小微企业增值税优惠不可不知的五条“干货”

1、小微企业增值税优惠不可不知的五条“干货”小微企业增值税优惠不可不知的五条“干货”发布时间 :2015-07-27来源 :中国税务报为落实国务院会议有关进一步支持小微企业发展的精神，国家税务总局陆续出台了有关小微企业 增值税优惠政策， 财政部、国家税务总局关于暂免征收部 分小微企业增值税和营业税的通知 （财税 2013 52 号） 规定自 2013 年 8 月 1 日起，对增值税小规模纳税人中月销 售额不超过 2 万元的企业或非企业性单位， 暂免征收增值税。 财政部国家税务总局关于进一步支持小微企业增值税和 营业税的通知 （财税 201471号）明确自 2014年 10月 1 日起至 2015

2、年 12 月 31 日，对月销售额 2 万元至 3 万元（含 本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税，进一步加大了 优惠力度。在小微企业享受增值税优惠政策的实务操作中， 很多纳税人都表示存在一些困惑和误区，笔者梳理了享受增 值税小微企业收优惠政策中纳税人不可不知的几点“干货” ：一、如何界定享受小微企业增值税税收优惠的范围对于小微企业最新的增值税优惠政策，很多纳税人都有 一种误读，认为只要月销售额在 3 万元以下就可以享受优惠 免征增值税了，其实是否属于可享受的范围，具体实务中还 应精准把握。首先，享受小微企业增值税税收优惠仅限于增值税小规 模纳税人，包括小规模纳税人中的个体工商户、其他个人、

3、 企业和非企业性单位。也就是说凡是增值税一般纳税人一律 不得享受增值税小微企业增值税税收优惠政策。例如某增值税一般纳税人 2015 年 3 月销售货物取得销 售收入 2.5 万元，无其它增值税应税项目，由于企业为增值 税一般纳税人，虽然销售额不超过 3 万元，但还是不得享受 小微企业增值税税收优惠政策。此外还要强调，月销售额不超过 3万元（含 3 万元）， 以 1 个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人，季度销售额 或营业额不超过 9 万元。也就是说，以一个季度为申报期限 的不超过 9 万元的小规模纳税人才可享受小微企业增值税税 收优惠政策。例如某纳税人为某增值税小规模纳税人，以一个季度为 申报

4、期限，2015 年 1 至 3 月销售货物取得销售收入 7.5万元， 无其它增值税应税项目。由于该纳税人是以一个季度为申报 期限的小规模纳税人，销售额不超过 9 万元，可以享受小微企业增值税税收优惠。二、混业小规模纳税人如何享受小微企业增值税税收优 惠混业是指试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售 货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务。随着营改增试 点实施，混业经营的情况较为普遍。目前政策规定增值税小规模纳税人月销售额不超过 3 万 元（按季纳税 9 万元）的，免征增值税，对混业小规模纳税 人增值税应税项目合计不超过 3 万元的可享受小微企业增值 税税收优惠政策，合计超过 3 万元的，全额征

5、收增值税。 例如， A 为按月申报的增值税小规模纳税人， 2015 年 3 月销售货物取得销售收入 2.5 万元，提供应税服务销售收入 2.5 万元。 B 也为按月申报增值税小规模纳税人， 2015 年 3 月销售货物取得销售收入 2.5 万元，提供应税服务销售收入 2 千元。 A 纳税人为混业小规模纳税人，当月合计增值税应 税销售收入超过 3 万元，不得享受小微企业增值税税收优惠， 按全额计算缴纳增值税。 B 纳税人当月合计增值税应税销售 收入未超过 3 万元，因此可以享受小微企业增值税税收优惠。三、兼营非增值税应税项目纳税人，如何确认是否享受 小微企业增值税税收优惠根据国家税务总局关于小微

6、企业免征增值税和营业税 有关问题的公告 （国家税务总局 2014年 57号公告）第二 条规定增值税小规模纳税人兼营营业税应税项目的，应当分 别核算增值税应税项目的销售额和营业税应税项目的营业 额，月销售额不超过 3 万元（按季纳税 9 万元）的，免征增 值税。非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的服务业税目 征收范围的劳务。对兼营非应税项目的小规模纳税人分别核 算增值税应税项目的销售额和营业税应税项目的营业额，判 断是否享受增值税小微企业税收优惠政策。例如，某增值税小规模纳税人，以一个月为申报期限， 2015 年 3 月销售货物取得销售收入 2.5 万元，提供营业税项 目销售收入 2 万元。该

7、纳税人为兼营非增值税项目小规模纳 税人，当月总收入虽然超过了 3 万元，但其中增值税项目销 售收入未超过 3 万元因此仍可以享受小微企业增值税税收优 惠。四、小微企业文化事业建设费是否可以享受减免 根据财政部国家税务总局关于对小微企业免征有关政 府性基金的通知 （财税 2014122号）规定自 2015年 1 月 1 日起至 2017 年 12 月 31 日，对按月纳税的月销售额或 营业额不超过 3 万元（含 3 万元），以及按季纳税的季度销 售额或营业额不超过 9 万元（含 9 万元）的缴纳义务人，免 征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金、文化事业建 设费。因此对于符合小微企业标准的小规

8、模纳税人免征文化 事业建设费。例如某增值税小规模纳税人，以一个月为申报 期限， 2015 年 3 月广告服务取得销售收入 2.5万元，无其它 增值税应税项目。该纳税人符合小微企业标准，可以享受小 微企业相关优惠政策，免征当月文化事业建设费。五、小微企业代开增值税专用发票开具红字后能否办理 退税根据国家税务总局关于小微企业免征增值税和营业税 有关问题的公告 （国家税务总局 2014 年 57 号公告）第三 条规定，增值税小规模纳税人月销售额不超过 3 万元（按季 纳税 9 万元）的，当期因代开增值税专用发票（含货物运输 业增值税专用发票）已经缴纳的税款，在专用发票全部联次 追回或者按规定开具红字专用发票后，可以向主管税务机关申请退还。例如，某按月申报的增值税小规模纳税人， 2015年 3月 销售货物取得销售收入 2.5 万元，无其它增值税应税项目。 当月向税务机关代开增值税发票一份，金额为 1 万元，预缴 增值税 300 元。2015 年 4 月由于货物质量不合格， 上月代开 专用发票销售的货物发生退货，向主管税务机关申请开具红 字专用发票，