成本管理学课件

1、2021-7-12成本管理学1 第十一章第十一章 成本分析成本分析 学习目的与要求： 了解成本分析的任务和基本原则 掌握成本分析的一般程序与方法 明确成本报表分析的内容和重点 2021-7-12成本管理学2 111 111 成本分析的内容与方法成本分析的内容与方法 一、成本分析的任务与原则一、成本分析的任务与原则 p成本分析：成本分析：以成本核算资料为基础，结合计划、 定额和其他相关资料，以揭示成本变化情况及原 因的行为和过程。成本分析是进行成本考核的依 据，也为其后的成本管理指明了方向。 p分析目的：分析目的：对成本形成情况进行全面分析，查明 成本升降的原因，寻求不断降低成本的途径和方 法，

2、达到以较少的资金耗费取得较大经济效益的 目的。 2021-7-12成本管理学3 p成本分析的任务：成本分析的任务： 1正确分析成本计划的完成情况，客观评价成 本责任单位的工作业绩； 2揭示成本差异原因，把握成本变动规律，逐 步提高成本管理水平； 3寻找进一步降低成本的有效途径和方法，不 断提高企业经济效益； 4检查企业是否贯彻执行国家有关方针、政策 和财经纪律，自觉规范企业经营行为。 2021-7-12成本管理学4 p成本分析的原则 1定性分析与定量分析相结合 2全面分析与重点分析相结合 3纵向分析与横向分析相结合 4经济分析与技术分析相结合 5成本分析和落实经济责任制相结合 6成本事后分析与

3、事前、事中分析相结合 2021-7-12成本管理学5 二、成本分析的程序与方法二、成本分析的程序与方法 p成本分析的程序 1.制订成本分析计划，明确分析的目标。 2.广泛收集资料、掌握全面情况。 3.进行相关指标对比，揭示内在矛盾。 4.分析具体矛盾，抓住关键因素。 5.提出改进措施，努力解决矛盾。 6.撰写成本分析报告。 2021-7-12成本管理学6 成本分析报告的内容与要求成本分析报告的内容与要求 l内容：内容： 1.情况介绍 2.成绩说明 3.问题分析 4.提出建议 l要求：要求： 1.观点明确、具体； 2.原因分析清楚、准确， 3.建议切实可行 4.分析报告简练、清晰。 2021-7

4、-12成本管理学7 p成本分析的基本方法 1 1指标对比分析法指标对比分析法 指标对比分析法：指标对比分析法：根据分析要求和目的，将实际 指标与相关可比指标进行对比，以揭示差异、分 析原因的一种分析方法。 分析方法：分析方法： 1）对比增减数实际指标-对比指标 2）对比百分数实际指标对比指标100% 3）对比增减百分数 对比增减数对比指标100% 方法功能：方法功能：发现问题，找出差距。 2021-7-12成本管理学8 对比形式：对比形式： 1）本期实际与计划类计划类指标对比， 以分析计划完成情况。 2）本期实际与历史类历史类指标对比， 以考察成本的变动趋势。 3）本期实际与先进类先进类指标对

5、比， 以明确先进性或差距。 对比要求：对比要求： 充分考虑相关指标在计算内容、计价标准、时 间长度，乃至技术经济条件等方面的可比性。 2021-7-12成本管理学9 2 2比率分析法比率分析法 比率分析法：比率分析法：利用两个相互关联的指标计算比 率，再与标准比率对比，借以考察和评价经济活 动业绩优劣的一种分析方法。 比率分析的种类：比率分析的种类： 1）相关比率分析：利用两个性质不同但又相互 联系的同期指标计算比率的分析方法。 比率形式：比率形式：百分率、比值、指数等。 作用：作用：有利于根据事物之间的联系，获得对分 析对象更为深刻的认识。 2021-7-12成本管理学10 2）结构比率分析

6、 n结构比率分析：结构比率分析：确定某一事物内部各组成部分占 总体比重的分析方法。 n作用：作用：有助于了解事物内部构成情况，以及事物 本身的性质。 3）趋势比率分析 n趋势比率分析：趋势比率分析：利用连续多期的同类指标计算比 值的分析方法。 n作用：作用：根据定基指数和环比指数，研究事物发展 变化的趋势或规律。P253 2021-7-12成本管理学11 比率分析的特点：比率分析的特点： l优点：计算简单，通俗易懂；有时可在不同规模 企业之间、甚至超越行业进行比较。 l缺点：仅能发现指标的实际数与标准数的差异， 无法查明具体原因及其对指标的影响程度。 注意要点：注意要点： l1）计算比率的两个

7、指标应具有相关性； l2）根据分析目的正确确定对比标准； l3）不同企业间对比分析时，要剔除不可比因素。 2021-7-12成本管理学12 3.3.因素分析法因素分析法 p因素分析法：因素分析法：是依据分析指标与其影响因 素之间的数量关系，按照一定的程序和要 求，确定各因素对分析指标差异的影响程影响程 度度及影响性质影响性质的一种分析方法。 p方法要点：方法要点：因素分析法包括定量分析和定 性评价两方面，定量分析可采用连环替代连环替代 法法，或其简化形式差额计算法差额计算法。定性评价 需结合调查研究进行。 2021-7-12成本管理学13 1）连环替代法）连环替代法 p连环替代法是因素分析法中

8、，进行定量分析的基 本形式（定性评价应结合调查研究进行）。 p连环替代法的一般程序： （1）确定分析指标与其影响因素之间的关系，建立 数学分析式。如： 某材料费用总额某材料费用总额= =产品产量产品产量材料单耗材料单耗材料单价材料单价 （2）按数学分析式，分别列出报告期实际数值与对 比数值两个指标体系，确定分析对象。 2021-7-12成本管理学14 P255P255例：例： 某公司某月份材料费用分析某公司某月份材料费用分析 项项 目目实实 际际计计 划划差差 异异 产品产量（件）产品产量（件） 材料单耗（千克材料单耗（千克/ /件）件） 材料单价（元材料单价（元/ /千克）千克） 165 8

9、 7 150 9 6 15 -1 1 材料费用总额（元）材料费用总额（元）924081001140 则：则：实际材料费用实际材料费用=165 =165 8 87 =92407 =9240（元）（元） 计划计划材料费用材料费用=150 =150 9 96 =81006 =8100（元）（元） 分析对象：材料费用超支分析对象：材料费用超支11401140元元 （=9240-8100=9240-8100） 2021-7-12成本管理学15 （3）连环顺序替代，计算替代结果。 1计划材料费用计划材料费用=150 =150 9 96 =81006 =8100（元）（元） n第一次替代：第一次替代： 16

10、5165 9 96 =89106 =8910（元）（元） n第二次替代：第二次替代： 165165 8 86 =79206 =7920（元）（元） n第三次替代：第三次替代： 165165 8 87 7 =9240=9240（元）（元） （4）比较替代结果，确定各因素对分析指 标的影响程度。 A B C A：产量提高的影响产量提高的影响=8910-8100= =8910-8100= 810810（元）（元） B：单耗节约的影响单耗节约的影响=7920-8910= -990=7920-8910= -990（元）（元） C：铝材涨价的影响铝材涨价的影响=9240-7920= 1320=9240-7

11、920= 1320（元）（元） 2021-7-12成本管理学16 （5）检查分析结果。 将各因素影响额相加，其代数和如果与分析对 象相等，表明分析结果正确。 本例：本例：A=810A=810、B=-990B=-990、C=1320C=1320 A+B+C=1140=A+B+C=1140=分析对象分析对象 注：注：针对连还替代法的计算分析结果，因素分析 的第二步就是：确定并评价各因素影响性质影响性质（正面 或反面、主要或次要、主观或客观因素，内因或外 因等）。必要时还需对某些因素作进一步分析，以 供决策者参考。 2021-7-12成本管理学17 p运用连环替代法应注意的问题： n因素分解的相关性

12、因素分解的相关性：分解后的各个因素确实与 指标存在因果关系。 n分析前提的假定性分析前提的假定性：假定其他因素对指标完成 情况不构成影响。 n因素替代的顺序性因素替代的顺序性：根据数学分析式中各因素 的排序，依此替代。 n替代计算的连环性替代计算的连环性：连环计算每一个因素变动 后的影响结果。 2021-7-12成本管理学18 2 2）差额分析法）差额分析法 n差额分析法：差额分析法：连环替代法的简化形式。使用简捷 且更为灵活（如只分析某一个因素变动后，对被分 析指标的影响）。 n方法原理：方法原理：直接利用各影响因素的差额计算 上例：上例：分析对象：铝材消耗超支分析对象：铝材消耗超支8400

13、084000元元 A：产量提高的影响产量提高的影响= =15159 96 6= 810= 810（元）（元） B：单耗节约的影响单耗节约的影响=165=165(-1)(-1)6 6 = -990 = -990（元）（元） C：材料涨价的影响材料涨价的影响=165=1658 81 1 = 1320= 1320（元）（元） 三因素影响合计：三因素影响合计：1140 1140 ( (元元) ) 2021-7-12成本管理学19 三、成本变动的影响因素三、成本变动的影响因素 （一）企业内部影响因素（一）企业内部影响因素 p 1地理位置和资源条件； p 2企业规模与技术设备水平； p 3劳动生产率水平；

14、 p 4生产设备的利用效果； p 5原材料和燃料动力的消耗情况； p 6产品生产的工作质量； p 7成本管理水平。 2021-7-12成本管理学20 （二）企业外部影响因素（二）企业外部影响因素 p1国家宏观经济政策的调整； p2市场需求的变动； p3同类产品的更新。 外部因素一般属不可控因素，企业应通过主 观努力加以有效利用或内部消化。内部因素或微 观因素是成本分析和成本控制的重点，企业应紧 紧抓住可以控制的因素，挖掘一切降低成本的潜 力，使成本降低的可能性变为现实。 2021-7-12成本管理学21 112 112 成本计划完成情况分析成本计划完成情况分析 p成本计划完成情况分析是成本分析

15、的第一步。 p分析目标：分析目标：找出影响产品成本计划完成的主要 因素，测定其影响程度，为进一步查明成本升降 的原因指明方向。 p分析内容：分析内容： 1.全部商品产品成本计划完成情况分析； 2.可比产品成本降低任务完成情况分析； 3.主要产品单位成本分析。 2021-7-12成本管理学22 一、全部商品产品成本计划完成情况分析一、全部商品产品成本计划完成情况分析 p全部商品产品计划完成情况分析是一种总括性分 析，一般采用指标对比分析法。 p基本方法：将全部商品本年实际总成本与按本年 实际产量调整的上年（或计划）总成本对比，计 算出降低额和降低率，以确定商品产品成本计划 完成情况，并据以确定进

16、一步分析的重点。 p比较分析时, 可从以下两方面进行: 1.按成本项目进行分析 2.按产品类别进行分析 2021-7-12成本管理学23 （一）按成本项目进行分析（一）按成本项目进行分析 P259P259例例11113 3：全部商品产品成本分析表 成本项目成本项目 本年实际产量总成本本年实际产量总成本实际比计划实际比计划各成本项目各成本项目 差异对产品差异对产品 总成本的影总成本的影 响程度响程度 计划计划 总成本总成本 实际实际 总成本总成本 差异额差异额差异率差异率 直接材料直接材料1460001460001271001271001890018900121295957 78989 直接人工

17、直接人工 51680 51680 57400 57400 5720 5720 11 110606 2 23939 制造费用制造费用 41800 41800 39509 39509 22912291 3 332320 09595 商品产品商品产品 总成本总成本 2394802394802240092240091547015470 6 646466 64646 2021-7-12成本管理学24 （二）按产品类别进行分析（二）按产品类别进行分析 例：例：某公司本年度生产三种产品，有关产量及单 位成本资料如下表： 产产 品品 类类 别别 实际实际 产量产量 计划单计划单 位成本位成本 实际单实际单 位

18、成本位成本 可比产品可比产品 甲甲1001002000200019001900 乙乙1201202500250024502450 不可比产品不可比产品丙丙1501503200320032603260 2021-7-12成本管理学25 成本降低额和降低率的计算公式成本降低额和降低率的计算公式： 成本降低额成本降低额= = 按实际产量计按实际产量计 算的计划成本算的计划成本 - - 按实际产量计按实际产量计 算的实际成本算的实际成本 成本降低率成本降低率= = 成本降低额成本降低额 按实际产量计算的计划成本按实际产量计算的计划成本 2021-7-12成本管理学26 全部商品产品成本计划完成情况分析

19、表全部商品产品成本计划完成情况分析表 产品名称产品名称 总成本总成本差差 异异 按计划按计划按实际按实际降低额降低额降低率降低率 可比可比 产品产品 甲甲200000200000190000190000-10000-10000-5%-5% 乙乙300000300000294000294000-6000-6000-2%-2% 合计合计500000500000484000484000-16000-16000-3.2%-3.2% 不可比产品不可比产品 丙丙480000480000489000489000+9000+9000+1.875%+1.875% 合合 计计9800009800009730009

20、73000-7000-7000-0.714%-0.714% 2021-7-12成本管理学27 p应注意事项：应注意事项： n成本计划本身的准确性。对成本计划本身存在 问题，应适当加以调整。 n成本核算资料的可靠性。如果成本核算资料不 可靠，分析结论就不会正确。 n成本升降的客观性。分清影响成本升降的具体 原因，重点关注可控因素和主观原因。 n固定成本的影响。固定成本总量与产量没有直 接联系，但单位固定成本会受产量变动影响。 2021-7-12成本管理学28 二、可比产品成本降低任务完成的分析二、可比产品成本降低任务完成的分析 n可比产品成本降低任务完成情况的分析，就是将 可比产品实际成本降低额

21、和降低率，同计划规定 的计划成本降低额和降低率进行比较，评定企业 可比产品成本计划降低任务完成的情况。 实际实际 成本降低额成本降低额 成本降低率成本降低率 计划计划 成本降低额成本降低额 成本降低率成本降低率 2021-7-12成本管理学29 = 计划计划 产量产量 上年实际上年实际 单位成本单位成本 （ - 本年计划本年计划 单位成本单位成本） ） 计划成本计划成本 降低率降低率 = 计划成本降低额计划成本降低额 计划产量计划产量上年实际单位成本上年实际单位成本 计划成本计划成本 降低额降低额 实际成本实际成本 降低额降低额 = 实际实际 产量产量 （ 上年实际上年实际 单位成本单位成本

22、- 本年实际本年实际 单位成本单位成本 ） 实际实际 降低率降低率 = 实际成本降低额实际成本降低额 实际产量实际产量 上年实际单位成本上年实际单位成本 （一）有关指标的计算（一）有关指标的计算 2021-7-12成本管理学30 P263P263例例11-511-5： 可比可比 产品产品 计划计划 产量产量 单位成本单位成本总成本总成本计划降低任务计划降低任务 上年上年计划计划上年上年计划计划降低额降低额 降低率降低率 （）（） A A210210740740720720155400155400151200151200420042002.72.7 B B38638627627628328310

23、6536106536109238109238-2702-2702-2.54-2.54 C C36036011511510910941400414003924039240216021605.225.22 合计合计303336303336299678299678365836581.211.21 可比产品成本计划降低任务表可比产品成本计划降低任务表 2021-7-12成本管理学31 可比产品成本实际完成情况表可比产品成本实际完成情况表 可可 比比 产产 品品 实实 际际 产产 量量 单位成本单位成本总成本总成本实际完成情况实际完成情况 上年上年实际实际上年上年实际实际降低额降低额 降低率降低率 （）

24、（） A A170170740740690690125800125800117300117300850085006.766.76 B B31031027627625725785560855607967079670589058906.886.88 C C1801801151159696207002070017280172803420342016.5216.52 合合 计计 23206023206021425021425017810178107.677.67 P263P263例例11-511-5： 2021-7-12成本管理学32 P263P263例例11-511-5：成本降低任务完成情况：成本降

25、低任务完成情况 可比可比 产品产品 计划降低任务计划降低任务实际完成情况实际完成情况降低任务完成情况降低任务完成情况 降低额降低额 降低率降低率 （）（） 降低额降低额 降低率降低率 （）（） 降低额降低额 降低率降低率 （）（） A A420042002.72.7850085006.766.76430043004.064.06 B B-2702-2702-2.54-2.54589058906.886.88859285929.429.42 C C216021605.225.223420342016.5216.521260126011.311.3 合计合计365836581.211.211781

26、0178107.677.6714152141526.466.46 显然，该企业显然，该企业已全面完成已全面完成成本降低任务。为此可进一步分成本降低任务。为此可进一步分 析影响任务完成情况的因素，并作出正确的评析。析影响任务完成情况的因素，并作出正确的评析。 2021-7-12成本管理学33 （二）影响因素的分析（二）影响因素的分析 l根据分析模型可知，可比产品成本降低任务完成 情况的影响因素主要有三个：产品产量、品种结 构和单位成本。 1.产品产量单独的增减变动，会使成本降低额发生 同比例的变动，但不会影响到成本降低率。 2.产品品种构成的变动，会同时影响到可比产品成 本降低额和降低率。若成本

27、降低率大的产品生产 比重提高，成本降低任务完成情况就会更好。 3.产品单位成本发生变动，也会引起可比产品成本 降低额和成本降低率的同时变动。 2021-7-12成本管理学34 （1）产量变动产量变动对成本降低对成本降低额额的影响的影响 实际实际 产量产量 上年实际上年实际 单位成本单位成本 计划成本计划成本 降低率降低率 =（- 计划计划 产量产量） ） （2）品种结构变动品种结构变动对成本降低对成本降低额额的影响的影响 = 实际实际 产量产量 上年实际上年实际 单位成本单位成本 - 实际实际 产量产量 计划单计划单 位成本位成本 - 实际实际 产量产量 上年实际上年实际 单位成本单位成本 计

28、划成本计划成本 降降 低低 率率 （3）品种结构变动品种结构变动对成本降低对成本降低率率的影响的影响 品种结构变动品种结构变动对成本降低额的影响对成本降低额的影响 = （实际产量（实际产量上年实际单位成本）上年实际单位成本） 2021-7-12成本管理学35 ( 计划单计划单 位成本位成本 )-= 实际实际 产量产量 实际单实际单 位成本位成本 （4）单位成本变动单位成本变动对成本降低对成本降低额额的影响的影响 ） （5）单位成本变动单位成本变动对成本降低对成本降低率率的影响的影响 = 单位成本变动变动单位成本变动变动对成本降低额的影响对成本降低额的影响 实际产量实际产量上年实际单位成本上年实

29、际单位成本 （ 2021-7-12成本管理学36 前例：前例：P264-267P264-267 （1）产量变动对成本降低额的影响 = 232060 = 232060 1.21% - 3658= -850.11.21% - 3658= -850.1（元）（元） （2）品种结构变动对成本降低额的影响 = =（232060-229750232060-229750）-232060 -232060 1.21%=-497.91.21%=-497.9（元）（元） （3）品种结构变动对成本降低率的影响 =2310 =2310 232060 232060 100% -1.21% = -0.21%100% -1.

30、21% = -0.21% （4）单位成本变动对成本降低额的影响 =229750-214250=15500=229750-214250=15500（元）（元） （5）单位成本变动对成本降低率的影响 =15500=15500 232060 232060 100% =6.67% 100% =6.67% 2021-7-12成本管理学37 指指 标标降低额降低额降低率降低率(%) 在计划产量、计划品种结构、计在计划产量、计划品种结构、计 划单位成本下的成本降低数划单位成本下的成本降低数 36581.21% 在实际产量、计划品种结构、计在实际产量、计划品种结构、计 划单位成本下的成本降低数划单位成本下的成

31、本降低数 2320601.21%=2807.91.21% 在实际产量、实际品种结构、计在实际产量、实际品种结构、计 划单位成本下的成本降低数划单位成本下的成本降低数 232060-229750=23102310/232060100% =1% 在实际产量、实际品种结构、实在实际产量、实际品种结构、实 际单位成本下的成本降低数际单位成本下的成本降低数 178107.67% 各因素影响：各因素影响： 产量影响产量影响= 品种结构影响品种结构影响= 单位成本影响单位成本影响= 2807.9-3658= -850.1 2310-2807.9= -497.9 2725-2050= 675 0 1%-1.2

32、1%= -0.21% 7.67%-1%= 6.67% 合合 计计141526.46% 可比产品降低成本任务完成情况分析表可比产品降低成本任务完成情况分析表 2021-7-12成本管理学38 三、主要产品单位成本分析三、主要产品单位成本分析 p分析目标：分析目标： 揭示各种产品单位成本及其成本项目和消耗定 额的超支或节约的情况，查明产品成本升降的具 体原因，寻求降低成本的具体途径。 p一般程序：一般程序： 1）总体分析主要产品单位成本的变动情况； 2）按成本项目分析成本升降的具体原因。 2021-7-12成本管理学39 （一）主要产品单位成本的一般分析 l1 1比较分析：比较分析：根据“主要产品

33、单位成本表”， 利用指标对比分析法，分析本期实际比上期或计 划等的成本升降情况。 P267P267例例11-611-6 l2 2因素分析：因素分析：采用差额分析法 分析产品总成本与总产量两个因素对单位成本 的直接影响两因素分析。 或：分析单位变动成本、总固定成本与总产量 三个因素对单位成本的影响三因素分析。 2021-7-12成本管理学40 p三因素分析：P269例 产量产量 单位变单位变 动成本动成本 固定成固定成 本总额本总额 单位固单位固 定成本定成本 单位单位 成本成本 计划计划 6200 16.20 49600 8.00 24.20 实际实际 7400 17.00 51800 7.0

34、0 24.00 分析对象：单位成本节约分析对象：单位成本节约0.200.20元（元（=24-24.20=24-24.20） 单位变动成本的影响单位变动成本的影响=17-16.20=0.8=17-16.20=0.8（元（元/ /件）件） 产量变动的影响产量变动的影响=49600/7400-49600/6200=-1.3=49600/7400-49600/6200=-1.3（元（元/ /件）件） 固定成本的影响固定成本的影响= =（51800-4960051800-49600）/7400=0.3/7400=0.3（元（元/ /件）件） 合计：合计：-0.20-0.20（元（元/ /件）件） 202

35、1-7-12成本管理学41 （二）产品单位成本主要项目分析 1.1.直接材料项目分析直接材料项目分析 单位材料成本单位材料成本= =材料单耗材料单耗材料单价材料单价 材料单耗变动的影响材料单耗变动的影响 = =（实际单耗（实际单耗- -计划单耗）计划单耗）计划单价计划单价 材料单价变动的影响材料单价变动的影响 = =实际单耗实际单耗（实际单价（实际单价- -计划单价）计划单价） 参见参见P270P270例例 实务中，在定量分析的基础上，还应该深入调 查研究材料单价和单耗变动的具体原因。 2021-7-12成本管理学42 2 2、直接工资项目的分析、直接工资项目的分析 1）计件工资制下，无需分析

36、计划完成情况。 2）计时工资制下，若只生产一种产品，生产工人的 工资可直接计入产品成本。单位直接工资成本取决 于生产工人工资总额和产品产量。即 可根据以上分析式，进行因素分析。 单位产品成单位产品成 本中的工资本中的工资 = 生产工人工资总额生产工人工资总额 产品产量产品产量 2021-7-12成本管理学43 生产工人工资总额和产品产量变动对单位生产工人工资总额和产品产量变动对单位 成本中工资额的影响：成本中工资额的影响： 产量变动产量变动对单位产品成本中工资的影响对单位产品成本中工资的影响 = 生产工人工资计划总额生产工人工资计划总额 产品实际产量产品实际产量 - 生产工人工资计划总额生产工

37、人工资计划总额 产品计划产量产品计划产量 生产工人工资总额变动生产工人工资总额变动对单位产品成本对单位产品成本 中工资的影响中工资的影响 = 生产工资实际总额生产工资实际总额 产品实际产量产品实际产量 - 生产工人工资计划总额生产工人工资计划总额 产品实际产量产品实际产量 2021-7-12成本管理学44 例：例：某企业有关产品产量和工资资料如下表： 项项 目目单位单位实际实际计划计划差异差异 生产工人工资总额生产工人工资总额元元8960089600800008000096009600 产品产量产品产量件件350350320320 30 30 单位直接工资单位直接工资元元25625625025

38、0 6 6 分析对象：分析对象：256-250=6(256-250=6(元元/ /件件) ) 产品产量产品产量变动的影响变动的影响 =80000/350-80000/320= -21.43(=80000/350-80000/320= -21.43(元元/ /件件) ) 工资总额工资总额变动的影响变动的影响 = =（89600-8000089600-80000）/350=27.43(/350=27.43(元元/ /件件) ) 合计：合计：6 6元元( (元元/ /件件) ) 2021-7-12成本管理学45 3）在生产多产品的企业 生产工人工资一般不能直接计入某种产品成 本，而是采用一定的标准分

39、配计入。若采用生产 工时为标准进行分配时， 其计算公式如下： 单位直接单位直接 单位产品单位产品 小小 时时 工资成本工资成本 生产工时生产工时 工资率工资率 利用上式可分析生产工时和小时工资率变动对单 位工资成本的影响。 参见8 8标准成本法标准成本法 = 2021-7-12成本管理学46 3 3、制造费用项目分析、制造费用项目分析 1)在生产一种产品的企业，单位产品制造费用是按 实物量分配的，即可采用如下分析模式： 单位产品制造费用单位产品制造费用= =制造费用总额制造费用总额/ /产品产量产品产量 产量变动产量变动的影响的影响= =（制造费用预算（制造费用预算/ /实际产量）实际产量）-

40、 - （制造费用预算（制造费用预算/ /计划产量）计划产量） 制造费用制造费用变动的影响变动的影响= =（实际制造费用（实际制造费用- -制造费用制造费用 预算）预算）/ /实际产量实际产量 举例略举例略 2021-7-12成本管理学47 2)在生产多种产品的企业里，一般是将制造费用 按生产工时的比例进行分配。其计算公式如下： 单位产品单位产品 制造费用制造费用 = 单位产品单位产品 生产工时生产工时 制造费用制造费用 分分 配配 率率 效率效率 差异差异 = 实际单位实际单位 产品工时产品工时 计划单位计划单位 产品工时产品工时 - 计划制造计划制造 费用分配率费用分配率 制造费用制造费用

41、分配率差异分配率差异 =实际制造费实际制造费 用分配率用分配率 - 计划制造费计划制造费 用分配率用分配率 实际单位实际单位 产品工时产品工时 参见参见P272P272例例 2021-7-12成本管理学48 113 113 成本技术经济分析成本技术经济分析 p产品成本的技术经济分析，就是分析各项 技术经济指标的变动对产品成本的影响程 度，以促使企业提高各项技术经济指标， 不断降低产品成本。 p技术经济指标是指与企业生产技术特点具 有内在联系的一系列指标。如劳动生产率、 合格品率、材料利用率、设备利用率等。 这些技术经济指标的变动，都会直接或间 接地影响到产品成本。 2021-7-12成本管理学

42、49 一、设备利用情况对成本的影响一、设备利用情况对成本的影响 l基本分析模型： 总产量设备总台时总产量设备总台时台时产量台时产量 实际使用设备量实际使用设备量单台设备运转时间单台设备运转时间台时产量台时产量 安装设备量安装设备量设备使用率设备使用率单台设备计划台时单台设备计划台时 计划台时利用率计划台时利用率台时产量台时产量 l产量的变化会影响到单位（固定）成本： 单单位位成成本本的的影影响响 总总产产量量变变动动对对 1 %1 1 产产量量增增长长 % )( 中中固固定定费费用用成成本本占占 单单位位成成本本上上期期计计划划 2021-7-12成本管理学50 l 总产量增长率总产量增长率

43、1 l 计计划划总总产产量量 实实际际总总产产量量 计划台时产量计划台时产量计划台时利用率计划台时利用率计划设备使用率计划设备使用率 实际台时产量实际台时产量实际台时利用率实际台时利用率实际设备使用率实际设备使用率 率率增增长长率率 设设备备使使用用 1 率率增增长长率率 台台时时利利用用 1 增增长长率率 台台时时产产量量 1 = = 1 1 111 1 增增长长率率 台台时时产产量量 率率增增长长率率 台台时时利利用用 率率增增长长率率 设设备备使使用用 %成成本本所所占占的的 中中固固定定费费用用 计计划划单单位位成成本本 l生产设备效率变动对单位成本的影响程度= P273P273例例1

44、1-811-8 2021-7-12成本管理学51 二、产品质量对成本的影响二、产品质量对成本的影响 l产品质量可通过合格品率、废品损失对产品成本 产生影响： 合格品率变动对单位产品成本的影响合格品率变动对单位产品成本的影响 本年实际合格品率本年实际合格品率- -上年实际合格品率上年实际合格品率 上年实际合格品率上年实际合格品率 l也可用废品率变动确定对单位成本的影响： 值回收率值回收率 上年废品残上年废品残 品率品率 本年废本年废 上年增长率上年增长率 实际总产量比实际总产量比 值回收率值回收率 本年废品残本年废品残 品率品率 上年废上年废 上年增长率上年增长率 实际总成本比实际总成本比 11

45、1 111 = 废品变动的影响废品变动的影响 降低率降低率或计划或计划年年 单位产品成本比上单位产品成本比上 =1- P274P274例例11-911-9，P275P275例例11-1011-10 2021-7-12成本管理学52 三、材料利用情况对成本的影响三、材料利用情况对成本的影响 l材料利用率变动对单位产品成本的影响程度 计计划划单单位位材材料料成成本本 计计划划材材料料成成本本实实际际单单位位材材料料成成本本 %料料所所占占的的比比重重 计计划划单单位位成成本本中中材材 1 单价单价计划单耗计划单耗 单价单价实际单耗实际单耗 %料料所所占占的的比比重重 计计划划单单位位成成本本中中材

46、材 1 计计划划材材料料利利用用率率 计计划划产产品品单单位位净净重重 实实际际材材料料利利用用率率 实实际际产产品品单单位位净净重重 %料料所所占占的的比比重重 计计划划单单位位成成本本中中材材 1 实实际际材材料料利利用用率率 计计划划材材料料利利用用率率 %料料所所占占的的比比重重 计计划划单单位位成成本本中中材材 P276P276例例 2021-7-12成本管理学53 四、劳动生产率变动对成本的影响四、劳动生产率变动对成本的影响 l劳动生产率变动对单位成本的影响 %1 %1 1 长长的的生生产产工工人人劳劳动动生生产产率率增增 小小时时平平均均工工资资率率提提高高的的 重重单单位位产产品品全全部部成成本本的的比比 生生产产工工人人工工资资