深圳国税免抵退培训课件

1、（第一期（第一期 ） 一、一、“免、抵、退免、抵、退”税含义及业务范围税含义及业务范围 二、二、“免、抵、退免、抵、退”税现行政策规定税现行政策规定 三、三、“免、抵、退免、抵、退”税操作实务税操作实务 四、特殊政策规定及特殊业务处理四、特殊政策规定及特殊业务处理 五、案例演示五、案例演示 一、一、“免、抵、退免、抵、退”税含义及业务范围税含义及业务范围 1、出口退税申报的种类 生产企业的“免、抵、退”税申报 外贸企业的退（免）税申报 2、“免、抵、退”税的含义 “免、抵、退”税办法的“免”税，是指对 生产企业出口的自产货物及视同自产货物 （以下简称自产货物），免征本企业生产销 售环节增值税；

2、“抵”税，是指生产企业出 口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、 动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销 货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业 出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额 大于内销货物的应纳税额时，对未抵顶完的 部分予以退税。 3、“免、抵、退”税的适用范围 适用企业范围 自营或委托出口(以下简称生产企业出口)自产货物、 视同自产产品的生产企业，除另有规定者外，增值 税一律实行“免、抵、退”税管理办法。生产企业 是指独立核算，经主管国税机关认定为增值税一般 纳税人，并且具有实际生产能力的企业和企业集团。 适用货物范围 （一）出口的自产产品 （二）承接国外修理修配业务 （三）利用

3、国际金融组织或外国政府贷款采用国际招标方式国 内企业中标或外国企业中标后分包给国内企业，且不属于外 商投资项目不予免税的进口商品目录所列商品的机电产品 （四）国内实行独立核算并为增值税一般纳税人的所有生产海 洋工程结构物生产企业与国内海上石油天然气开采企业签署的 购销合同所涉及的海洋工程结构物产品 （五）出口的视同自产产品（见出口视同自产产品的规定： 国税函【2002】1170号、国税函【2008】8号） （六）列入财政部、国家税务总局试点名单的生产企业出口 的外购产品 （七）国内航空供应公司生产并销售给国外航空公司的航空 食品 （八）企业以实物投资出境的在2009年1月1日以后购进的设 备及

4、零部件 （九）开展对外承包工程业务的增值税一般纳税人生产企业 出口的属于现行税收政策规定的特准退税范围，且按规定在 财务上作销售账务处理的自产货物和非自产货物 4、退税税种 生产企业“免、抵、退”税只涉及增值税， 对于生产企业出口自产属于应征消费税的产 品，实行免征消费税办法。 委托其他企业加工回收后再出口的应税消费 品，按照规定办法办理消费税退税。 二、二、 “免、抵、退免、抵、退”税现行政策规定税现行政策规定 1、生产企业出口退（免）税资格认定管理 生产企业出口退（免）税资格认定 1、有进出口经营权的生产企业按中华人民共和国对外贸 易法和商务部对外贸易经营者备案登记办法的规定办 理备案登记

5、后，应在备案登记之日起30日内持有关资料，到 各主管区、分局（基层分局）办理出口货物退（免）税认定 手续。 2、没有进出口经营资格的生产企业委托出口自产货物，应 在代理出口协议签订之日起30日内，持有关资料，到各主管 区、分局（基层分局）办理出口货物退（免）税认定手续。 3、增值税一般纳税人认定发生在备案登记和代理出口协议 签订之后的，生产企业应在增值税一般纳税人认定之日起30 日内办理出口货物退（免）税认定手续。 生产企业出口退（免）税资格变更 已办理出口货物退（免）税认定的生产企业，其出口货 物退（免）税认定内容发生变化的，应自有关管理机关 批准变更之日起30日内，持相关证件向主管区、分局

6、(基 层分局)办理出口货物退（免）税认定变更手续。 已办理出口货物退（免）税认定的生产企业发生深圳市 内的跨区迁移，应由迁出地税务机关在确认迁移企业已 办结所有迁移前退税相关业务后，向迁入地税务机关及 深圳市国家税务局直属税务分局出具迁出企业的情况说 明。 生产企业出口退（免）税资格注销 生产企业发生解散、破产、撤销以及其他依法应终止出 口货物退（免）税事项的，应在终止出口货物退（免） 税事项之日起30日内持相关证件、资料，向主管区、分 局（基层分局）办理出口货物退（免）税注销认定。 对申请注销认定的生产企业，主管区、分局（基层分局） 应先结清其出口货物退（免）税款，再按规定办理注销 手续。

7、2 2、“免、抵、退免、抵、退”税申报时限规定税申报时限规定 生产企业在货物出口并按会计制度的规定 在财务上做出口销售后，在增值税法定纳税 申报期内办理增值税日常申报，在增值税日 常纳税申报次月的15日前向主管区分、局 （基层分局）办理“免、抵、退”税申报。 利用国际金融组织或外国政府贷款，采取 国际招标方式由国内生产企业中标销售的机 电产品，应在中标货物交付验收后，比照其 他“免、抵、退”税出口货物，向主管区、 分局（基层分局）办理“免、抵、退”税申 报。 3 3、“免、抵、退免、抵、退”税单证资料管理税单证资料管理 出口货物报关单（电子信息）管理 出口报关单是办理免抵退税的重要凭证之一，生

8、产企业在办理 免抵退税申报时所提供的出口报关单必须是“退税专用联”，且 必须盖有防伪印油的“验讫章”。以报关单右上角的“出口日期出口日期” 之日起之日起9090日日内必须将原件送交税务机关，否则将按内销征税。企 业在从海关取回出口报关单（退税联）后应在电子口岸系统中提 交报关单上传至国家税务总局，否则税务机关无法接收报关单信 息，影响退税。 出口核销单（电子信息）管理 深圳市实行无纸化核销单，免抵退税审核以核销单电子信息为准， 企业必须在“出口日期出口日期”之日起之日起210天内核销，并向税务机关申 报核销单收齐信息，若210天内税务机关未收到核销单电子信息 或企业未向税务机关申报收齐，否则对

9、应出口销售按内销征税。 外汇远期核销的申请与备案 预计将会超过规定的时限核销外汇的企业需要在超过时限 之前到外汇管理局申请远期收汇备案证明，并到税务机 关办理外汇核销备案，同时需要在规定的期限内，书面报告 到税务机关，申请超期核销备案。 出口发票的管理 出口发票必须按实际离岸价（FOBFOB价格)开具，并盖上发票专 用章。严格按照会计制度要求的时限确认收入。严禁一些企 业以海关备案价开具发票和按取得关单的时间开具发票、确 认收入！ 其他资料的管理 企业出口货物的账册、销售合同、进料加工手册、海 关加工贸易合同核销表、出口报关单（其它联次）、收汇 核销单、核销信息登记表、出货清单、运输单据、报关

10、 清单等与出口有关的资料应装订成册，放置财务部门，设置 专人、专地妥善保管，以备税务机关检查。 4、“免、抵、退”税分类管理 自发生首笔出口业务之日起未满12个月的生产企业其退税审核 期为12个月。在此期间出口的货物，应按统一的按月计算免、 抵、退税的办法分别计算应退税额。税务机关对审核无误的应 退税额暂不办理退税。对新发生出口业务的企业的应退税款， 可在退税审核期期满后的当月（第13个月）对上述各月的审核 无误的应退税额一次性退给企业。 自发生首笔出口业务之日不满24个月的生产企业，按照“C”类 企业进行申报，若在24个月内未发生税务违法行为和其他违法 行为，24个月以后可以按照“B”类企业

11、进行申报。“C”类企 业必须在纸质报关单（退税联）和电子信息以及核销单电子信 息齐全的情况下才能计算退税，“B”类企业只需在纸质报关单 （退税联）和电子信息齐全的情况下即可参与计算退税，可以 退税后再去核销。 5、“免、抵、退”税退税税种 生产企业“免、抵、退”税只涉及增值税，对与生产 企业出口自产属于应征消费税的产品，实行免征消费 税办法。 委托其他企业加工回收后再出口的应税消费品，按照 规定办法办理消费税退税。 三、“免、抵、退”税操作实务 1、账务处理 相关会计科目的设置 “应交税金应交增值税” 借方应设置进项税额、已交税金三级专栏 。 贷方应设置销项税额、出口退税、进项税额转出三级 专

12、栏 。 “应收补贴款出口退税” 为核算生产型出口企业出口货物而应该退还的增值税， 企业须在“应收补贴款”科目下设立“出口退税”明 细科目。 数据的会计处理 根据免、抵、退税申报汇总表第十五栏a中的“免抵退 税不予免征和抵扣税额” 根据免、抵、退税申报汇总表第二十四栏a中的“应退 税额” 根据汇总表第二十五栏中a中的“免抵税额”的10%计提 城建税（7%）和教育附加费(3%) 2、“免、抵、退”税的计算 出口货物和免税进口料件价格的确认 出口价格按照实际交易的离岸价格（FOB）确认,如 果记账价格不是FOB价格，要进行调整。 免税购进原材料包括国内购进用于生产出口货物的免 税原材料和进料加工免税

13、进口料件（直接进口和转厂 进口）。 进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。 进料加工免税进口料件组成计税价格=货物到岸价格 +海关实征关税+海关实征消费税 上述货物到岸价格指实际结算的CIF价格 应纳税额的计算 应纳税额=销项税额-（上期留抵-已退税额+进项税额-进项税额转 出）-日常申报已缴税款 上述结果为正，则表示本期免抵退税申报应补缴税款 若为负，则表示本期期末有留抵税额，本期才有可能退税。 进项税额转出一般包括以下几个方面内容： 间接出口货物耗用进项转出、免抵退税不得免征和抵扣税额、红字 发票进项转出、增值税条例规定不允许抵扣项目进项转出、其他转 出等。 间接出口货物耗用进项转出=

14、（本期抵扣进项税额-海关代征进项 税额-红字发票进项税额-增值税条例规定不允许抵扣项目进项转出 -其他转出）*间接出口/（直接出口+间接出口+内销） 免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民币 牌价（出口货物征税税率-出口货物退税率）免抵退税不得免 征和抵扣税额抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格（出 口货物征税税率-出口货物退税率） 免抵退税不得免征和抵扣税额、免抵退税不得免征和抵扣税额抵 减额均由免抵退税申报系统自动计算，不需人工计算，分别等于 免抵退税申报汇总表第15栏a和14栏a 。 当期免抵退税额和当期应退税额的计算 当期期末留抵税额 0且当期免抵

15、退税额0时系统才会计算应退 税额。 当期免抵退税额=当期单证和电子信息齐全出口销售额*退税率 系统自动计算反映于免抵退税申报汇总表第20栏a，系统自动 计算。 当期期末留抵税额当期免抵退税额时， 当期应退税额当期期末留抵税额 当期期末留抵税额当期免抵退税额时， 当期应退税额当期免抵退税额 3、免抵退税申报资料 原始资料及复印资料： 增值税一般纳税人纳税申报表复印件； 增值税日常申报已缴税款完税凭证复印件； 出口退（免）税认定通知书复印件（第一次申报企业提供） ； 出口销售总帐和明细帐复印件； 进口料件总帐和明细帐复印件； 出口货物报关单（退税联原件）； 出口发票原件（原件）； 经税务部门签章的

16、代理出口货物证明； 进口料件报关单复印件； 新贸加工合同核销表复印件，使用EDI系统报关的生产企业提供料件进出口平衡情 况表； 间接出口货物资料 （总帐和明细帐复印件、出口报关单复印件、发票原件） ； 当期申报抵扣的增值税专用发票、海关代征进项发票、运输发票认证结果通知书及 认证清单（复印件）； 视同内销补税资料（报关单、出口发票复印件）。 纳税人自行填写的附表 出口货物商品编码扩展码填入说明表 ； 增值税一般纳税人纳税申报表（重新计算）； 免、抵、退税企业增值税专用发票抵扣情况表（税务局提 供）； 出口销售收入确认表（税务局提供）及报关单与帐面差异说 明； 免税进口料件金额确认表（税务局提供

17、）及报关单与帐面差 异说明； 间接出口销售金额确认表； 按内销补税计算表（税务局提供）。 申报系统打印的申报表格 预审疑点反馈信息表； 免抵退税申报汇总表（一式四份）； 生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表附表； 增值税申报表（录入系统生成打印）； 生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表（出口货物）； 生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表（单证收齐）； 生产企业进料加工手册登记申报表； 生产企业进料加工海关登记手册核销申请表； 生产企业进料加工贸易免税证明； 生产企业进料加工进口料件申报明细表； 生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表（间接出口）。 4 4、“免、抵、退免、抵、退”税业务流

18、程税业务流程（进料加工业务） 5 、生产企业出口退税申报系统操作 安装：申报端软件可以通过以下几种方 式获取： 1、中国出口退税咨询网： 2、深圳国税网站： (办税人员应经常浏览 上述两个网站，以便能 了解到最新的信息) 注意：安装目录不能含有空格， 不要安装到“program files” 或“my document”等目录下。 另：更新退税率库时，下载的更新文件不能存放 到C盘上。 登陆 注：进入“当前所属期”时不是 特殊情况下，禁止进入到已审核 通过的以前所属期修改以前的数 据！ 注：用户名为“sa”,密 码为空，一般不建议企 业修改。 系统初始化 注：1、“初始化”将清空数据库 （代码

19、库和系统配置除外）中所 有的申报数据，该操作一般限于 系统安装或第一次正式使用前执 行此项操作，请谨慎使用。 2、“初始化”后须重新启动申报 系统。 设置与修改企业信息 注：除第一次使用该系统须设置外，在版本升级和退税率库升级后都 需要进行设置。 注：1、点击“修改”按钮进行修改，企业必须按真实情况填写，确认无误后点击 “保存”。修改后须系统重入才能生效。 2、纳税人类别为“1”，计税计算方法为“1”，进料计算方法为“2”，从企业首 笔直接出口之日起24个月内分类管理代码为“C”（须提交两单），24个月后为 “B”（经税务机关许可或与管理员沟通后方可修改）。 3、升级海关商品码和标准海关商品码

20、时，不要把升级文件放在C盘。 注：1、系统备份路径默认为 “C:退税申报系统备份”，一般 不要修改。企业在每一期完成正式 申报后做一次备份。当企业出现确 实无法解决的系统申报问题，也可 以备份后到这个路径拷贝相应的文 件夹到税局来解决。注意不要只拷 贝图标。 2、无进料加工的企业可选择 “没有进料加工”，在“向 导”里就不出现“出具免税 证明”。 3、单证收齐期限的报关单收 齐期限B、C类企业均为90天 ，核销单收齐期限为210天 。以便系统在单证快要到期 时有提醒信息。 明细数据采集与申报 建议初学者通过向导进行基础数据采集，并完成整个申报操作，以下以向导的 步骤讲解申报过程中常见的问题和初

21、学者易犯的错误。 进料加工手册登记录入进料加工手册登记录入 （当期均为一般贸易出口或零申报忽略此步）（当期均为一般贸易出口或零申报忽略此步） 1、计划进口和 出口总值可以不用 录入； 2、手册有效期 规定为申报所属期 当月最后一天，提 示超期可以忽略； 3、若某一手册 涉及多笔不同商品 码的数据，可以挑 出口金额最大的商 品码录入； 4、登记号的格 式为“C+所属期” 如：C201105 进口料件明细申报录入进口料件明细申报录入 （当期均为一般贸易出口或零申报忽略此步）（当期均为一般贸易出口或零申报忽略此步） 注意：注意：1、企业应该先完成免 税进口料件确认表的填写，再进 行进料明细录入； 2

22、、美元到岸价可按进料关单上 注明的金额录入，待全部进料关单 录入后，再虚拟一条数据，将系统 总进料金额调成与免税进口料件 确认表一致。 3、当有企业实际进口总值超过 实际出口总值十倍时，企业应当做 相应的调整，把超过十倍的部分留 待下期再录入进料明细。（例） 4、若当期只有免税进料和一般 贸易出口，没有进料加工复出口， 则当期系统内不要录入免税进料， 待有进料复出口时再录入。 5、全部录入完毕后应以 “0001”为开始，进行序号重排。 出口货物明细申报录入出口货物明细申报录入 注意：1、直接出口方 式包括一般贸易出口和 进料加工贸易出口两种 方式，一般贸易方式出 口不能录入“进料登记 册号”。

23、 2、“预录入编号”与“ 海关编号”的后九位不 一致时，以海关编号后 九位为准，作为出口报 关单号码。 2、预审后当期数据没有“B”报关单信息的，即使是已经有报关单纸 质资料，单证不齐标志仍要加上“B”与之对应。同样，预审后仍没有 “H”信息的，单证不齐标志加“H”。 3、关单退税联已收齐纸质资料但因为没信息而在系统中做了单证不 齐的，可将纸质资料复印，原件放入当期申报，复印件给管理员、科长签 字留备下期收齐时再装订入申报资料。 1、企业当月发 生出口业务并且 在财务上做销售 收入账务处理的， 不管是否取得关 单退税联原件， 都需要在该模块 录入。计量单位 和出口数量以关 单为准。原币离 岸价

24、必须按实际 结算价录入（一 般情况下按出口 发票上的价格）。 （四个条件） 生成出口货物冲减明细 注：1、企业出口货 物发生退运而不再出 口（例）、前期做单 证不齐在当期收齐时 发现录入有误（如商 品代码、金额、数量、 出口日期等）、超期 收齐单证要按内销处 理时，执行此功能。 2、冲减的出口数据前 期如果做了单证不齐 申报，当期冲减时不 需要先收齐，直接做 冲减就行。手册号由 系统自动带出，不要 做修改。 收齐出口单证明细录入收齐出口单证明细录入 注：1、该窗口的功能主 要是对前期单证不齐本 月收齐进行录入。收齐 前切记整理、检查、确 认无误后，于预审前在 此窗口做录入。 2、用户当月收齐的

25、前 期单证经预审后有相应 的电子信息才能做收齐 ，参与当月的免抵退税 计算，在汇总表第五栏 显示（B类企业只收齐核 销单不会反映，因为前 期申报时已经参与了计 算）。预审后无信息的 收齐的单证仍要撤销收 齐。 3、如果企业前期是做“BH”单证不齐，则当期不能只收齐“H”，要么不 做收齐“H”，要么做全部收齐“BH”。 间接出口货物明细申报录入 注：该窗口是用户录入当月转厂出口的货物明细，反映转 厂销售情况，必须按实际结算价准确输入原币离岸价。 进料加工海关手册核销进料加工海关手册核销 （当期均为一般贸易出口或零申报忽略此步（当期均为一般贸易出口或零申报忽略此步） 注意：注意：1、企业必 须在录

26、入完最后 一笔直接出口业 务后，做手册核 销；核销时只需 要在“进料登记 手册号”上录入 之前已经登记的 手册号，系统将 自动生成，除有 手册余料退港需 手工录入外，其 他数据切勿手工 录入。 2、实际出口总值只反映免税进料加工复出口销售额合计数，若企业有一 般贸易出口，则该数据会与出口收入确认表不一致。 预审数据的生成及预审 注：注： 1 1、在生成预审数据前，需要作数据一致、在生成预审数据前，需要作数据一致 性检查，出现错误提示要仔细找出原因。性检查，出现错误提示要仔细找出原因。 2 2、预审可以通过软盘、电子邮件和远程、预审可以通过软盘、电子邮件和远程 预审三种方式进行。预审三种方式进行

27、。 企业必须先生成明细预审数据到税务机关企业必须先生成明细预审数据到税务机关 预审后，才能进行正式申报。杜绝未经预审而预审后，才能进行正式申报。杜绝未经预审而 直接进行正式申报。因为只有进行了预审，才直接进行正式申报。因为只有进行了预审，才 能知道单证对应的信息是否已经齐全，有无录能知道单证对应的信息是否已经齐全，有无录 错数据等问题。希望企业充分认识信息齐全与错数据等问题。希望企业充分认识信息齐全与 信息准确的重要性。信息准确的重要性。 预审反馈信息的读入、处 理、查询与相应的操作 注：从税务机关取得预审信息后，在向导里选择注：从税务机关取得预审信息后，在向导里选择“反馈信息处理反馈信息处理

28、” ” “ “ 信息读入信息读入” “” “税务机关反馈信息处理税务机关反馈信息处理” ” “查询查询” ” 撤销明细申报并相应的操作撤销明细申报并相应的操作” ” 根据预审反馈信息修改完毕后重新生成正式申报 的明细数据。 信息不齐里有“B”时，表明国税局 没有该张报关单的信息或者采集时录 错报关单号，无论是当期出口还是收 齐前期的报关单，都应做“B”单证 不齐或撤销接单，若是录错的，修改 后再预审。 S105S105此疑点可以忽略。 S152S152、S153S153进口料件、出口销售与实际申报不符，企业应检查是否手工 修改了核销表里的实际进出口总值。 S202S202此疑点可以忽略。 S3

29、02S302该商品不是基本商品，企业应检查商品库版本是否未升级，或不依 照报关单而手工修改了商品代码。 S330S330商品码与海关数据不一致，企业应检查是否录入有误！ S630S630收齐前期的单证商品码录错，这种情况只能用负数冲减明细把该条 记录冲销，再重新录入正确的数据。 S336S336、S636S636实际离岸价格与海关备案价不符，价格上下浮动一般不超过 20%为正常。 S337S337为没有报关单信息。企业应检查是否有录错报关单号码或在电子口 岸是否有提交等。如果是录错报关单，则应撤销明细申报，改正录错的 数据。 S339S339、S639S639此疑点可以忽略。 S340S340

30、为没有核销单信息，企业应检查是否有录错核销单号码。如果没录 错数据，撤销收齐加单证不齐“H”标志。 常见几种疑点介绍： 模拟出具进料免税证明（当期均为一般贸易出口（当期均为一般贸易出口 或零申报忽略此步）或零申报忽略此步） 注：有免税进料加工业务的企业，在每一次新生成明细数据后生 成汇总数据前，都要先重新生成免税证明。 增值税纳税申报表录入 注：1、“免抵退销售额”必 须与出口销售收入确认表、 汇总表第二栏a一致； 2、“不得抵扣税额”必须与 汇总表第十五栏a一致（因 为该表先于汇总表录入，所以 该栏目只能先空着，待往下生 成汇总表后再倒回来填写 ，两表都需要录两遍）； 3、“进项税额”包括日

31、常 申报表第二十四栏应纳税额 ； 4、“免抵退应退税额”为上 期汇总表第二十四栏a； 5、“应纳税额”是经过免抵 退税申报重新计算出来的应补 税额，企业应在收到补税通知 书后15日内缴纳入库！ 免抵退汇总表与汇总表附表生成 注：注：必须在完成明细数据采集、出具免税证明、纳税申报表录入后， 点击“增加”按钮，表上的数据全部根据之前采集录入的数据自动计 算汇总得出，绝对不手工修改；（例） 3 3、若企业当期有收齐单证而“前期单证齐全”栏目没有数据，则可能是 收齐的单证里还有信息不齐，应仔细检查，进行相应的操作； 4 4、以“当期应退税额”借记应收补贴款，贷记应交税金应交增值税 （出口退税）； 5

32、5、以“当期免抵税额”的10%借记主营业务税金及附加，贷记应交税金 应交城建税及教育附加。 注： 1、“出口销售 RMB ”数额要与出口 销售收入确认表、 增值税系统申报表、 出口货物申报明细表 合计数一致； 2、“与纳税表差额” 绝不能出现数据，若有 出现数据，是因为上一 步的增值税系统申报 表相关数据与该项不 一致； 生成汇总申报数据 完成申报后已申报的明细、汇总数据在“基础数据采集”模 块里没有显示，只能在“综合数据查询”里才能看到。如果 要更改记录内容，请先撤销申报再到录入模块界面修改，改 正后再按之前的步骤进行申报。 打印报表装订资料 注：1、所有资料规定用A4纸 格式装订和申报，所

33、以企业 在 打 印 时 可 以 通 过 上 图 “Excel打印”，将纸型转换 成A4格式。 2、选中要打印的表格，点击 “打印到Excel”，用上方“ 页边距”按钮调整表格尺寸 ，最后打印，即可完成。 出口货物商品编码扩展码填入说明表 ； 出口销售收入确认表及报关单与帐面差异说明； 间接出口销售金额确认表； 免税进口料件金额确认表及报关单与帐面差异说明； 免、抵、退税企业增值税专用发票抵扣情况表； 增值税一般纳税人纳税申报表（重新计算）； 按内销补税计算表。 6、免抵退申报附表填列（结合案例） 四、特殊政策规定及特殊业务处理 1、视同自产产品的规定（不符合下述规定则按内销 征税）： 生产企业

34、出口外购的产品，凡同时符合以下条件的，可视同 自产货物办理退税。 （1）与本企业生产的产品名称、性能相同； （2）使用本企业注册商标或外商提供给本企业使用的商标； （3）出口给进口本企业自产产品的外商。 生产企业外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品，若 出口给进口本企业自产产品的外商，符合下列条件之一的，可 视同自产产品办理退税。 （1）用于维修本企业出口的自产产品的工具、零部件、配件； （2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产 产品组合成成套产品的。 凡同时符合下列条件的，深圳市国家各主管区、分局及基层 分局可认定为集团成员，集团公司（或总厂，下同）收购成员企 业（或分厂，

35、下同）生产的产品，可视同自产产品办理退(免)税。 （1）经县级以上政府主管部门批准为集团公司成员的企业，或 由集团公司控股的生产企业； （2）集团公司及其成员企业均实行生产企业财务会计制度； （3）集团公司必须将有关成员企业的证明材料报送给主管出口 退税的税务机关。 生产企业委托加工收回的产品，同时符合下列条件的，可视 同自产产品办理退税。 （1）必须与本企业生产的产品名称、性能相同，或者是用本企 业生产的产品再委托深加工收回的产品； （2）出口给进口本企业自产产品的外商； （3）委托方执行的是生产企业财务会计制度； （4）委托方与受托方必须签订委托加工协议。主要原材料必须 由委托方提供。受托

36、方不垫付资金，只收取加工费，开具加工费 （含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。 生产企业正式投产前，委托加工的产品与正式投产后自产产 品属于同类产品，收回后出口，并且是首次出口的产品。 2、出口货物的特殊规定 出口货物免税 来料加工复出口货物； 避孕药品和用具、古旧图书； 卷烟； 生产企业出口实行按简易办法征税的货物； 军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物。 出口货物免税进项不予抵扣 计算机软件出口； 出口含金（黄金和铂金）成份产品； 钻石。 出口货物视同内销征税 国家明确规定不予退（免）增值税的货物； 出口企业未在申报期限内申报退（免）税的货物； 出口企业虽已申报退（免）

37、税但未在规定期限内向税务机关补 齐有关凭证的货物； 出口企业未在规定期限内申报开具代理出口货物证明的货 物； 生产企业出口除视同自产产品以外的其他外购货物； 国家规定零退税率货物。 3、单证特殊情况处理 报关单丢失 出口企业纸质报关单丢失后可以在出口之日90天内向税务机关 申请补办证明，凭补办证明到海关补办。 报关单延期申报 出口企业出口货物纸质报关单丢失或内容有误，按照规定可以 补办或更改的，可以在出口之日起90天内，向税务机关申请提 出单证延期申报的书面申请，经批准，可以延期3个月申报。 出口企业有下列情形之一的，应在规定的申报期限内 向税务机关提出书面延期申请，经税务机关核准，可 以在核

38、准期限内申报办理退税： （1）因不可抗力致使无法在规定的期限内取得有关出 口退（免）税单证或申报退（免）税； （2）因采用集中报关等特殊报关方式无法在规定的期 限内取得有关出口退（免）税单证：特殊报关方式包 括集中报关、港口报关、通过监管仓出口等方式。 （3）其他因经营方式特殊无法在规定的期限内取得有 关出口退（免）税单证。“经营方式特殊”应包括： 出口需要测试、安装产品，合同约定分期付款的； 其他确属特殊经营方式。 特殊原因的核准税务机关是：特区内的各主管分局和 宝安、龙岗的各基层分局。 4、特殊业务处理 零申报处理 生产企业当月无“免、抵、退”税出口销售的，必须 向主管税务机关进行“免、抵

39、、退”税零申报，如有 免税购进原材料、间接出口销售的，本月不在系统中 申报录入，并入以后第一个有“免、抵、退”税出口 销售的月份进行申报（在系统中录入），但当期内销 销售额、销项税额、进项税额、进项转出、已缴税款 等应在当月申报计算应纳税额，本月已转出的间接出 口耗用进项税额在有出口月份不再转出，本月间接出 口也不参与有出口月份的进项税额分摊转出。 生产企业如果当月无“免、抵、退”税出口销售，但 是有前期出口当期收齐单证销售额的，单证齐全的销 售应进行申报，其他比照上面规定。 出口视同内销处理 对于要视同内销的货物出口，按照出口贸易方式的不同处理 （1）一般贸易方式视同内销 视同内销应纳税额=

40、视同内销出口额人民币金额*0.17/1.17 （2）进料加工复出口（进料对口）方式视同内销 售销视同内销货物不含税额=视同内销货物出口金额/1.03 视同内销应纳税额=视同内销货物不含税销售额*0.03 视同内销货物应调减进口料件=视同内销货物出口金额*进口 料件分配率 进口料件分配率=视同内销出口货物所属期进口料件总净额/ （视同内销出口货物所属期直接出口+间接出口） 视同内销货物应转出进项税额=视同内销货物不含税销售额* 参与分摊进项税额/（直接出口+间接出口+内销） 上述计算的进口料件、进项转出应在计算内销当月调减和转 出。 五 、案例演示 案例1：整个申报流程 深圳某生产企业，一般纳税

41、人2011年01年01日起为一般纳 税人，退税资格也为2011年01月01日起。 2011年01月进项税额22万（其中海关代征进项税额2万）， 内销100万，宿舍领用原材料进项税额1万，出口USD 8万 (账载50.4万 ），转厂销售额HKD 50万（账载41万)。 当月出口有两张报关单，出口日期分别为为01月25日和02 月05日，USD4万出口退税率15%，其余为13%，3月初报关 单纸质单证和信息都已齐全，核销单细细也齐全。 进口料件USD 8万（账载50.4万) ，海关核销边角废料金 额USD 0.8万 ，结转余料0.5万美金，无退港材料。 企业记账汇率：USD6.3,HKD0.82

42、税务局规定汇率：USD6.25,HKD0.8 申报步骤： 第一步：按照会计制度规定及FOBCIF价格开具发票、记 账，所属期应为2011年01月。 第二步：根据记账金额在02月15前进行日常增值税申报； 第三步：确认免抵退申报期限及报关单报税务机关的最后 期限，03月15前申报免抵退税，报关单（退税联）送交税 务局最后日期为05月15日（解释日期计算方法），超过此 期限，要按内销征税； 第四步：进行免抵退税申报前的资料准备； 第五步：进行明细数据的录入； 第六步：申城明细数据预审； 第七步：根据反馈信息修改明细申报数据； 第八步：重新生成明细数据出具免税证明 第九步：填写相关附表，计算应纳税额

43、 第十部：生成汇总数据，打印相关表格，装订资料，向税 务机关申报电子数据及纸质资料。 第十一部：根据税务机关审核确认反馈的汇总表进行相关 账务处理 相关计算 第二步的计算 销项税额=100*0.17=17万 转厂进项转出=41*（22-2-1）/（100+50.4+41）=4.07万 进口料件净额=(8-0.8)*6.3=45.36万 进口料件分配率=45.36/（50.4+41）=49.63% 15%退税率出口货物耗用进口料件=25.2*49.63%=12.51万 13%退税率出口货物耗用进口料件=25.2*49.63%=12.51万 免抵退税不得免征和抵扣税额=25.2*（17%-15%）

44、- 12.51*（17%-13%）+25.2*（17%-15%）-12.51*（17%- 15%）=0.76万 总进项转出=1+4.07+0.76=5.83万 应纳税额=17-（22-5.83）=0.83万 纳税人在2月份缴纳该笔税款。 第九步的计算 销项税额=100*0.17=17万 转厂进项转出=40*（22-2-1）/（100+50+40）=4万 进口料件净额=(8-0.8)*6.25=45万 进口料件分配率=45/（50+40）=50% 15%退税率出口货物耗用进口料件=25*50%=12.5万 13%退税率出口货物耗用进口料件=25*50%=12.5万 免抵退税不得免征和抵扣税额=2

45、5*（17%-15%）-12.5* （17%-15%）+25*（17%-13%）-12.5*（17%-13%）=0.75 万 总进项转出=1+4+0.75=5.75万 应纳税额=17-（22-5.75+0.83）=-0.08万 免抵退税额=25*15%-12.5*15% %+25*13%-12.5*13%=3.5 万 应退税额=0.08万，免抵税额=3.5-0.08=3.42万 应缴纳城建教育附加=3.42*0.10=0.342万 案例2、出口视同内销补税 一般贸易方式征税（超期、零退税率） 深圳某生产企业，一般纳税人2011年01年01日起为一 般纳税人，退税资格也为2011年01月01日起

46、。 2011年01月进项税额22万（其中海关代征进项税额2 万），内销100万，宿舍领用原材料进项税额1万，出 口USD 8万 (账载50.4万 ），贸易方式为一般贸易。 当月出口有两张报关单，出口日期分别为为01月05日 和01月31日，01月05日的报关单在5月15日前因某种 原因未做收齐向税务机关申报，对应出口金额为USD1 万,01月31日报关单其中有USD2万为零退税率出口货 物 企业记账汇率：USD6.3,HKD0.82 税务局规定汇率：USD6.25,HKD0.8 处理方法： 2万零退税率出口货物在3月15日前申报1月份免抵 退时，不用当作出口录入免抵退税系统，应视作 内销征税

47、视同内销销售额=2*6.25/1.17=10.68万 应纳税额=10.68*0.17=1.81万 在01月05日出口的报关单在5月15日前申报3月免 抵退时应首先在系统中冲减原来已录入的对应的 出口记录，然后再计算 应纳税额=1*6.25*0.17/1.17=0.91万 视同内销补税计算表视同内销补税计算表 （视同内销单证的贸易方式为一般贸易（视同内销单证的贸易方式为一般贸易 的补税计算适用本表）的补税计算适用本表） 企业名称: 栏目金额备注 申报所属期1 补税单证原 所属期 2 补税出口销 售额 （美元） 3 补税出口销 售额(人 民币) 4 视同内销金 额 5=4/1.1 7 0. 0 0

48、 应补交税额 6=5*.01 7 0. 0 0 进料加工方式征税（超期、零退税率） 深圳某生产企业，一般纳税人2011年01年01日起为一般纳税人，退税 资格也为2011年01月01日起。 2011年01月进项税额22万（其中海关代征进项税额2万），内销100万， 宿舍领用原材料进项税额1万，出口USD 8万 (账载50.4万 ），转厂销 售额HKD 50万（账载41万)。 进口料件USD 8万（账载50.4万) ，海关核销边角废料金额USD 0.8 万 ，结转余料0.5万美金，无退港材料。 当月出口有两张报关单，出口日期分别为为01月05日和01月31日，01 月05日的报关单在5月15日前因某种原因未做收齐向税务机关申报，对 应出口金额为USD1万