现利息和贴现净额。 n贴现期贴现期“算尾不算头算尾不算头” 。 n票据到期值票据面值票据利息（面值票据到期值票据面值票据利息（面值票据利率票据利率 票据期限）票据期限） n票据贴现息票据到期值票据贴现息票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期 n票据贴现净额票据到期值票据贴现息票据贴现净额票据到期值票

18、据贴现息 三、应付票据三、应付票据 （一）、应付票据内容：应付票据是在商品交易过程中采用商业汇票（一）、应付票据内容：应付票据是在商品交易过程中采用商业汇票 结算而产生的业务。设置结算而产生的业务。设置“应付票据应付票据”账户，并设置账户，并设置“应付票据应付票据 备查簿备查簿”登记详细情况。登记详细情况。 （二）、应付票据的一般处理（二）、应付票据的一般处理 （1）取得银行承兑汇票用于购买材料等）取得银行承兑汇票用于购买材料等 借：材料等借：材料等 贷：应付票据贷：应付票据 （2）支付承兑手续费时）支付承兑手续费时 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 （3）票据到期支付票款）

19、票据到期支付票款 借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款 n（三）票据利息的处理（三）票据利息的处理 n 带息应付票据应根据票据的存续期间和票带息应付票据应根据票据的存续期间和票 面利率计算应付利息，并相应增加应付票据的面利率计算应付利息，并相应增加应付票据的 账面价值。应付票据的利息，应按期计提计入账面价值。应付票据的利息，应按期计提计入 财务费用。财务费用。 n 借：财务费用借：财务费用 n 贷：应付票据。贷：应付票据。 存货业务存货业务 存货的概念 n存货是指小企业在日常生产经营过 程中持有以备出售、消耗，或者处 于生产或提供劳务过程中将消耗的 各种有形资产，包括各种材料、商

20、 品、在产品、半成品、产成品等。 1、任务1 熟悉存货的计价方法 存货的入账价值 取得存货的计价方法包括实际成本 计价法和计划成本计价法。小企业 取得存货应当按照实际成本入账。 存货的实际成本或入账价值确定： 1.外购的存货。外购的存货实际成本由下列各项组成： （1）买价；（扣除商业折扣但包括现金折扣的金额）买价；（扣除商业折扣但包括现金折扣的金额） （2）运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费）运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费 、仓储费等，不包括属于增值税一般纳税人的小企业按、仓储费等，不包括属于增值税一般纳税人的小企业按 规定根据运输费的一定比例计算的可抵扣的增值税额）规定根

21、据运输费的一定比例计算的可抵扣的增值税额） ；运费取得了符合规定的运费凭证，即可按照；运费取得了符合规定的运费凭证，即可按照7%计算计算 进项税额抵扣。进项税额抵扣。 （3）运输途中的合理损耗；）运输途中的合理损耗； （4）入库前的挑选整理费用；）入库前的挑选整理费用； （5）购入物资负担的税金）购入物资负担的税金(如关税等如关税等)和其他费用。和其他费用。 最新变化：没有设置“待转资产价值”科目 ， 今后不再对接受捐赠资产区分是否“待转”的 问题，不再将企业接受捐赠资产的价值通过 “待转资产价值”科目核算。新会计准则规定 将企业接受捐赠资产的价值作为“捐赠利得” 直接计入“营业外收入”.将接

22、受捐赠资产的 价值计入“营业外收入”这样的会计处理与税 法对此问题的处理保持了一致，所以，一般情 形下，企业今后无需再对接受捐赠资产进行纳 税调整的会计处理 。 接收捐赠期末处理：接收捐赠期末处理： 新会计准则新会计准则 存货发出的计价 n先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法、个别计价法。 1、先进先出法。、先进先出法。 1 1）、先进先出法是假定先购进的存货先发出，并根据这一）、先进先出法是假定先购进的存货先发出，并根据这一 假定的成本流转顺序，对发出存货和期末存货进行计价。假定的成本流转顺序，对发出存货和期末存货进行计价。 2）、先进先出法可以随时结转存货的发出成本，但比较）、先

23、进先出法可以随时结转存货的发出成本，但比较 繁琐，如果存货收发业务较多，单价不稳定，则工作量较繁琐，如果存货收发业务较多，单价不稳定，则工作量较 大。在物价持续上涨时，期末存货成本接近于市价，而发大。在物价持续上涨时，期末存货成本接近于市价，而发 出存货成本较低，导致利润偏高出存货成本较低，导致利润偏高。 2 2、加权平均法、加权平均法 1 1） 指以本月全部收货数量加月初存货数量作指以本月全部收货数量加月初存货数量作 为权数，去除本月全部收货成本加上月初存货成为权数，去除本月全部收货成本加上月初存货成 本，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定本，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定 存货

24、的发出和库存成本。存货的发出和库存成本。 2 2）加权平均单价加权平均单价= =（期初结存材料金额（期初结存材料金额+ +本期收入材料金额额）本期收入材料金额额） （期初结存材料数量（期初结存材料数量+ +本期收入材料数量）本期收入材料数量） 发出材料成本发出材料成本= =发出材料数量发出材料数量加权平均单价加权平均单价 期末结存存货成本期末结存存货成本= =加权平均单价加权平均单价期末结存存货期末结存存货 数量数量 3 3）其特点是：将价格波动对成本的影响平均化。）其特点是：将价格波动对成本的影响平均化。 优点：简化发料计价工作量优点：简化发料计价工作量 缺点：缺点：影响核算及时性，发料计价

25、集中在影响核算及时性，发料计价集中在 月末进行月末进行 ； 不利于掌握库存金额的动态，对资不利于掌握库存金额的动态，对资 金的调度有一定影响。金的调度有一定影响。 4 4）适用范围：价格较平稳时）适用范围：价格较平稳时 。 单料均到 (钱货两清) 单到料未到 (款付,料未到 ) 料到单未到 (料到,款未付) 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 贷：银行存款、应付票据等科目贷：银行存款、应付票据等科目 借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 贷：银行存款、应付票据等科目贷：银行存款、应付票据等

26、科目 月底先暂估入账，下月初冲回，再月底先暂估入账，下月初冲回，再 重新按正常程序入账。重新按正常程序入账。 外购材料实际成本法核算外购材料实际成本法核算 暂不作分录，若本月内能等到暂不作分录，若本月内能等到 结算单据的到来，按照单料同结算单据的到来，按照单料同 时到的情况处理。时到的情况处理。 月末暂估月末暂估 借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付款暂估应付款 本月末 单未到 冲冲回上述分录，继续等结算单据回上述分录，继续等结算单据 ( (原理同上原理同上) ) 料到单未到料到单未到 单货同到单货同到借：原材料材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/其他货币资金

27、/应付票据/应付账款等 单到货未到单到货未到1、付款 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/其他货币资金/应付票据/应付账 款等 2、验收入库 借：原材料 贷：在途物资 货到单未到货到单未到1、月末依据“收料单”： 借：原材料 （合同价或估价） 贷：应付账款暂估应付款 2、下月初用红字冲回 借：原材料（合同价或估价，红字） 贷：应付账款暂估应付款（红字） 3、结算凭证、发票账单到达，按正常处理 借：原材料材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款或其他货币资金或应付票据 委托加工原材料的核算委托加工原材料的核算 经济交易与事项账务处理 发出材料 借：委托加工物资

28、贷：原材料 支付加工费、 运杂费、增值税 借：委托加工物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 支付消费税 收回后 继续加工 借：应交税费应交消费税 贷：银行存款等 继续加工应税消费品，消费税可抵扣 收回后 直接销售 借：委托加工物资 贷：银行存款等 收回直接销售，消费税计入加工成本 收回物资 借：原材料、库存商品等 贷：委托加工物资 固定资产固定资产 固定资产的分类固定资产的分类 1.按经济用途分类按经济用途分类 生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产 2.按使用情况分类按使用情况分类 使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产使用中固

29、定资产、未使用固定资产和不需用固定资产 3.按所有权的归属分类按所有权的归属分类 自有固定资产和租入固定资产自有固定资产和租入固定资产 4.按经济用途和使用情况综合分为七大类按经济用途和使用情况综合分为七大类 固定资产取得业务的核算固定资产取得业务的核算 n入账价值入账价值 （1 1）自营方式建造固定资产）自营方式建造固定资产 企业购入为工程准备的物资和设备时，按购入物资的实企业购入为工程准备的物资和设备时，按购入物资的实 际成本，际成本， 借：工程物资借：工程物资 贷：银行存款等账户贷：银行存款等账户 自营工程领用物资和设备时，自营工程领用物资和设备时， 借：在建工程借：在建工程 货：工程物

30、资货：工程物资 自营工程中发生的其他费用，自营工程中发生的其他费用， 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款等账户贷：银行存款等账户 自营工程竣工验收交付使用时，自营工程竣工验收交付使用时， 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 （2 2）出包方式建造固定资产）出包方式建造固定资产 (1)企业按期支付工程款时，企业按期支付工程款时， 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款等贷：银行存款等 (2)工程达到预定可使用状态办理竣工结算，工程达到预定可使用状态办理竣工结算， 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 固定资产折旧的计提范围固定资产折旧的计提范围 除下列情况外，小

31、企业应对所有的固定资除下列情况外，小企业应对所有的固定资 产计提折旧：产计提折旧： 1.已提足折旧仍继续使用的固定资产；已提足折旧仍继续使用的固定资产； 2.按照规定单独估价作为固定资产入账的按照规定单独估价作为固定资产入账的 土地。土地。 企业对除此以外的在用、未使用和不需用的固企业对除此以外的在用、未使用和不需用的固 定资产均应计提折旧。定资产均应计提折旧。 已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未 办理竣工结算的，应按估计价值暂估入账，并办理竣工结算的，应按估计价值暂估入账，并 计提折旧；计提折旧； 待办理了竣工结算手续后，再按照实际成本调待办理了

32、竣工结算手续后，再按照实际成本调 整原来的暂估价，同时调整原已计提的折旧额。整原来的暂估价，同时调整原已计提的折旧额。 融资租入的固定资产，应视同为自有固定资产融资租入的固定资产，应视同为自有固定资产 计提折旧额。计提折旧额。 对改良后的固定资产，应按调整后的固定资产对改良后的固定资产，应按调整后的固定资产 价值和重新界定的预计净残值及预计使用年限价值和重新界定的预计净残值及预计使用年限 计提折旧。计提折旧。 企业一般应按月计提折旧，当月增加的固定资企业一般应按月计提折旧，当月增加的固定资 产，当月不提折旧，从下月开始计提折旧；当产，当月不提折旧，从下月开始计提折旧；当 月减少的固定资产，当月

33、照提折旧，从下月起月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起 不提折旧。不提折旧。 固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均 不再计提折旧。提前报废的固定资产，不再补不再计提折旧。提前报废的固定资产，不再补 提折旧。提折旧。 一、企业出售、报废、毁损等原因减少的固定资产，在会一、企业出售、报废、毁损等原因减少的固定资产，在会 计处理上一般分五个步骤进行核算：计处理上一般分五个步骤进行核算： （一）固定资产转入清理。（一）固定资产转入清理。 借：固定资产清理借：固定资产清理 借：累计折旧借：累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产 （二）发生清理费用。（二）发生清

34、理费用。 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款或应付工资等账户贷：银行存款或应付工资等账户 （三）出售收入或残料入库。（三）出售收入或残料入库。 借：银行存款、材料等账户借：银行存款、材料等账户 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 （四）确定或收回保险赔款及过失人赔款。（四）确定或收回保险赔款及过失人赔款。 借：银行存款或其他应收款借：银行存款或其他应收款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 （五）转销固定资产清理净损益。（五）转销固定资产清理净损益。 转销形成的净收益，转销形成的净收益， 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入 转销形成的净损失，转销形成的净损失， 借：营业外支出借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 费用、收入核算费用、收入核算 n（二）制造费用（二）制