[]分步成本法

1、分步成本法 使用分步成本法的企業類型 在分步成本系統中，在分步成本系統中， 直接人工成本相較於直接人工成本相較於 其他產品成本下，通其他產品成本下，通 常所佔的比率較小。常所佔的比率較小。 直接材料直接材料 產品成本的種類產品成本的種類 總額總額 直接人工直接人工 製造費用製造費用 分步成本制度的特性 所以，直接人工與製造費用常併為一項產品成本，稱之為所以，直接人工與製造費用常併為一項產品成本，稱之為加工。加工。 直接材料直接材料 產品成本的種類產品成本的種類 總額總額 在分步成本系統中，在分步成本系統中， 直接人工成本相較於直接人工成本相較於 其他產品成本下，通其他產品成本下，通 常所佔的比

2、率較小。常所佔的比率較小。 加工加工 分步成本制度的特性 分批成本法分批成本法 製造成本是在製造成本是在工作批次工作批次 中累積起來的。中累積起來的。 在製品的批次成本記錄在製品的批次成本記錄 於每一於每一工作批次工作批次中。中。 許多獨特的工作批次。許多獨特的工作批次。 工作批次建立起工作批次建立起顧客顧客訂訂 購。購。 分步成本法分步成本法 製造成本是藉由生產過製造成本是藉由生產過 程或部門將成本累積起程或部門將成本累積起 來。來。 在製品的每一批次在製品的每一批次產品產品 都有生產報告。都有生產報告。 同質性產品。同質性產品。 在自動化的製程中，單在自動化的製程中，單 位位持續地持續地為

3、存貨而生產。為存貨而生產。 分批成本與分步成本的比較 在製品包含在在製品包含在分批成本分批成本系系 統中的個別統中的個別批次批次。 直接材料直接材料 製成品製成品 銷貨成本銷貨成本 直接人工直接人工 製造費用製造費用 在製品在製品 分批成本與分步成本的比較 製成品製成品 銷貨成本銷貨成本 產品產品 在製品包含在在製品包含在分步成本分步成本系系 統中的同質性統中的同質性產品產品。 直接人工與製造直接人工與製造 費用費用 ( (加工加工) ) 直接材料直接材料 分批成本與分步成本的比較 SameSame objective: objective: determinedetermine the co

4、st of products the cost of products SameSame Inventory accounts: Inventory accounts: rawraw materials,materials, work in process, and finished goods work in process, and finished goods SameSame overhead assignment method: overhead assignment method: predetermined rate times actual activitypredetermi

5、ned rate times actual activity 相同的相同的目標目標 : : 計算產品的成本計算產品的成本 相同的相同的存貨帳戶：存貨帳戶：材料、在製品及製成品。材料、在製品及製成品。 相同的相同的製造成本分配模式：製造成本分配模式： 預計製造費用率乘以實際活動預計製造費用率乘以實際活動 分批成本與分步成本的比較 分步成本是藉由生產過程或部門將成本累 積起來，再將之歸屬於近乎相似的大量產 品。 分步成本的特色 連續性的 大量生產 相似的製程 同質性產品 單位成本 = = 分步成本 約當產量 SameSame objective: objective: determinedeter

6、mine the cost of products the cost of products SameSame Inventory accounts: Inventory accounts: rawraw materials,materials, work in process, and finished goods work in process, and finished goods SameSame overhead assignment method: overhead assignment method: predetermined rate times actual activit

7、ypredetermined rate times actual activity 約當產量的意涵，是在表達部分完工產品是約當產量的意涵，是在表達部分完工產品是 全部完工產品的一小部分。全部完工產品的一小部分。 每約當每約當 產量成本產量成本 = = 期間的製造成本期間的製造成本 期間的約當產量期間的約當產量 現在我們必須了解現在我們必須了解 約當產量約當產量的內涵。的內涵。 約當產量 += 所以，所以，10,000 個完成個完成 70 %的單位的單位約當於約當於 7,000 個完成單位。個完成單位。 兩個半滿的杯子兩個半滿的杯子 約當於約當於 一個全滿的杯子。一個全滿的杯子。 約當產量 1

8、在瓊斯第一個月的經營中，它開始了在瓊斯第一個月的經營中，它開始了15,000 單位單位 的生產，且完成的生產，且完成 10,000 個單位，剩下的個單位，剩下的 5,000個個 在製單位完成了在製單位完成了30%，瓊斯這個月生產的約當產，瓊斯這個月生產的約當產 量為多少呢？量為多少呢？ a. 10,000 b. 11,500 c. 13,500 d. 15,000 約當產量 在瓊斯第一個月的經營中，它開始了在瓊斯第一個月的經營中，它開始了 15,000 單位單位 的生產，且完成的生產，且完成 10,000 個單位，剩下的個單位，剩下的 5,000個在個在 製單位完成了製單位完成了30 %，瓊斯

9、這個月生產的約當產量，瓊斯這個月生產的約當產量 為多少呢？為多少呢？ a. 10,000 b. 11,500 c. 13,500 d. 15,000 10,000 單位單位 + (5,000 單位單位 .30) = 11,500 約當產量約當產量 約當產量 現在假設瓊斯現在假設瓊斯 11,500 約當產量的生產成本為約當產量的生產成本為 $27,600，試問這段期間中，瓊斯每單位約當，試問這段期間中，瓊斯每單位約當 產量的成本為多少？產量的成本為多少？ a.$1.84 b.$2.40 c.$2.76 d.$2.90 約當產量 現在假設瓊斯現在假設瓊斯 11,500 約當產量的生產成本為約當產量

10、的生產成本為 $27,600，試問這段期間中，瓊斯每單位約當，試問這段期間中，瓊斯每單位約當 產量的成本為多少？產量的成本為多少？ a.$1.84 b.$2.40 c.$2.76 d.$2.90 $27,600 11,500 約當產量約當產量 = $2.40 每單位約當產量每單位約當產量 約當產量 約當產量約當產量 例一：例一：所有成本之完工程度相同時所有成本之完工程度相同時 產量： 1,000單位 完工轉次部： 800單位 期末在製品(完工50%)： 200單位 總成本： $81,000 第一生產部門第一生產部門 第一期第一期 約當產量：約當產量：800+20050%=900 單位成本：單位

11、成本：$81,000 900= $90 約當產量約當產量 約當產量約當產量 例二：例二：原料及加工成本完工程度不同原料及加工成本完工程度不同 產量： 1,000單位 完工轉次部： 800單位 期末在製品：(原料全數投入，加工完工50%) 200單位 成本：原料 $27,000 加工 54,000 總成本： $81,000 第一生產部門第一生產部門 第一期第一期 單位成本單位成本 原料成本：原料成本：$27,000 1,000 = $27 加工成本：加工成本： 54,000 900 = 60 單位成本：單位成本： $87 完成品 800單位 800單位 800單位 期末在製品 200單位 200

12、單位 100單位 合計 1,000單位 1,000單位 900單位 約當產量約當產量 實際產量實際產量原料成本原料成本加工成本加工成本 約當產量約當產量 約當產量約當產量 例例 三：三： 由前部轉入： 800單位 (原料於完成前一次加入) 完工轉製成品： 600單位 期末在製品：(加工程度50%) 200單位 第二生產部門第二生產部門 第一期第一期 完成品 600單位 600單位 600單位 600單位 期末在製品 200單位 200單位 100單位 合計 800單位 800單位 600單位 700單位 約當產量約當產量 實際產量實際產量前部轉入成本前部轉入成本原料成本原料成本加工成本加工成本

13、 會計處理會計處理 領料、耗料、發生薪工、分配薪工及發生實際製造費用：領料、耗料、發生薪工、分配薪工及發生實際製造費用： 與分批成本法同與分批成本法同 在製品及製造費用明細帳帳戶：在製品及製造費用明細帳帳戶：各生產步序各生產步序 產品成本之計算可採實際製造費用或已分配製造費用產品成本之計算可採實際製造費用或已分配製造費用 若採實際製造費用，依明細帳各步序發生之製造費用轉各步序若採實際製造費用，依明細帳各步序發生之製造費用轉各步序 之在製品之在製品 若採分配製造費用，則分步序計算已分配製造費用若採分配製造費用，則分步序計算已分配製造費用 在製品A部門 XX 在製品B部門XX 製造費用A部門 XX

14、 製造費用A部門 XX 在製品A部門 XX 在製品B部門 XX 已分配製造費用A部門 XX 已分配製造費用A部門 XX 期末結轉實際及已分配製造費用，產生多期末結轉實際及已分配製造費用，產生多(少少)分配製造費用之處理分配製造費用之處理 與分批成本制同與分批成本制同 計算分步成本的步驟 這五個步驟是根據這五個步驟是根據 生產成本報告生產成本報告，我們將我們將 可以在下面的例子中看到。可以在下面的例子中看到。 例例 ： 丙公司生產單一產品，其於民國丙公司生產單一產品，其於民國92年年3月第三部門之月第三部門之 前部移入單位數為前部移入單位數為16,000單位。單位。 假設無期初在製品，而該期完工

15、轉製成品之單位數為假設無期初在製品，而該期完工轉製成品之單位數為 13,000單位，期末在製品為單位，期末在製品為3,000單位，其完工程度單位，其完工程度 為為40%。 假設原料係於本部門製造開始時即行投入假設原料係於本部門製造開始時即行投入 材料、人工及製造費用都材料、人工及製造費用都100%完工，且所有單位都已完工並轉出。完工，且所有單位都已完工並轉出。 3,000 單位的單位的40% 3,000 單位的單位的100% 3,000 單位的單位的100% $51,200 16,000 約當產量約當產量 $227,200 14,200約當產量約當產量 $240,000 16,000約當產量約

16、當產量 13,000 約當產量約當產量 $34.2 3,000 約當產量約當產量 $3.2 1,200 約當產量約當產量 $16 3,000 約當產量約當產量 $15 丙公司丙公司 生產成本報告單生產成本報告單 民國民國92年年3月份月份 數量資料： 成本資料： 成本之分配： 實體實體約當產量約當產量 3月份單位的流程月份單位的流程 單位單位前部成本前部成本原料成本原料成本加工成本加工成本 投入數量投入數量 前部轉入數量前部轉入數量 16,000 投入數量合計投入數量合計 16,000 產出數量產出數量 完工並轉出完工並轉出 13,000 13,000 13,000 13,000 期末在製品期

17、末在製品 3,000 3,000 3,000 1,200 產量數量合計產量數量合計 16,000 16,000 16,000 14,200 3月份成本流程月份成本流程前部成本前部成本原料成本原料成本加工成本加工成本合計合計 待分配成本待分配成本 3月份發生的當期成本月份發生的當期成本$240,000 $51,200 $227,200 $518,400 待分配成本合計待分配成本合計 $ 240,000 $ 51,200 $ 227,200 $ 518,400 約當單位成本約當單位成本 $ 15.00 $ 3.20 $ 16.00 $ 34.20 產出成本產出成本 完工轉製成品成本完工轉製成品成本

18、 $ 444,600 期末在製品成本期末在製品成本$45,000 $9,600 $19,200 $73,800 總成本總成本 $ 518,400 有期初在製品存貨時的處理方法 加權平均法 先進先出法(FIFO, first-in first-out) 加權平均法是 . . . 對於前期完成的工作與本期完成的工作無須區別。 將期初存貨的單位與成本和本期的單位與成本混合在 一起。 使用加權平均成本來分配成本 讓我們來以徐氏玩具公司六月讓我們來以徐氏玩具公司六月 的數據資料當例子，的數據資料當例子， 使用加權平均成本來分配成本 首先讓我們來看看流程圖，它顯示首先讓我們來看看流程圖，它顯示 出期初在製

19、品存貨數量與本月開始出期初在製品存貨數量與本月開始 生產數量的混合數。生產數量的混合數。 使用加權平均成本來分配成本 使用加權平均成本來分配成本 讓我們來檢視一下五個步驟。讓我們來檢視一下五個步驟。 期初存貨 10,000 單位 40,000 開工單位 在製品 50,000 單位 期末存貨 6,000 單位 44,000 單位 完工 使用加權平均成本來分配成本 使用加權平均成本來分配成本 材料、人工及製造費用都材料、人工及製造費用都100%100%完工，且所有單位都已完工並轉出。完工，且所有單位都已完工並轉出。 使用加權平均成本來分配成本 6,000 6,000 單位的單位的60%60% 6,

20、000 6,000 單位的單位的50%50% 6,000 6,000 單位的單位的100%100% 使用加權平均成本來分配成本 使用加權平均成本來分配成本 $23,500 47,000 約當產量約當產量 使用加權平均成本來分配成本 $45,220 47,600約當產量約當產量 $54,000 50,000約當產量約當產量 44,000 約當產量約當產量 $0.50 44,000 約當產量約當產量 $0.95 使用加權平均成本來分配成本 44,000 約當產量約當產量 $1.08 3,000 約當產量約當產量 $0.50 使用加權平均成本來分配成本 3,600 約當產量約當產量 $0.95 6,

21、000 約當產量約當產量 $1.08 使用加權平均成本來分配成本 使用先進先出(FIFO)成本法來 分配成本 將前期完工的工作將前期完工的工作 與當期完成的工與當期完成的工 作做區分。作做區分。 先進先出成本法先進先出成本法 假設最先進入生產假設最先進入生產 程序的單位最先程序的單位最先 完工並轉出。完工並轉出。 使用先進先出(FIFO)成本法來 分配成本 管理人員較容易辨認管理人員較容易辨認 並管理當期的成本。並管理當期的成本。 先進先出成本法的優點先進先出成本法的優點 當當期成本分配當當期成本分配 給在製並完工單位時，給在製並完工單位時， 存貨成本就更具通用性。存貨成本就更具通用性。 讓我

22、們再來看看六月份徐氏玩具讓我們再來看看六月份徐氏玩具 公司的塑造部。我們將使用與之公司的塑造部。我們將使用與之 前相同的數據，但現在我們使用前相同的數據，但現在我們使用 先進先出成本法。先進先出成本法。 使用先進先出(FIFO)成本法來 分配成本 使用先進先出(FIFO)成本法來 分配成本 首先，讓我們來看看流程圖。首先，讓我們來看看流程圖。 它顯示出期初在製品存貨單位它顯示出期初在製品存貨單位 的流程及在這個月開始投入單的流程及在這個月開始投入單 位的流程。位的流程。 使用先進先出(FIFO)成本法來 分配成本 現在讓我們一起來檢視現在讓我們一起來檢視 五個步驟。五個步驟。 期初存貨 10,

23、000 單位 40,000 開工單位 期末存貨 6,000 單位 44,000 單位 完工 10,000 單位單位 完工完工 34,000 單位單位 完工完工 使用先進先出(FIFO)成本法來 分配成本 使用先進先出(FIFO)成本法來 分配成本 使用先進先出(FIFO)成本法來 分配成本 步驟步驟1 1 步驟步驟2 2 實體實體約當產量約當產量 6 6月份月份數量流程數量流程 單位單位 材料材料人工人工 製造費用製造費用 投入數量投入數量 期初在製品 期初在製品 10,000 6 6月份開工的數量月份開工的數量 40,000 投入數量合計投入數量合計 50,000 產出數量產出數量 完工並轉

24、出： 完工並轉出： 來自期初在製品來自期初在製品 10,000 07,000 6,000 6 6月份開始投入並完工月份開始投入並完工 34,000 ? 合計 合計 44,000 ? 期末在製品 期末在製品 6,000 ? 產出數量合計產出數量合計50,000 ? 所有的材料已加在前期期初在製品單位所有的材料已加在前期期初在製品單位 10,000 單位的單位的70% 10,000 單位的單位的60% 使用先進先出(FIFO)成本法來 分配成本 100% 的材料、人工和製造費用在的材料、人工和製造費用在 6月份發生，且這些單位月份發生，且這些單位6月份開始投入並完工。月份開始投入並完工。 使用先進

25、先出(FIFO)成本法來 分配成本 6,000 單位的單位的60% 6,000 單位的單位的50% 6,000 單位的單位的100% 使用先進先出(FIFO)成本法來 分配成本 使用先進先出(FIFO)成本法來 分配成本 使用先進先出(FIFO)成本法來 分配成本 $44,000 40,000 約當產量約當產量 $22,440 44,000 約當產量約當產量 $43,600 43,600 約當產量約當產量 使用先進先出(FIFO)成本法來 分配成本 使用先進先出(FIFO)成本法來 分配成本 期初在製品存貨的所有材期初在製品存貨的所有材 料已在前期時便加入。料已在前期時便加入。 7,000 約

26、當產量約當產量 $0.51 6,000 約當產量約當產量 $1.00 34,000 約當產量約當產量 $1.10 34,000 約當產量約當產量 $0.51 使用先進先出(FIFO)成本法來 分配成本 34,000 約當產量約當產量 $1.00 使用先進先出(FIFO)成本法來 分配成本 6,000 約當產量約當產量 $1.10 3,000 約當產量約當產量 $0.51 3,600 約當產量約當產量 $1.00 使用先進先出(FIFO)成本法來 分配成本 哪一種較好: 先進先出法 或加權平均法 l先進先出成本法形成當期的成本，它可以用來先進先出成本法形成當期的成本，它可以用來 進行績效評估。進

27、行績效評估。 l假如沒有期初存貨假如沒有期初存貨 (JIT) 或期初存貨很少，則或期初存貨很少，則 先進先出法和加權平均法會產出同樣的結果。先進先出法和加權平均法會產出同樣的結果。 前期部門的轉入成本 l多部門的分步成本法造成數量和成本從前 期部門轉至當期部門。 l這些轉入的成本會被精確地處理，像直接 材料在生產過程的初期便已加入。 前期部門的轉入成本 l 讓我們再看看徐氏玩具公司加入轉入的數量與成 本。 我們將數量從模型部門轉至完成部門。 l 完成部門使用: u加工成本 (人工與製造費用合併)。 u加權平均法。 前期部門的轉入成本 前期部門的轉入成本 前期部門的轉入成本 材料、加工及轉入單位

28、材料、加工及轉入單位100% 完工。完工。 前期部門的轉入成本 8,000 單位的單位的 50% 轉入單位轉入單位 100% 完工完工 前期部門的轉入成本 Step 1Step 2 PhysicalEquivalent Units Flow of Units in JuneUnitsMaterial Conversion Trans-in Units to account for Beginning WIP inventory20,000 Units transferred in during June60,000 Total units to account for80,000 Units

29、accounted for Completed and transferred out65,000 65,000 65,000 65,000 Ending WIP inventory15,000 6,000 9,000 15,000 Total units accounted for80,000 71,000 74,000 80,000 前期部門的轉入成本 $25,000 50,000 約當產量約當產量 前期部門的轉入成本 $54,000 54,000 約當產量約當產量 $145,570 58,000 約當產量約當產量 50,000 約當產量約當產量 $0.50 50,000 約當產量約當產量

30、 $1.00 前期部門的轉入成本 50,000 約當產量約當產量 $2.5099 0 約當產量約當產量 $0.50 前期部門的轉入成本 4,000 約當產量約當產量 $1.00 8,000 約當產量約當產量 $2.5099 四捨五入所致四捨五入所致 前期部門的轉入成本 4-3 有期初在製品時 分步成本會計制度 產品成本之計算 加權平均法加權平均法 意義意義 範例範例 意義意義 同一範例同一範例 先進先出法先進先出法 若丁公司生產某產品須經過若丁公司生產某產品須經過A、B兩部門製造完工，兩部門製造完工， 民國民國92年年4月份有關月份有關A及及B部門之數量及成本資料如下：部門之數量及成本資料如下

31、： 數量資料： 期初在製品： 原料全部投入，加工40% 6,000單位 原料全部投入，加工60% 4,800單位 本期開始製造單位數 120,000單位 完工轉入B部門單位數 114,000單位 完工轉製成品單位數 88,800單位 期末在製品： 原料全部投入，加工50% 12,000單位 原料全部投入，加工40% 30,000單位 成本資料： 期初在製品成本： 前部成本 $ 7,320 原料成本 $ 6,000 18,432 人工成本 3,576 864 製造費用 3,576 864 本部投入成本： 原料成本 246,000 99,180 人工成本 116,424 97,920 製造費用 1

32、16,424 97,920 合計 $492,000 $322,500 A部門部門B部門部門 4-3 有期初在製品時 分步成本會計制度 產品成本之計算 計算產品成本時兩法之比較計算產品成本時兩法之比較 第一步驟：第一步驟：彙總生產量資料彙總生產量資料( (兩法同兩法同) ) 期初在製品單位數 6,000單位 4,800單位 本期開始製造單位數 120,000單位 前部轉入單位數 114,000單位 實際產量 126,000單位 118,800單位 生產結果 完工轉次部單位數 114,000單位 完工轉製成品單位數 88,800單位 期末在製品單位數 12,000單位 30,000單位 實際產量

33、126,000單位 118,800單位 A部門部門B部門部門 4-3 有期初在製品時 分步成本會計制度 產品成本之計算 加權平均法加權平均法 第二步驟：第二步驟：約當產量之計算約當產量之計算 先進先出法先進先出法 期初在製品完工數 6,000單位 0 3,600單位 4,800單位0 0 1,920單位 本期開始製造完工數 108,000單位 108,000單位 108,000單位 84,000單位 84,000單位 84,000單位 84,000單位 前部轉入單位數 12,000單位 12,000單位 6,000單位 30,000單位 30,000單位 30,000單位 12,000單位 合

34、計 126,000單位 120,000單位 117,600單位 118,800單位 114,000單位 114,000單位 97,920單位 A部門部門B部門部門 約當產量 _ 實際產量 原料成本 加工成本 約當產量 _ 實際產量 前部成本 原料成本 加工成本 完工轉次部單位數 114,000單位 114,000單位 114,000單位 完工轉製成品單位數 88,800單位 88,800單位 88,800單位 88,800單位 期末在製品單位數 12,000單位 12,000單位 6,000單位 30,000單位 30,000單位 30,000單位 12,000單位 合計 126,000單位

35、126,000單位 120,000單位 118,800單位 118,800單位 118,800單位 100,800單位 A部門部門B部門部門 約當產量 _ 實際產量 原料成本 加工成本 約當產量 _ 實際產量 前部成本 原料成本 加工成本 4-3 有期初在製品時 分步成本會計制度 產品成本之計算 先計算總成本如下：先計算總成本如下： 第三步驟：第三步驟：單位成本之計算加權平均法單位成本之計算加權平均法 前部成本 $ 7,320 (a)456,000 ? (a)463,320 原料成本 $ 6,000 $246,000 $252,000 18,432 99,180 117,612 加工成本 7,

36、152 232,848 240,000 1,728 195,840 197,568 合計 $13,152 $478,848 $492,000 $ 27,480 (a)751,020 ? (a)778,500 A部門部門B部門部門 前期成本 本期成本 總 成 本前期成本 本期成本 總 成 本 (a)由A部門成本分配處理取得 再計算單位成本：再計算單位成本： 單位成本： 前部成本 $463,320 118,800 $3.90 原料成本 $252,000 126,000 $2 117,612 118,800 0.99 加工成本 $240,000 120,000 2 197,568 100,800 1

37、.96 合計 $4 $6.85 平均每單位 製成品成本 加權平均法 4-3 有期初在製品時 分步成本會計制度 產品成本之計算 先計算總成本如下：先計算總成本如下： 第三步驟：第三步驟：單位成本之計算先進先出法單位成本之計算先進先出法 前部成本 $ 7,320 (b)455,520 (b)$462,840 原料成本 $ 6,000 $246,000 $252,000 18,432 99,180 117,612 加工成本 7,152 232,848 240,000 1,728 195,840 197,568 合計 $13,152 $478,848 $492,000 $ 27,480 750,540

38、 778,020 A部門部門B部門部門 前期成本 本期成本 總 成 本前期成本 本期成本 總 成 本 再計算單位成本：再計算單位成本： 前部成本 $455,520 114,000 $3.9958 原料成本 $246,000 120,000 $2.05 99,180 114,000 0.87 加工成本 $232,848 117,600 1.98 195,840 97,920 2 合計 $4.03 $6.8658 當期開始生產 當期完工之平均 單位成本 先進先出法 (b)由A部門成本分配處取得 4-3 有期初在製品時 分步成本會計制度 產品成本之計算 第四步驟：第四步驟：成本之分配成本之分配 完工

39、轉次部成本 $4 114,000 (a)$456,000 完工轉製成品成本 $6.85 88,800 $608,280 期末在製品成本 前部成本 $3.9 30,000 $117,000 原料成本 $2 12,000 $ 24,000 0.99 30,000 29,700 加工成本 2 6,000 12,000 1.96 12,000 23,520 小計 $ 36,000 $170,220 總成本 $492,000 $778,500 A部門部門B部門部門 加權平均法 4-3 有期初在製品時 分步成本會計制度 產品成本之計算 第四步驟：第四步驟：成本之分配成本之分配 完工轉次部之成本： 期初在製

40、品本期完工之成本： 前期成本 $ 13,152 $ 27,480 本期成本加工成本 $1.98 3,600 7,128 $2 1,920 3,840 小計 $ 20,280 $ 31,320 本期開始製造本期完工成本 $4.03 108,000 435,240 $6.8658 80,000 576,727 合計 (b) $455,520 $608,047 期末在製品成本： 前部成本 $3.9958 30,000 $119,873 原料成本 $2.05 12,000 $ 24,600 0.87 30,000 26,100 加工成本 1.98 6,000 11,880 36,480 2 12,00

41、0 24,000 169,973 總成本 $492,000 $778,020 A部門部門B部門部門 先進先出法 期末在製品： $36,000 $170,220 $206,220 $36,480 $169,973 $206,453 本期製成品： $608,280 $608,047 該月份生產部門之總成本 $814,500 $814,500 加權平均法加權平均法先進先出法先進先出法 (1) 期初在製品完工單位成本期初在製品完工單位成本 (2) 本期開始製造本期完工之單位成本本期開始製造本期完工之單位成本 $31,320 4,800 = $6.525 $6.8658 先進先出法之完成品有兩種不同之平

42、均單位成本：先進先出法之完成品有兩種不同之平均單位成本： 4-4 增投材料造成產量變動時 產品成本之計算 前部單位成本提高，於成本報告單上產生了轉入單位前部單位成本提高，於成本報告單上產生了轉入單位 成本之調整成本之調整 例例 ：戊公司生產某種飲料，於民國戊公司生產某種飲料，於民國92年年4月份，第一生產部門轉入月份，第一生產部門轉入 第二生產部門第二生產部門13,000公升之產品，於第二生產部門加入公升之產品，於第二生產部門加入6,500 公升之糖水後，每一公升包成一包予以出售，其產量增加為公升之糖水後，每一公升包成一包予以出售，其產量增加為 19,500公升；假設於當期有關生產數量之資料及

43、成本資料如下：公升；假設於當期有關生產數量之資料及成本資料如下： 前部轉來單位數 13,000公升 完工轉入次部單位數 15,600公升 期末在製品單位數(完工60%) 3,900公升 前部成本 $195,000 本部投入成本： 材料成本 19,500 加工成本 35,880 成本單之編製成本單之編製開啟表單 前部轉來單位數 13,000公升 本部增投單位數 6,500公升 19,500公升 完工增入次部單位數 15,600公升 期末在製品單位數 3,900公升 19,500公升 總總 成成 本本 單單 位位 成成 本本 前部成本： $195,000 $15 增投單位調整數 （5） 調整後前部

44、成本 $195,000 $10 本部投入成本： 原料成本 $ 19,500 $ 1 加工成本 35,880 2 合計 $ 55,380 $ 3 本部負擔成本： $250,380 $13 戊公司戊公司 生產成本報告單生產成本報告單 第二生產部門第二生產部門4月份月份 數量資料： 成本資料： 完工轉入次部成本： $13 15,600 $202,800 期末在製品成本： 前部成本 $10 3,900 $39,000 原料成本 $ 1 3,900 3,900 加工成本 $ 2 2,340 4,680 47,580 總成本 $250,380 成本之分配： 增投原料而增加產量之調整數 4-5 損壞品之處理

45、 損壞品之定義：損壞品之定義： 製造初期發現正常損壞品：製造初期發現正常損壞品： 正常損壞與非常損壞之區分正常損壞與非常損壞之區分 製造完成時發現正常損壞品：製造完成時發現正常損壞品： 製造過程中發現正常損壞品：製造過程中發現正常損壞品： 正常損壞品之約當產量須予以計算，並視產品是否通過檢驗，正常損壞品之約當產量須予以計算，並視產品是否通過檢驗， 凡通過檢驗之產品，每一單位均須負擔相同之正常損壞品成本。凡通過檢驗之產品，每一單位均須負擔相同之正常損壞品成本。 歸由完成品來負擔，該正常損壞品須計算約當產量歸由完成品來負擔，該正常損壞品須計算約當產量 歸由所有產品，包含由製成品及期末在製品來負擔，

46、歸由所有產品，包含由製成品及期末在製品來負擔， 該項正常損壞品之約當產量該項正常損壞品之約當產量0 0 4-5 損壞品之處理 例一例一 ：製造初期發現損壞品 製造初期發現損壞品 前部轉入單位數 40,000單位 完工轉次部單位數 30,000單位 損壞單位數(正常損失) 2,000單位 期末在製品單位數(完工40%) 8,000單位 成本資料： 前部成本 $228,000 原料成本 68,400 加工成本 91,300 總成本 $387,700 假設原料係於一開始製造時即行投入假設原料係於一開始製造時即行投入 己公司於民國己公司於民國9292年度年度4 4月份第二生產部門之相關資料如下：月份第

47、二生產部門之相關資料如下： 4-5 損壞品之處理 產品成本之計算：產品成本之計算： 前部轉入單位數 40,000單位 完工轉次部單位數 30,000單位 正常損失單位數 2,000單位 期末在製品單位數 8,000單位 實際產量 40,000單位單位 (1) (1) 數量資料之彙集數量資料之彙集 (2) (2) 約當產量之計算約當產量之計算 完成品轉次部單位數 30,000單位 30,000單位 30,000單位 30,000單位 正常損失單位數 2,000單位 0 0 0 期末在製品單位數 8,000單位 8,000單位 8,000單位 3,200單位 合計 40,000單位 38,000單

48、位 38,000單位 33,200單位 約當產量約當產量 實際產量實際產量前部成本前部成本原料成本原料成本加工成本加工成本 歸由所有產品負擔 4-5 損壞品之處理 產品成本之計算：產品成本之計算： (3) (3) 單位成本之計算單位成本之計算 單位成本： 前部成本 $228,000 38,000 $ 6 原料成本 68,400 38,000 1.80 加工成本 91,300 33,200 2.75 合計 $10.55 (4) (4) 成本之分配成本之分配 完工轉次部成本 $10.55 30,000 $316,500 期末在製品成本： 前部成本 $6 8,000 $ 48,000 原料成本 $1

49、.8 8,000 14,400 加工成本 2.75 3,200 8,800 71,200 總成本 $387,700 4-5 損壞品之處理 例二例二 ：製造完成時發現損壞品 製造完成時發現損壞品（與上例同，但損壞品發現時間不同）（與上例同，但損壞品發現時間不同） (1) (1) 約當產量之計算約當產量之計算 (2) (2) 單位成本之計算單位成本之計算 單位成本： 前部成本 $228,000 40,000 $ 5.70 原料成本 68,400 40,000 1.71 加工成本 91,300 35,200 2.59375 單位成本 $10.00375 完成品轉次部單位數 30,000單位 30,0

50、00單位 30,000單位 30,000單位 正常損失單位數 2,000單位 2,000單位 2,000單位 2,000單位 期末在製品單位數 8,000單位 8,000單位 8,000單位 3,200單位 合計 40,000單位 40,000單位 40,000單位 35,200單位 約當產量約當產量 實際產量實際產量前部成本前部成本原料成本原料成本加工成本加工成本 計算約當產量 4-5 損壞品之處理 (4) (4) 成本之分配成本之分配 完工轉次部成本： 完成品成本 $10.00375 30,000 $300,112.50 正常損壞品成本 $10.00375 2,000 20,007.50

51、$320,120 期末在製品成本： 前部成本 $ 5.70 8,000 $ 45,600 原料成本 $ 1.71 8,000 13,680 加工成本 $ 2.59375 3,200 8,300 67,580 總成本 $387,700 歸由完成品負擔 4-5 損壞品之處理 例三例三 ： 製造過程中發現損壞品製造過程中發現損壞品 假設庚公司於民國假設庚公司於民國9292年年 4 4月份第一生產部門月份第一生產部門 有關資料如右：有關資料如右： 數量資料： 期初在製品： (直接材料100%完工，加工完工30%) 50,000單 位 本期開始生產 200,000單位 轉入第二部門 185,000單位

52、期末在製品： (直接材料100%完工，加工成本完工70%) 30,000單位 損壞單位數： 正常 25,000單位 非常 10,000單位 成本資料： 期初在製品存貨： 直接材料 $ 86,500 直接人工 45,400 製造費用 68,100 小計 $200,000 本期加入成本： 直接材料 $348,750 直接人工 340,500 製造費用 510,750 小計 $1,200,000 合計 $1,400,000 第一部門第一部門 所有材料係在每部門一開始 製造時即加入，加工成本則 於製造過程中均勻發生。 第一部門之損壞單位係於 加工60%時檢視。 假設該公司採加權平均法 計算產品成本 4

53、-5 損壞品之處理 (1) (1) 數量資料數量資料 期初在製品單位數 50,000單位 本期開始製造單位數 200,000單位 實際產量 250,000單位 完工轉次部單位數 185,000單位 期末在製品單位數 30,000單位 正常損失單位數 25,000單位 非常損失單位數 10,000單位 實際產量 250,000單位 (2) (2) 約當產量之計算約當產量之計算 完工轉次部單位數 185,000單位 185,000單位 185,000單位 期末在製品單位數 30,000單位 30,000單位 21,000單位 正常損失單位數 25,000單位 25,000單位 15,000單位 非

54、常損失單位數 10,000單位 10,000單位 6,000單位 合計 250,000單位 250,000單位 227,000單位 約當產量約當產量 實際產量實際產量原料成本原料成本加工成本加工成本 計算約當產量 4-5 損壞品之處理 (3) (3) 單位成本之計算單位成本之計算 原料成本 ( $86,500 $348,750 ) 250,000 $1.741 加工成本 ( $45,400 $68,100 $340,500 $510,750) 227,000 4.25 單位成本 $5.991 (4) (4) 成本之分配成本之分配 完工轉次部成本： 完成品成本 $5.991 185,000 $1

55、,108,335 負擔正常損壞品成本 92,306 $1,200,641 期末在製品成本： 原料成本 $1.741 30,000 $ 52,230 加工成本 4.25 21,000 89,250 負擔正常損失品成本 14,969 156,449 非常損失品成本： 原料成本 $1.741 10,000 $ 17,410 加工成本 4.25 6,000 25,500 42,910 總成本 $1,400,000 依產量比例， 負擔正常損失品成本 見下列之計見下列之計 算算 4-5 損壞品之處理 計算正常損失品成本：計算正常損失品成本： 原料成本 $ 1.741 25,000 $43,525 加工成本

56、 $ 4.25 15,000 63,750 合計 $107,275 將此項成本分配至完工轉次部及期末在製品中，計算如下：將此項成本分配至完工轉次部及期末在製品中，計算如下： 完工轉次部 185,000單位 3743 $92,306 期末在製品 30,000單位 643 $14,969 合計 215,000單位單位 100% $107,275 實際產量實際產量比例比例正常損失成本正常損失成本 瑕疵品、殘料及廢料之定義及會計處理瑕疵品、殘料及廢料之定義及會計處理 e#CdYx5MhTkSdF&fxKTXXRGq4LcH*bkmg1OjO1eha%C0nzzo1BZ0+UrV12Zy!53WpLRF

57、dENEdEMB7uyhQ*ZzX#H2b-yLB4jaN!QhteLRxXV2W)zuRwF61p7iZ#lcyft28LK60shEqKuMuLtKsLuPBZP71yy18T)Q3*su2f+plY-Q5y%Q&zwTxA&NWk6iRFRg3cJsy#DCXsitYDCVnok-uHDhO&NfCJAcK$(Wy(hpk2!ygagwYq2ZV!7v$yd+%*4kZv*pO)ajmmh8*Ov8TrB)v&u(y0D5H9KaI5ADcZEm7(ZWY&5mHA3z#9lrpf)H8BLAzI#jXBqrD#qwIGs0vLODcHIIXi%U$hXKPw!4-J19-CXI%ypB

58、+TZh)Abyx8vu3ocGqA0!8RRqHw$(GYNonREWzIbo%2O&N- Wjq(0DF6t%sr#XchZ-JXDMZyE63wc%f7FJg+cRP5Xy(3S75WENa)aV*SgqdXKVi1p-mo5CV%m-%o#ab&vUS-u7wm)sH!6z6$Er1xRLR-r(T$#NqGd%TOHr3Gx8!RSPGr6TfQlBX5ju)$#DztmmvFPGvmcvCIMRRTYDsd*XdI8XdyTKHLNw7Lp1VVTIoB4SG*WCq)QLQw+6&*p(oC*bGhqjB5!%lU0ySlrm)70cZ74Qqm*rBoIwHsFuCr&rygZ

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