来料转三资免抵退讲稿

1、免抵退政策及操作简介免抵退政策及操作简介 来料转型企业 资格的变化 v原来料厂不具有独立的进出口权，不需办理 出口退税证。 v转独资后，有独立的进出口权，需在规定期 限内（拿到红头批文和海关证的30日内）申 请办理出口退税证办理出口退税证。另外，建议企业拿到税 务登记后，尽快申请办理一般纳税人尽快申请办理一般纳税人，否则 发生的进出口业务无法参与退税计算。 申报表的变化 v原来料厂只需由外经公司申请免税证明，拿 到证明后，在每月增值税报表中申报免税的 加工费收入。 v转独资后，不需再申请免税证明，但需按月按月 申报免抵退报表申报免抵退报表，同时也需要在增值税报表增值税报表 中反映部分数据。 申

2、报表的变化 v如果转为独资后，企业继续从事来料加工业 务，则仍需申请来料免税证明，不过不是由 外经公司申请，而是由企业自己到分局申请。 （此时独资企业既是加工方又是出口方） v申请期限为企业取得来料加工手册后发生首 笔进口的当月。如果到手册已使用完毕时企 业仍未申请免税证明，加工费则无法免税， 需视同内销征税。 免抵退报表涵盖的内容 v出口报关单（包括一般贸易、进料对口、进 料深加工等） v进口报关单（不包括一般贸易进口不包括一般贸易进口） v进料手册（包括手册登记、手册核销） v出口发票 v外汇核销单 申报期限 v免抵退报表：月度终了后15天天内（与增值税 报表相同）。 v直接出口报关单：出

3、口之日起90天天内。 v间接出口、进口、手册登记、手册核销：当当 月月报表中反映。 v核销单：出口之日起210天天内核销。 发票使用 v原来料厂加工收入开具通用机打发票。 v转独资后，进料加工、一般贸易、进料深加 工都开具出口发票出口发票。 v出口发票的申请审批与其他普通发票相 同，6个工作日，企业拿到退税证后就可以申 请，一般都可以做到即交即批。 免抵退报表的勾稽关系 v出口收入申报后，企业还要根据实际情况做 单证收齐单证收齐的动作，即拿到黄单做报关单单证 收齐，拿到核销单做核销单单证收齐。 v每月预审后，税局的系统会将企业的申报信 息与海关和外汇局的信息对碰，如果这两个 部门的信息已传到税

4、局系统，还需要做信息信息 收齐收齐的动作。 免抵退报表的勾稽关系 v只有单证收齐和信息收齐的动作完成后，出 口收入才能真正参与免抵退计算，进而才可 能产生退税款。 v单证信息收齐的过程经常伴随着免抵税额的 产生。免抵税额是企业增值税的税负，很重 要。 v免抵税额要在地税交城建税和教育费附加免抵税额要在地税交城建税和教育费附加。 免抵退计算举例 v几个假定前提： 1、企业的投产比固定为80%，即：每生产100 元的产品，需投入原料辅料80元。 2、企业只有出口收入，无内销收入。 3、不考虑时间性差异，出口和进口当月都参与 计算。 免抵退计算举例 退税率为退税率为17% v一般贸易：出口100*1

5、7%=免抵退税额17； 耗用的内购料80*17%=期末留抵13.6； 退税额13.6，免抵税额3.4。 v进料加工1：出口100*17%=免抵退税额17； 耗用的内购料40*17%=期末留抵6.8； 耗用的免税料40*17%=免抵退抵减额6.8 17-6.8=10.2实际免抵退税额，退税额6.8， 免抵税额3.4。 免抵退计算举例 退税率为退税率为17% v进料加工2：出口100*17%=免抵退税额17； 耗用的免税料80*17%=免抵退抵减额13.6 无耗用内购料，期末留抵数为0。 17-13.6=3.4实际免抵退税额，退税额0， 免抵税额3.4。 免抵退计算举例 退税率为退税率为15% v

6、一般贸易：出口100*15%=免抵退税额15； 征退税差转出100*2%=2； 耗用的内购料80*17%=13.6； 期末留抵=13.6-2=11.6 退税额11.6，免抵税额3.4。 免抵退计算举例 退税率为退税率为15% v进料加工1：出口100*15%=免抵退税额15； 征退税差转出100*2%=2； 耗用的内购料40*17%=6.8； 耗用的免税料40*15%=免抵退抵减额6； 耗用的免税料40*2%=征退税差转出的抵减额0.8； 期末留抵=6.8-（2-0.8）=5.6； 15-6=9实际免抵退税额，退税额5.6，免抵税额 3.4。 免抵退计算举例 退税率为退税率为15% v进料加工

7、2：出口100*15%=免抵退税额15； 征退税差转出100*2%=2； 耗用的免税料80*15%=免抵退抵减额12； 耗用的免税料80*2%=征退税差转出的抵 减额1.6； 期末留抵0，应交税金=2-1.6=0.4； 15-12=3实际免抵退税额，无退税额，免 抵税额3。 免抵退计算举例 v我们发现：只要企业增值空间是固定的， （免抵税额+应纳税额）/（内销+出口）计算 出的增值税税负就是不变的，而与退税率是 高是低以及原料内外购的比例等因素都无关。 v纳税评估中会通过这些指标来分析企业的增 值是否合理，进而分析企业的进料及出口定 价是否合理。 免税料件的计算方法 v东莞采用的购进法购进法，

8、深圳采用的实耗法。 v购进法的特点：购进法的特点： 1、料件购入即参与计算。、料件购入即参与计算。 2、根据手册的计算复出口商品的征退税率参、根据手册的计算复出口商品的征退税率参 与计算。与计算。 3、手册核销时一次性调整。、手册核销时一次性调整。 免税料件的计算方法 v对企业的几点重要影响： 1、转厂比例高的企业，手册核销时数据波动会 很大。 2、手册登记时，录入的计划复出口商品代码一 定要采用该手册出口的最主要的产品，否则 手册核销时数据波动会很大。 3、量出为入，不要经常性结转大额的余料。 4、及时核销手册，避免积少成多。 5、电子账册要及时分段核销。 需视同内销征税处理 v企业发生的出

9、口业务，不符合国税发【2006】102 号文件规定的，需视同内销征税。 v五种类型：五种类型： 1、零退税率。、零退税率。 2、超、超90天未申报报关单或天未申报报关单或90天内申报了但天内申报了但90天内未天内未 收齐黄单。收齐黄单。 3、超、超210天未核销核销单。天未核销核销单。 4、超、超90天未申请开具代理证明。天未申请开具代理证明。 5、生产企业出口非自产产品。、生产企业出口非自产产品。 退税的办理流程 基本政策规定基本政策规定 v首笔出口之日起满一年才能退税首笔出口之日起满一年才能退税，但转型企 业可以视同老企业，不受此规定限制。 v年销售额（内外销全部）满300万，才能按月 退

10、税，否则满一年退一次。 v企业发生首笔退税后，税局要核查并填写检 查报告上报市局，市局复核无误后退税。 退税的办理流程 v企业汇总表24栏产生应退税额且符合上述退 税条件到税局索取首笔出口退税告知 书提交需核查的相关资料，如财务数据、 进项发票、单证备案资料等等财务税务 处理上有不妥，分局提出整改意见，整改完 毕后撰写检查报告上报市局市局根据需 要实地复核或提出其他意见，无异议，即可 正常办理退税。 v首笔退税或重点核实企业才适用上述流程。 单证备案制度 v文件依据：国税发【2005】199号； 国税函【2006】904号； 国税函【2009】104号。 v涉及司机纸、运输公司运输单据、海运提单 等原始凭证，请注意保管。按月装订。 相关增值税政策 v转厂