《企业会计准则第17号》第六章借款费用

1、企业会计准则第17号第六章 借款费用 1 企业会计准则第17号第六章 借款费用 2 企业会计准则第17号第六章 借款费用 3 企业会计准则第17号第六章 借款费用 4 一、借款费用的概念一、借款费用的概念 借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他 相关成本（因借入资金所付出的代价）。相关成本（因借入资金所付出的代价）。 二、借款费用的内容二、借款费用的内容 借款利息借款利息 折价或者溢价的摊销折价或者溢价的摊销 辅助费用（手续费、佣金、印刷费，权益性融资辅助费用（手续费、佣金、印刷费，权益性融资 费用除外）费用除外） 外币借款而发生的汇兑差额外币借款

2、而发生的汇兑差额 注：发行债券产生的折价或溢价不属于借款费用注：发行债券产生的折价或溢价不属于借款费用 企业会计准则第17号第六章 借款费用 5 三、借款费用的确认原则三、借款费用的确认原则 主要解决每期发生的借款费用是资本化？费用化？主要解决每期发生的借款费用是资本化？费用化？ 具体原则：具体原则： 可直接归属于符合资本化条件的资产购建或者生可直接归属于符合资本化条件的资产购建或者生 产的，应当予以资本化，计入相关资产成本。产的，应当予以资本化，计入相关资产成本。 其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认 为财务费用，计入当期损益。为财务费用，计入

3、当期损益。 企业会计准则第17号第六章 借款费用 6 三、借款费用的确认原则三、借款费用的确认原则 主要解决每期发生的借款借款费用是资本化？费用化？主要解决每期发生的借款借款费用是资本化？费用化？ -符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产 是指需要经过相当长时间（指为资产的购建或者生是指需要经过相当长时间（指为资产的购建或者生 产所必需的时间大于等于一年）的购建或者生产活动才产所必需的时间大于等于一年）的购建或者生产活动才 能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性 房地产和存货等资产。房地产和存货等资产。 -符合资本化条件的存货符合资本

4、化条件的存货 企业开发的用于对外出售房地产开发产品企业开发的用于对外出售房地产开发产品 机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备。机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备。 企业会计准则第17号第六章 借款费用 7 企业会计准则第17号第六章 借款费用 8 第二节、借款费用资本化期间的确定第二节、借款费用资本化期间的确定 企业会计准则第17号第六章 借款费用 9 企业会计准则第17号第六章 借款费用 10 企业会计准则第17号第六章 借款费用 11 第三节、借款费用资本化金额的确定第三节、借款费用资本化金额的确定 企业会计准则第17号第六章 借款费用 12 企业会计准则第17号第六章

5、借款费用 13 企业会计准则第17号第六章 借款费用 14 企业会计准则第17号第六章 借款费用 15 企业会计准则第17号第六章 借款费用 16 企业会计准则第17号第六章 借款费用 17 企业会计准则第17号第六章 借款费用 18 3.3.计算计算20072007、20082008年实际利息费用金额年实际利息费用金额 20072007年利息费用年利息费用 =2000=20008%+ 200020006%+ 10000100008% =1080（万元）（万元） 20082008年利息费用年利息费用 =2000=20008%+ 200020006%+ 10000100008% =1080（万元

6、）（万元） 企业会计准则第17号第六章 借款费用 19 企业会计准则第17号第六章 借款费用 20 第三节、借款费用资本化金额的确定第三节、借款费用资本化金额的确定 企业会计准则第17号第六章 借款费用 21 AS公司为构建新厂房发生有关经济业务：公司为构建新厂房发生有关经济业务： （1） AS公司公司2006年年12月月1日从银行取得专门借日从银行取得专门借 款用于建造厂房，专门借款本金为款用于建造厂房，专门借款本金为5000万元，期限万元，期限 2年，年利率年，年利率5%，每年付息到期还本。，每年付息到期还本。 （2）2007年年1月月1日从银行取得借款日从银行取得借款7500万元，万元，

7、 期限期限2年，年利率年，年利率6%，每年付息到期还本。，每年付息到期还本。 （3）2007年发生有关业务如下：年发生有关业务如下： 1.1 工程正式动工兴建工程正式动工兴建 2.1 支付工程进度款支付工程进度款6800万元万元 3.1 支付工程进度款支付工程进度款4500万元万元 4.1 因工程发生安全事故停工因工程发生安全事故停工 8.1 工程重新开工工程重新开工 10.1 支付工程进度款支付工程进度款1200万元万元 11.30 工程完工达到预定可使用状态工程完工达到预定可使用状态 企业会计准则第17号第六章 借款费用 22 （4）公司按年度计算应予资本化的利息费）公司按年度计算应予资本

8、化的利息费 用（年按用（年按360天、月按天、月按30天计算）。天计算）。 要求：编制有关计提借款利息的会计分录。要求：编制有关计提借款利息的会计分录。 企业会计准则第17号第六章 借款费用 23 1、专门借款资本化金额、专门借款资本化金额 =50005%（10-4）/12=125（万元）（万元） 实际利息费用实际利息费用=50005%=250（万元）（万元） 2、一般借款资本化金额、一般借款资本化金额 累计支出的加权平均数累计支出的加权平均数=1800 （10-4） /12+4500 （9-4）/12+1200 2/12 =2975 （万元）（万元） 资本化金额资本化金额=29756%=17

9、8.5 （万元）（万元） 实际利息费用实际利息费用= 75006%=450 （万元）（万元） 资本化金额总额资本化金额总额=125+178.5=303.5 （万元）（万元） 企业会计准则第17号第六章 借款费用 24 借：在建工程借：在建工程 303.5303.5 财务费用财务费用 396.5396.5 贷：应付利息贷：应付利息 700700 企业会计准则第17号第六章 借款费用 25 某公司于某公司于2007年年1月月1日动土兴建一幢办公楼，工期日动土兴建一幢办公楼，工期 为为1年，公司为筹建办公楼发生有关借款如下：年，公司为筹建办公楼发生有关借款如下： （1）专门借款两笔，分别为）专门借款

10、两笔，分别为2007年年1月月1日专门日专门 借款借款3000万元，期限万元，期限3年，年利率年，年利率8%，按年付息；，按年付息； 2007年年7月月1日专门借款日专门借款3000万元，期限万元，期限5年，年， 年利率年利率10%，按年付息。闲置专门借款资金均存入，按年付息。闲置专门借款资金均存入 银行，假定银行存款利率为银行，假定银行存款利率为6%，并按月收取利息。，并按月收取利息。 （2）一般借款两笔，分别为）一般借款两笔，分别为2006年年12月月1日向日向 A 银行长银行长期借款借款1500万元，期限万元，期限3年，年利率年，年利率6%， 按年付息；按年付息； 2006年年1月月1日

11、发行债券日发行债券1500万元，万元， 期限期限5年，年利率年，年利率8%，按年付息。，按年付息。 企业会计准则第17号第六章 借款费用 26 （3）工程采用出包方式，）工程采用出包方式，2007年支出如下：年支出如下： 1.1 支付工程进度款支付工程进度款2250万元万元 7.1 支付工程进度款支付工程进度款4500万元万元 10.1 支付工程进度款支付工程进度款1500万元万元 办公楼办公楼2007年年12月月31日完工，达到预定可使日完工，达到预定可使 用状态。按年计算资本化利息费用，全年按用状态。按年计算资本化利息费用，全年按 360天计。天计。 要求：（要求：（1）计算专门借款利息费

12、用资本化金额）计算专门借款利息费用资本化金额 （2）计算一般借款利息费用资本化金额）计算一般借款利息费用资本化金额 （3）计算建造办公楼应资本化的利息费用金额）计算建造办公楼应资本化的利息费用金额 （4）计算实际利息费用金额）计算实际利息费用金额 （5）编制有关办公楼利息费用的会计分录。）编制有关办公楼利息费用的会计分录。 企业会计准则第17号第六章 借款费用 27 （1）计算专门借款利息费用资本化金额）计算专门借款利息费用资本化金额 30008%+ 300010%/2- 7506%/2=367.5（万元）（万元） （2）计算一般借款利息费用资本化金额）计算一般借款利息费用资本化金额 累计支出

13、的加权平均数累计支出的加权平均数=（6750-6000） 6/12+1500 3/12=750 （万元）（万元） 一般借款资本化率一般借款资本化率=（1500 6%+1500 8% ）/（1500+1500）=7% 资本化金额资本化金额=750 7%= 52.5 （万元）（万元） （3）计算建造办公楼应资本化的利息费用金额）计算建造办公楼应资本化的利息费用金额 367.5+52.5=420 （万元）（万元） 企业会计准则第17号第六章 借款费用 28 （4）计算实际利息费用金额）计算实际利息费用金额 30008%+300010%/2+ 15006%+ 15008%=600（万元）（万元） （5

14、）编制有关办公楼利息费用的会计分录。）编制有关办公楼利息费用的会计分录。 借：在建工程借：在建工程 420 420 财务费用财务费用 180180 贷：应付利息贷：应付利息 600600 借：银行存款借：银行存款 22.522.5 贷：财务费用贷：财务费用 22.522.5 企业会计准则第17号第六章 借款费用 29 甲公司决定建造一栋办公楼，有关资料如下：甲公司决定建造一栋办公楼，有关资料如下： （1）2007年年12月月1日为建造办公楼向银行专门借日为建造办公楼向银行专门借 款款1000万元，期限万元，期限3年，年利率年，年利率6%，按年付息，到，按年付息，到 期还本；期还本； （2）工程建设期间另占用了一笔一般借款，本金）工程建设期间另占用了一笔一般借款，本金 200万元，期限万元，期限2年，年利率年，年利率7%，按年计提利息，按年计提利息， 2009年年6月月30日到期；日到期； （3）工程采用出包方式，）工程采用出包方式， 2008年年1月月1日，用银行日，用银行 存款支付工程款存款支付工程款300万元；工程因质量纠纷于万元；工程因质量纠纷于2008 年年3月月1到到2008年年6月月30日发生非正常中断。日发生非正