第九章会计报表

1、 第九章 财务会计报告 第一节 财务会计报告概述 财务财务会计报告会计报告的概念 财务财务会计报告，是根据日常会计核算资料定期会计报告，是根据日常会计核算资料定期 编制的，总括反映企业在某一特定日期的财务编制的，总括反映企业在某一特定日期的财务 状况和某一会计期间经营成果、成本费用以及状况和某一会计期间经营成果、成本费用以及 现金流量情况的书面报告文件。现金流量情况的书面报告文件。 一、 财务会计报告及其作用 第一节 财产清查的意义与种类 为什么为什么要编制财务会计报告要编制财务会计报告 在在会计制度和会计准则规范下，会计人员通过填制和审核会计制度和会计准则规范下，会计人员通过填制和审核 会计

2、凭证、登记账簿等会计核算方法会计凭证、登记账簿等会计核算方法，将，将企业的各种经济企业的各种经济 活动以及由此引起的财务状况变动情况、常常本费用发生活动以及由此引起的财务状况变动情况、常常本费用发生 情况、收入实现情况、利润计算和分配情况等进行了连续、情况、收入实现情况、利润计算和分配情况等进行了连续、 系统、全面的记录，但系统、全面的记录，但只是各个只是各个会计要素项目的变化结果会计要素项目的变化结果， 分散在会计分散在会计账簿账簿中，不能集中中，不能集中概括并相互联系地反映企业概括并相互联系地反映企业 的经济活动及其经营成果的全貌，也不便于理解和利用，的经济活动及其经营成果的全貌，也不便于

3、理解和利用， 很难满足信息使用者的需要。为此很难满足信息使用者的需要。为此，需要，需要对账簿的对账簿的资料进资料进 行整理，按照行整理，按照一定的要求和格式，定期编制财务会计报告。一定的要求和格式，定期编制财务会计报告。 第一节 财产清查的意义与种类 财务财务会计报告的作用会计报告的作用 1、为投资者和债权人作出合理决策提供必要的信息、为投资者和债权人作出合理决策提供必要的信息 资料资料 2、为企业内部的经营管理者进行日常经营管理提供、为企业内部的经营管理者进行日常经营管理提供 必要的信息资料必要的信息资料 3、为政府行政管理部门提供对企业实施管理和监督、为政府行政管理部门提供对企业实施管理和

4、监督 的各项信息资料的各项信息资料 二、财务会计报表的种类 1、按照所反映的经济内容不同， 财务财务 会计报表会计报表 企业营业收入的报表 （主营业务收入 明细表） 企业成本费用的 报表（产品 生产成本表） 企业现金流量的报 表（现金流量表） 企业经营成果的 报表（利润表） 、 企业财务 状况的报表 （资产负债表）、 二、财务会计报表的种类 2、按服务的主要对象分类 会计报表会计报表 外部报表 内部报表 二、财务会计报表的种类 3、按编报的时间分类 财务财务 会计报表会计报表 季度报表 月度报表半年度报表 年度报表 二、财务会计报表的种类 4、按编制的主体分类 财务财务 会计报表会计报表 个别

5、报表 合并报表 二、财务会计报表的种类 5、按编制的单位分类 财务财务 会计报表会计报表 单位报表 汇总报表 二、财务会计报表的种类 6、按反映的资金运动状态分类 财务财务 会计报表会计报表 静态报表 某一时点：资产负债表 动态报表 某一时期：利润表、 现金流量表 三、会计报表的编制要求 1、内容完整 2、数字真实 3、计算准确 4、编报及时 四、 财务报表的基本构成 （1 1）表首，也叫表头。主要包括财务报表的名称、编制单）表首，也叫表头。主要包括财务报表的名称、编制单 位、编制时间、计量单位和报表编号等内容。位、编制时间、计量单位和报表编号等内容。 （2 2）正表，也叫主表。主表即财务报表

6、的主要内容，用以）正表，也叫主表。主表即财务报表的主要内容，用以 反映财务会计报告所要提供的主要会计信息。不同的财务反映财务会计报告所要提供的主要会计信息。不同的财务 报表所要提供的信息不同，其结构也各异。报表所要提供的信息不同，其结构也各异。 （3 3）补充资料。财务会计报告的补充资料也叫财务会计报）补充资料。财务会计报告的补充资料也叫财务会计报 告附注，是为帮助信息使用者了解财务会计报告的内容而告附注，是为帮助信息使用者了解财务会计报告的内容而 对报表的有关项目等所作的解释或说明。主要包括：对报表的有关项目等所作的解释或说明。主要包括： 所采用的主要会计处理方法；所采用的主要会计处理方法；

7、 会计处理方法的变更情况、会计处理方法的变更情况、 变更原因及其对企业财务状况和经营成果的影响；变更原因及其对企业财务状况和经营成果的影响； 非经非经 常性项目的说明；常性项目的说明； 财务会计报告中有关重要项目的明细财务会计报告中有关重要项目的明细 资料；资料； 其他有助于理解和分析报表需要说明的事项。其他有助于理解和分析报表需要说明的事项。 第二节第二节 资产负债表资产负债表 概概 念念 资产负债表是总括反映企业某一特定日期（通常是资产负债表是总括反映企业某一特定日期（通常是 月末、季末或年末），全部资产、负债和所有者权月末、季末或年末），全部资产、负债和所有者权 益情况的财务报表。益情况

8、的财务报表。 一、资产负债表及其作用一、资产负债表及其作用 第一节 财产清查的意义与种类 资产负债表资产负债表的作用的作用 1、反映企业拥有或控制的经济资源及其分、反映企业拥有或控制的经济资源及其分 布情况布情况 2、反映企业的现时义务及偿债能力、反映企业的现时义务及偿债能力 3、反映所有者权益的构成和财务结构的合、反映所有者权益的构成和财务结构的合 理性理性 4、分析企业的财务现状和发展趋势、分析企业的财务现状和发展趋势 二、资产负债表的结构二、资产负债表的结构 报告式资产负债表又称为垂直式资产报告式资产负债表又称为垂直式资产 负债表。它是将资产负债表的项目按照资负债表。它是将资产负债表的项

9、目按照资 产项目、负债项目、所有者权益项目自上产项目、负债项目、所有者权益项目自上 而下垂直排列的一种资产负债表格式。而下垂直排列的一种资产负债表格式。 （一）（一） 报告报告式资产负债表式资产负债表 项项 目目 年年 初初 数数本本 期期 数数 资产资产： 流动资产 非流动资产 资产总计 负债：负债： 流动负债 长期负债 负债合计 所有者权益所有者权益； 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 负债及所有者权益总计 资产负债表资产负债表 编号： 编制单位： 年 月 日 单位：元 1、账户式左右排列，金额相等 账户式资产负债表按照“T”型账户设计，分为左右两 方，左方列示资产

10、各项目，右方列示负债和所有者权 益各项目，资产各项目金额总计数等于负债项目金额 合计和所有者权益项目金额合计的总计。 2、资产项目按照按照流动性排序 右方资产项目的排序：按资产项目流动性的大小或变 现能力强弱排列，流动性大或变现能力强的资产项目 在前，流动性小或变现能力弱的资产项目在后。即： 流动资产及其项目；非流动资产及按其性质分类 列示的项目。 （二）账户式资产负债表（二）账户式资产负债表 3、负债和所有者权益要素按照受偿顺序前后排序 将负债和所有者权益按对企业资产享有权的先后排 列，即负债在前，所有者权益在后。然后再对负债和 所有者权益各项目进行排序。 4、负债项目按其偿还期的长短排序

11、负债项目按债务偿还期的长短排列，偿还期短的债务 排序在前，偿还期长的债务排序在后。即：流动负 债及其项目；长期负债。长期负债及按其性质分类 列示的项目。 5、所有者权益项目按其稳定程度排序 所有者权益项目稳定性强的排列在前，按实收资本、 资本公积、盈余公积、未分配利润的顺序依次排列。 （二）账户式资产负债表（二）账户式资产负债表 （一）资产负债表的数据来源 资产负债表上各项目的金额，总体上讲是来源于资产 类账户和权益类账户的期末余额。具体包括： （1）当资产负债表上所列项目与总分类账户的名称 及核算内容完全一致时，根据总分类账户余额直接填 列； （2）当资产负债表上所列项目包括几个总分类账户

12、的核算内容时，根据几个总分类账户余额的之和或之 差计算填列； 三、资产负债表的编制方法三、资产负债表的编制方法 （3）当资产负债表上所列项目反映在几个有关总分 类账户所属的明细分类账户时，要根据若干个总分类 账户所属明细分类账户余额分析计算填列； （4）当资产负债表上所列项目反映在某个总分类账 户及所属的几个明细分类账户时，要根据某个总分类 账户的余额和所属明细账户中与总分类账户的余额方 向相反的进行分析计算填列； （5）当资产负债表上所列项目反映在某个总分类账 户及所设置的备抵账户时，要根据总分类账户余额减 去其备抵账户后的净额填列。 三、资产负债表的编制方法三、资产负债表的编制方法 （1）

13、“货币资金”项目：反映企业会计报告期末现 金资产的数额。应根据“库存现金”、“银行存款”、 “其他货币资金” 账户的期末借方余额合计数填列。 （2）“交易性金融资产”项目：反映企业为交易目 的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性 金融资产的公允价值，应根据“交易性金融资产”账 户的期末借方余额填列。 （3）“应收票据”项目：反映企业收到的未到收款 期也未向银行贴现的银行承兑汇票和商业承兑汇票等 应收票据余额，减去已计提的坏账准备后的净额。应 根据“应收票据”账户的期末借方余额，减去“坏账 准备”账户中有关应收票据计提的坏账准备期末余额 后的金额填列。 （二）资产负债表各项目的具体填列方

14、法（二）资产负债表各项目的具体填列方法 （4）“应收账款”项目：反映企业因销售产品、提 供劳务等而应向购买单位收取的各种款项，减去已计 提的坏账准备后的净额。应根据“应收账款”总分类 账户所属明细账户的期末借方余额合计数，减去“坏 账准备”账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余 额后的金额填列。如果将预账款的内容并入到“应收 账款”账户进行核算，应根据“应收账款”和“预收 账款”总分类账户所属明细账户的期末借方余额合计 数，减去“坏账准备”账户中有关应收账款计提的坏 账准备期末余额后的金额填列。 （二）资产负债表各项目的具体填列方法（二）资产负债表各项目的具体填列方法 （5）“预付账款”项目：

15、反映企业预付给供应单位 的款项。应根据“预付账款”账户所属明细账户的期 末借方余额合计数分析填列。如果将预付款的内容并 入到“应付账款”账户进行核算，应根据“应付账款” 和“预付账款”总分类账户所属明细账户的期末借方 余额合计金额填列。 （6）“其他应收款”项目：反映企业对供应单位以 外的单位和个入的应收和暂付的款项。应根据“其他 应收款”总分类账户的期末余额填列。 （二）资产负债表各项目的具体填列方法（二）资产负债表各项目的具体填列方法 （7）“存货”项目：反映企业期末在库、在途、在 用和在加工中的各项存货的实际成本，包括各种库存 和在途材料、产成品、在产品、半成品、包装物、低 值易耗品等。

16、应根据“材料采购”、“原材料”、 “生产成本”、“库存商品”、“包装物”、“低值 易耗品”等总分类账户的期末借方余额合计数填列。 （8）“长期股权投资”项目：反映企业不准备在一 年内（含一年）变现的各种股权性质的投资的净额。 应根据“长期股权投资” 总分类账户的借方余额 （账面价值）减去“长期股权投资减值准备”总分类 账户的期末贷方余额后填列。 （二）资产负债表各项目的具体填列方法（二）资产负债表各项目的具体填列方法 （9）“固定资产”项目：反映企业期末持有的固定 资产资产的净值。应根据“固定资产”账户的期末借 方余额减去“累计折旧”账户的期末贷方余额后填列。 （10）“无形资产”项目：反映企

17、业各项无形资产 的原价扣除摊销后的净额。应根据“无形资产”总分 类账户的期末借方余额，减去“累积摊销”和“无形 资产减值准备”账户期末贷方余额后填列。 （11）“短期借款”项目：反映企业已借入但尚未 归还的一年期以下（含一年）的借款。应根据“短期 借款”总分类账户的期末贷方余额直接填列。 （二）资产负债表各项目的具体填列方法（二）资产负债表各项目的具体填列方法 （12）“交易性金融负债”项目：反映企业发行短 期债券等而形成的交易性金融负债的公允价值。应根 据“交易性金融负债”账户期末余额填列。 （13）“应付票据”项目：反映企业为了抵付货款 等而开出并承兑的、尚未到期付款的银行承兑汇票和 商业

18、承兑汇票。应根据“应付票据”总分类账户的期 末余额直接填列。 （二）资产负债表各项目的具体填列方法（二）资产负债表各项目的具体填列方法 （14）“应付账款”项目：反映企业购买原材料、 接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。本项目应 根据“应付账款”总分类账户所属的明细账户的期末 贷方余额合计数填列。如果将预付款的内容并入到 “应付账款”账户进行核算，应根据“应付账款”和 “预付账款”总分类账户所属明细账户的期末贷方余 额合计数填列。 （15）“预收账款”项目：反映企业预收购买单位 的账款。本项目应根据“预收账款”和“应收账款” 两个总分类账户所属的明细账户的期末贷方余额合计 数分析填列。如果将

19、预收款的内容并入到“应收账款” 账户进行核算，应根据“应收账款”和“预收账款” 总分类账户所属明细账户的期末贷方余额合计数填列。 （二）资产负债表各项目的具体填列方法（二）资产负债表各项目的具体填列方法 （16）“应付职工薪酬”项目：反映企业应付未付 职工工资和及各种薪酬。应根据“应付职工薪酬”总 分类账户的期末贷方余额直接填列。如该总分类账户 期末为借方余额，则以“”号填列。 （17）“应交税费”项目：反映企业期末未交、多 交或未扣除的各种税金和附加。应根据“应交税费” 总分类账户的期末贷方余额直接填列。如该总分类账 户期末为借方余额，则以“”号填列。 （二）资产负债表各项目的具体填列方法（

20、二）资产负债表各项目的具体填列方法 （18）“应付利润”项目：反映企业应付未付给投 资者的利润。应根据“应付利润”总分类账户的期末 贷方余额直接填列。 （19）“其他应付款”项目：反映企业所有应付和 暂收的其他单位和个入的款项。应根据“其他应付款” 总分类账户的期末余额直接填列。 （20）“长期借款”项目：反映企业借入但尚未归 还的一年期以上（不含一年）的借款。应根据“长期 借款”总分类账户的期末贷方余额减去所属明细账户 中将于一年内到期的部分后填列。 （二）资产负债表各项目的具体填列方法（二）资产负债表各项目的具体填列方法 （21）“实收资本”项目：反映企业各所有者实际 投入的资本总额。应根

21、据“实收资本”总分类账户的 期末贷方余额直接填列。 （22）“资本公积”项目：反映企业资本公积的期 末余额。应根据“资本公积”总账账户的期末贷方余 额直接填列。 （23）“盈余公积”项目：反映企业盈余公积的期 末余额。应根据“盈余公积”总分类账户的期末贷方 余额直接填列。 （24）“未分配利润”项目：反映企业尚未分配的 利润。根据“本年利润”总分类账户的期末贷方余额 和“利润分配”总分类账户期末借方余额的差额分析 计算填列。未弥补的亏损，以“”号填列。 （二）资产负债表各项目的具体填列方法（二）资产负债表各项目的具体填列方法 第三节第三节 利润利润表表-15 一、利润表的概念及其作用一、利润表

22、的概念及其作用 利润表是总括反映企业在一定会计期间的经营成 果（包括实现的利润和发生的亏损）的财务报表。 一定会计期间可以是一个月、一个季度、半年， 也可以是一年。 利润利润表的概念表的概念 1、评价企业该时期的经营业绩， 分析企业的赢利能力 2、检查影响利润或亏损变动的因素， 考核管理人员的绩效 3、分析和预测企业的偿债能力， 测试投资者和债权人的风险程度 利润利润表的作用表的作用 二、利润表的结构二、利润表的结构 利润表 的结构结构 1、单步式利润表 单步式利润表完全体现了“收入费用= 利润”的计算公式，是将本期各项收入的合 计数与本期各项费用、损失的合计数相减后， 经过一步就可以计算出本

23、期净利润的报表结 构。 这种结构的利润表，计算简单，编制方便， 但不能反映各项收入和费用在利润总额中的 所处地位和净利润的形成过程。 二、利润表的结构二、利润表的结构 利润表 的结构结构 2 2、多步式利润表多步式利润表 把利润的计算按照不同业务类 型分解为多个步骤，把同一性质的收入与其响应 的费用进行配比，分别计算经营成果，并最终计 算出利润总额和净利润。 一：以营业收入为基础，计算出营业利润； 二：以营业利润为基础，计算出利润总额； 三：以利润总额为基础，计算出净利润； 四：股份有限公司，还需要进一步以净利润为基 础，计算每股收益。 多步式利润表有利于对企业生产经营情况进行分 析，有利于不

24、同企业之间进行比较，更重要的是 有利于预测企业今后的盈利能力，因而被普遍采 用。我国会计制度规定采用多步式利润表。 三、利润表的编制方法 利润表反映利润表反映企业某一时期包括收入、利得的实现和企业某一时期包括收入、利得的实现和 费用、损失的发生等利润构成及其数额情况的动态状费用、损失的发生等利润构成及其数额情况的动态状 况况报表。而报表。而企业某一时期实现的收入、利得和发生的企业某一时期实现的收入、利得和发生的 费用、损失在账户的记录上则表现为有关损益类账户费用、损失在账户的记录上则表现为有关损益类账户 的本期发生的本期发生额。所以额。所以，利润表上各项目的金额总体上，利润表上各项目的金额总体

25、上 讲来源于各损益类账户讲来源于各损益类账户的本期发生的本期发生额。额。 （一）利润表项目的数据来源（一）利润表项目的数据来源 三、利润表的编制方法 （1）“营业收入营业收入”：反映企业经营主要业务和其他反映企业经营主要业务和其他 业务所确认收入总额。应根据业务所确认收入总额。应根据“主营业务收入主营业务收入”和和 “其他业务收入其他业务收入”账户的贷方发生额的合计数填列。账户的贷方发生额的合计数填列。 （边栏（边栏特别注意：当年发生销货退回应冲减的销特别注意：当年发生销货退回应冲减的销 售收入，在登账时应用售收入，在登账时应用“红字红字”记入有关收入类账户记入有关收入类账户 的贷方，一般不用

26、的贷方，一般不用“蓝字蓝字”记入借方。）记入借方。） （2）“营业成本营业成本”：反映企业与经营主要业务收入反映企业与经营主要业务收入 和其他业务收入所配比的费用总额。应根据和其他业务收入所配比的费用总额。应根据“主营业主营业 务成本务成本”和和“其他业务成本其他业务成本”账户的借方发生额的合账户的借方发生额的合 计数填列。（边栏计数填列。（边栏特别注意：当年发生销货退回特别注意：当年发生销货退回 应冲减的营业成本，在登账时应用应冲减的营业成本，在登账时应用“红字红字”记入有关记入有关 费用类账户的借方，一般不用费用类账户的借方，一般不用“蓝字蓝字”记入贷方。记入贷方。） （二）利润表表各项目

27、的具体填列方法（二）利润表表各项目的具体填列方法 三、利润表的编制方法 （3）“营业税金及附加营业税金及附加”、“销售费用销售费用”、“管理管理 费用费用”、“财务费用财务费用”项目：由于有与其相对应的账项目：由于有与其相对应的账 户且核算的内容与其相同，所以，应根据户且核算的内容与其相同，所以，应根据“营业税金营业税金 及附加及附加”、“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”、“财务费财务费 用用”账户的借方发生额填列账户的借方发生额填列。 （4）“资产减值损失资产减值损失”、“公允价值变动收益公允价值变动收益”和和 “投资收益投资收益”项目的填列，将在项目的填列，将在中级财务会计中级财务

28、会计中中 阐述，本教科书从略。阐述，本教科书从略。 （5）“营业利润营业利润”项目：反映企业实现的营业利润项目：反映企业实现的营业利润 （或发生的亏损），应以以上项目的代数和填列，如（或发生的亏损），应以以上项目的代数和填列，如 为亏损以为亏损以“”号填列。号填列。 （二）利润表表各项目的具体填列方法（二）利润表表各项目的具体填列方法 三、利润表的编制方法 （6）“营业外收入营业外收入”、“营业外支出营业外支出”项目：由于项目：由于 有与其相对应的账户且核算的内容与其相同。应根据有与其相对应的账户且核算的内容与其相同。应根据 “营业外收入营业外收入”账户的贷方发生额和账户的贷方发生额和“营业外

29、支出营业外支出” 账户的借方发生额填列。账户的借方发生额填列。 （7）“利润总额利润总额”项目：反映企业实现的利润（或项目：反映企业实现的利润（或 发生的亏损）总额，应以以上（发生的亏损）总额，应以以上（5）和（）和（6）项目的代）项目的代 数和填列，如为亏损以数和填列，如为亏损以“”号填列。号填列。 （8）“所得税费用所得税费用”项目：反映企业应当从当期利项目：反映企业应当从当期利 润总额中扣除的所得税费用。应根据润总额中扣除的所得税费用。应根据“所得税费用所得税费用 “账户的借方发生额填列。账户的借方发生额填列。 三、利润表的编制方法 （9）“净利润净利润”项目：反映企业实现的净利润。如项目：反映企业实现的净利润。如 为亏损，本项目应以为亏损，本项目应以“”号填列。号填列。 利润表中各项目的利润表中各项目的“本年累计数本年累计数”反映各项目自年初反映各项目自年初 起到本报告期止的累计发生额，应根据上月起到本报告期止的累计发生额，应根据上月“利润表利润表” 的累计数加上本月的累计数加上本月“利润表利润表”的本月数之和填列。的本月数之和填列。 在编报年度在编报年度“利润表利润表”时，将月度时，将月度“利润表利润表”中的中的 “本月数本月数”栏改为栏改为“上年数上年数”，并根据上年末，并根据上年末“利润利润 表表”各项目的各项目的