《会计学原理》第3章会计原理基础

1、2021-7-12会计学原理第3章会计原理基 础 1 第三章第三章 会计原理基础会计原理基础 第一节第一节 会计等式会计等式 一、静态的会计等式一、静态的会计等式 二、动态的会计等式二、动态的会计等式 三、综合的会计等式三、综合的会计等式 四、会计等式的恒等原理四、会计等式的恒等原理 2021-7-12会计学原理第3章会计原理基 础 2 第一节第一节 会计等式会计等式 会计等式的定义：是反映会计要素在数量上存在的特定会计等式的定义：是反映会计要素在数量上存在的特定 平衡关系的公式。分为静态的会计等式、动态的会计等平衡关系的公式。分为静态的会计等式、动态的会计等 式和综合的会计等式。包括一般计算

2、公式和会计恒等式式和综合的会计等式。包括一般计算公式和会计恒等式。 一、静态的会计等式一、静态的会计等式 反映资产、负债和所有者权益三大静态会计要素之间平反映资产、负债和所有者权益三大静态会计要素之间平 衡关系的等式称为静态的会计等式。衡关系的等式称为静态的会计等式。 1.企业设立时企业设立时: 资产资产= =所有者权益所有者权益 公式（公式（1） 见见41页页 例例1 2021-7-12会计学原理第3章会计原理基 础 3 第一节第一节 会计等式会计等式 2. 企业开始经营时企业开始经营时: 资产资产 = = 负债所有者权益负债所有者权益 公式（公式（2 ） 从具体形态上反映从具体形态上反映

3、从形成来源渠道上反映从形成来源渠道上反映 (现金银行存款材料现金银行存款材料) (借款发行债券投借款发行债券投 资者投入资者投入) 由公式（由公式（2）我们还可以推出下面的关系式：）我们还可以推出下面的关系式： 资产资产 负债负债 = = 所有者权益所有者权益 或或: : 所有者权益所有者权益 = = 资产负债资产负债 见见43页页 例例2 2021-7-12会计学原理第3章会计原理基 础 4 第一节第一节 会计等式会计等式 二、动态的会计等式二、动态的会计等式 反映收入、费用和利润三大动态会计要素之间平衡关系反映收入、费用和利润三大动态会计要素之间平衡关系 的等式称为动态的会计等式。的等式称

4、为动态的会计等式。 在暂不考虑利得、损失情况下，动态等式可表示为：在暂不考虑利得、损失情况下，动态等式可表示为： 收入费用收入费用 = =（经营）（经营） 利润利润 公式（公式（3 3） 见见4444页页 例例3 3 2021-7-12会计学原理第3章会计原理基 础 5 第一节第一节 会计等式会计等式 三、综合的会计等式三、综合的会计等式 资产资产= =负债所有者权益（收入费用）负债所有者权益（收入费用） 或：或：资产费用资产费用 = = 负债所有者权益收入负债所有者权益收入 公式（公式（4） 资产资产= =负债所有者权益利润负债所有者权益利润 公式（公式（5） 当利润归入当利润归入“所有者权

5、益所有者权益”之后，在会计期末，金额发生变之后，在会计期末，金额发生变 化的会计等式又恢复为如下形式：化的会计等式又恢复为如下形式： 变化后资产变化后资产=变化后负债包含利润的所有者权益变化后负债包含利润的所有者权益 由此可知由此可知: 公式公式2为会计恒等式，其它公式为会计计算公式。为会计恒等式，其它公式为会计计算公式。 见见44页页 例例4 2021-7-12会计学原理第3章会计原理基 础 6 第一节第一节 会计等式会计等式 四、会计等式的恒等原理四、会计等式的恒等原理 经济业务的发生并不会改变会计等式所反映的平衡关系。经济业务的发生并不会改变会计等式所反映的平衡关系。 这就是会计等式恒等

6、原理。这就是会计等式恒等原理。 见见45页页 例例5 9种经济业务种经济业务 资产增加资产增加 负债或权益增加负债或权益增加 资产减少资产减少负债或权益减少负债或权益减少 2021-7-12会计学原理第3章会计原理基 础 7 第二节第二节 会计科目与会计帐户会计科目与会计帐户 一、会计科目及其分类一、会计科目及其分类 二、会计帐户及其结构二、会计帐户及其结构 三、会计科目与会计帐户之间的关系三、会计科目与会计帐户之间的关系 2021-7-12会计学原理第3章会计原理基 础 8 第二节第二节 会计科目与会计帐户会计科目与会计帐户 一、会计科目及其分类一、会计科目及其分类 （一）会计科目的概念（一

7、）会计科目的概念 会计科目：是对会计要素进行分类核算的类目。会计科目：是对会计要素进行分类核算的类目。 设置会计科目：就是确定分类核算项目的名称、编号和核算设置会计科目：就是确定分类核算项目的名称、编号和核算 内容的一种会计核算方法。内容的一种会计核算方法。 设置会计科目的意义表现为：设置会计科目的意义表现为： 第一，是组织会计核算的首要环节和重要依据。第二，是进行第一，是组织会计核算的首要环节和重要依据。第二，是进行 会计监督的重要手段会计监督的重要手段。 设置注意：独特、有用、繁简适当、相对稳定、一定灵活性设置注意：独特、有用、繁简适当、相对稳定、一定灵活性 2021-7-12会计学原理第

8、3章会计原理基 础 9 第二节第二节 会计科目与会计帐户会计科目与会计帐户 （二）会计科目的分类和编号二）会计科目的分类和编号 1.会计科目的分类会计科目的分类 按经济内容分类按经济内容分类 （1）资产类）资产类 （2）负债类）负债类 （3）共同类）共同类 （4）所有者权益类）所有者权益类 （5）成本类）成本类 （6）损益类）损益类 具体包括的科目可参见具体包括的科目可参见53页页“一般企业会一般企业会 计科目名称和编号表计科目名称和编号表”（财政部规定统一（财政部规定统一 分类）分类） 2021-7-12会计学原理第3章会计原理基 础 10 第二节第二节 会计科目与会计帐户会计科目与会计帐户

9、 按隶属关系分类或按提供信息的详略程度按隶属关系分类或按提供信息的详略程度 分类：分类： （1）总分类科目（一级科目）：是总括地）总分类科目（一级科目）：是总括地 反映各会计要素项目并提供较为概括的会反映各会计要素项目并提供较为概括的会 计核算信息的科目。计核算信息的科目。 用于总括核算，起统驭作用。用于总括核算，起统驭作用。 如，如，“固定资产固定资产”、“预收帐款预收帐款”等会计等会计 科目。科目。 （接下页）（接下页） 2021-7-12会计学原理第3章会计原理基 础 11 第二节第二节 会计科目与会计帐户会计科目与会计帐户 （2）明细科目（二级、三级科目）：是对总）明细科目（二级、三级

10、科目）：是对总 分类会计科目下所属的具体项目进行更为明分类会计科目下所属的具体项目进行更为明 确、更详细地核算的会计科目。确、更详细地核算的会计科目。 用于详细核算，起补充说明作用。用于详细核算，起补充说明作用。 如：如：“原材料原材料” 主要材料主要材料 钢材钢材 螺纹钢螺纹钢 方钢方钢 辅助材料辅助材料 铝丝铝丝 2021-7-12会计学原理第3章会计原理基 础 12 第二节第二节 会计科目与会计帐户会计科目与会计帐户 2.会计科目的编号会计科目的编号 总分类科目用总分类科目用“四位数码编号法四位数码编号法”。 如，如， “原材料原材料”编号为编号为1403，见会计科目表，见会计科目表 （

11、 53页）。页）。 明细科目用明细科目用“两位数码编号法两位数码编号法”。 如，上述如，上述“铝丝铝丝”可编号为：可编号为：“14030201” 即：原材料即：原材料1403，辅助材料，辅助材料02，铝丝，铝丝01 。 再如，再如，“库存商品库存商品”的明细科目，见教材的明细科目，见教材54 页。页。 2021-7-12会计学原理第3章会计原理基 础 13 第二节第二节 会计科目与会计帐户会计科目与会计帐户 二、会计帐户及其结构二、会计帐户及其结构 （一）会计帐户的设置（一）会计帐户的设置 会计帐户：是依会计科目开设的具有一定结构和格式的记会计帐户：是依会计科目开设的具有一定结构和格式的记 帐

12、载体。由帐户名称和帐户结构组成。帐载体。由帐户名称和帐户结构组成。 设置帐户的意义：设置帐户是会计核算的一种专门方法，设置帐户的意义：设置帐户是会计核算的一种专门方法， 用以全面核算和监督一定期间内所发生的每项交易或事项。用以全面核算和监督一定期间内所发生的每项交易或事项。 会计帐户的分类：与会计科目的分类相同。会计帐户的分类：与会计科目的分类相同。 2021-7-12会计学原理第3章会计原理基 础 14 第二节第二节 会计科目与会计帐户会计科目与会计帐户 （二）会计帐户的结构（二）会计帐户的结构 会计帐户的结构是指帐户格式的组成部分及各组成部分之会计帐户的结构是指帐户格式的组成部分及各组成部

13、分之 间的关系。一般帐户的结构或格式：间的关系。一般帐户的结构或格式： 55页表页表3-6 2021-7-12会计学原理第3章会计原理基 础 15 第二节第二节 会计科目与会计帐户会计科目与会计帐户 一般帐户的结构或格式：一般帐户的结构或格式： 2021-7-12会计学原理第3章会计原理基 础 16 第二节第二节 会计科目与会计帐户会计科目与会计帐户 一般帐户的结构或格式：一般帐户的结构或格式： 2021-7-12会计学原理第3章会计原理基 础 17 第二节第二节 会计科目与会计帐户会计科目与会计帐户 一般帐户的结构或格式：一般帐户的结构或格式： 2021-7-12会计学原理第3章会计原理基

14、础 18 第二节第二节 会计科目与会计帐户会计科目与会计帐户 一般帐户的结构或格式：一般帐户的结构或格式： 2021-7-12会计学原理第3章会计原理基 础 19 第二节第二节 会计科目与会计帐户会计科目与会计帐户 帐户中所记录金额之间的关系：业务发生额、帐户中所记录金额之间的关系：业务发生额、 本期发生额本期发生额 余额余额 （本行余额、期初余额、（本行余额、期初余额、 期末余额）期末余额） 期初余额期初余额+ +本期增加发生额本期增加发生额本期减少发生额本期减少发生额 = =期末余额期末余额 余额方向一般与记录增加额方向一致余额方向一般与记录增加额方向一致 2021-7-12会计学原理第3

15、章会计原理基 础 20 第二节第二节 会计科目与会计帐户会计科目与会计帐户 示例：下面是示例：下面是“银行存款日记账银行存款日记账”的账户结构：的账户结构： 2021-7-12会计学原理第3章会计原理基 础 21 第二节第二节 会计科目与会计帐户会计科目与会计帐户 续：（二）会计帐户的结构续：（二）会计帐户的结构 会计帐户的简化式帐户结构：会计帐户的简化式帐户结构： “丁丁”字帐字帐 左方左方 帐户帐户 右方右方 2021-7-12会计学原理第3章会计原理基 础 22 第二节第二节 会计科目与会计帐户会计科目与会计帐户 将上示例登记将上示例登记“丁丁”字帐：字帐： 2021-7-12会计学原理

16、第3章会计原理基 础 23 第二节第二节 会计科目与会计帐户会计科目与会计帐户 三、会计帐户和会计科目的关系三、会计帐户和会计科目的关系 二者的联系：二者的联系： 1名称相同：名称相同： 会计帐户可根据会计科目对应设置会计帐户可根据会计科目对应设置 2内容相同：内容相同： 都是对会计要素的具体分类（经济内容同）都是对会计要素的具体分类（经济内容同） 二者的区别：二者的区别： 1科目仅是分类的类目，帐户还需用以核算。科目仅是分类的类目，帐户还需用以核算。 2科目仅是名称无结构和格式，帐户还必须有结构和科目仅是名称无结构和格式，帐户还必须有结构和 格式。格式。 2021-7-12会计学原理第3章会

17、计原理基 础 24 第三节第三节 复式借贷记帐法复式借贷记帐法 一、记帐法的种类一、记帐法的种类 二、借贷记帐法二、借贷记帐法 三、借贷记帐法的运用三、借贷记帐法的运用 2021-7-12会计学原理第3章会计原理基 础 25 第三节第三节 复式借贷记帐法复式借贷记帐法 一、记帐法的种类一、记帐法的种类 记帐法记帐法: 利用文字和数字在帐户中记录经济业务的方法利用文字和数字在帐户中记录经济业务的方法. 1单式记帐法：是指对每一项交易或事项只在一个帐户中进行单式记帐法：是指对每一项交易或事项只在一个帐户中进行 单方面记录的方法。单方面记录的方法。 例例6： 见见57页。页。 其缺陷：帐户体系不完整

18、；不能反映来龙去脉；数据不存其缺陷：帐户体系不完整；不能反映来龙去脉；数据不存 在牵制关系在牵制关系 。 2复式记帐法：是指对发生的每一项交易或事项所引起的资金复式记帐法：是指对发生的每一项交易或事项所引起的资金 运动，以相等金额在两个或两个以上的帐户同时登记的方法。运动，以相等金额在两个或两个以上的帐户同时登记的方法。 例例7：仍以上述例子为例。：仍以上述例子为例。 见见58页。页。 （接下页）（接下页） 2021-7-12会计学原理第3章会计原理基 础 26 第三节第三节 复式借贷记帐法复式借贷记帐法 （承上页）（承上页） 其优点：完整的帐户体系；可反映来其优点：完整的帐户体系；可反映来

19、龙去脉；数据之间存在牵制关系；符龙去脉；数据之间存在牵制关系；符 合现代信息要求。合现代信息要求。 3. 我国曾使用过的（复式）记帐法的种我国曾使用过的（复式）记帐法的种 类：类： （1）增减记帐法）增减记帐法 （2）收付记帐法）收付记帐法 （3）借贷记帐法）借贷记帐法 2021-7-12会计学原理第3章会计原理基 础 27 第三节第三节 复式借贷记帐法复式借贷记帐法 二、借贷记帐法二、借贷记帐法 （一）借贷记帐法的记帐符号：（一）借贷记帐法的记帐符号：“借借”、“贷贷” 二字二字 2021-7-12会计学原理第3章会计原理基 础 28 第三节第三节 复式借贷记帐法复式借贷记帐法 （二）借贷记

20、帐法的帐户结构（二）借贷记帐法的帐户结构 1借贷记帐法的帐户基本结构借贷记帐法的帐户基本结构 ： 见见 59页表页表3-7。 2借贷记帐法下各类帐户的具体借贷记帐法下各类帐户的具体 结构结构 ：即，借、贷二字在各类即，借、贷二字在各类 帐户中的含义。帐户中的含义。 （接下页）（接下页） 2021-7-12会计学原理第3章会计原理基 础 29 第三节第三节 复式借贷记帐法复式借贷记帐法 （1）资产类、负债类、所有者权益类帐户的具体结构）资产类、负债类、所有者权益类帐户的具体结构 借方借方 资产类帐户资产类帐户 贷方贷方 本期发生额：本期发生额： 本期发生额：本期发生额： 期初余额：期初余额： 本

21、期增加数：本期增加数： 本期减少数：本期减少数： 期末余额：期末余额： 资产类帐户期末余额资产类帐户期末余额 = = 期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额额 2021-7-12会计学原理第3章会计原理基 础 30 第三节第三节 复式借贷记帐法复式借贷记帐法 负债负债 / 所有者权益类帐户所有者权益类帐户 借方借方 贷方贷方 本期发生额：本期发生额： 本期发生额：本期发生额： 期初余额：期初余额： 本期增加数：本期增加数： 本期减少数：本期减少数： 期末余额：期末余额： 负债及所有者权益类帐户期末余额负债及所有者权益类帐户期末余额 = = 期初贷方余额本

22、期贷方发生额期初贷方余额本期贷方发生额 本期借方发生额本期借方发生额 2021-7-12会计学原理第3章会计原理基 础 31 第三节第三节 复式借贷记帐法复式借贷记帐法 3成本费用类、收入类帐户的具体结构成本费用类、收入类帐户的具体结构 损益类帐户中的收入类帐户结构相似于所有者权益类帐损益类帐户中的收入类帐户结构相似于所有者权益类帐 户，但月末一定没有余额。户，但月末一定没有余额。 见见 62页图页图3-7。 成本、费用类帐户结构类似于资产类帐户，一般情况下成本、费用类帐户结构类似于资产类帐户，一般情况下 没有余额，但损益类帐户中的成本费用等帐户月末一定没有余额，但损益类帐户中的成本费用等帐户

23、月末一定 没有余额。没有余额。 见见 62页图页图3-8。 注意：注意：“成本类成本类”帐户有借方余额表示资产占用帐户有借方余额表示资产占用 的金额。的金额。 2021-7-12会计学原理第3章会计原理基 础 32 第三节第三节 复式借贷记帐法复式借贷记帐法 2共同类帐户的具体结构共同类帐户的具体结构 共同类帐户共同类帐户 借方借方 贷方贷方 或期初余额：或期初余额： 本期发生额：本期发生额： 本期发生额：本期发生额： 期末余额：期末余额：（资产）（资产） 期初余额：期初余额： 本期增加数：本期增加数： 本期减少数：本期减少数： 或期末余额：或期末余额：（负债）（负债） 2021-7-12会计

24、学原理第3章会计原理基 础 33 第三节第三节 复式借贷记帐法复式借贷记帐法 （三）借贷记帐法的记帐规则（三）借贷记帐法的记帐规则 1.记帐规则记帐规则 所谓记帐规则，就是运用某种记帐方法处理经济业务时，确所谓记帐规则，就是运用某种记帐方法处理经济业务时，确 定将经济业务如何记入帐户的规律。定将经济业务如何记入帐户的规律。 借贷记帐法的记帐规则：借贷记帐法的记帐规则：“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等” 2.记帐规则的应用步骤记帐规则的应用步骤: （1）分析影响的项目及其金额增减。）分析影响的项目及其金额增减。 （2）分析记帐的借贷方向。）分析记帐的借贷方向。 例例8： 见见62页

25、。页。 总结：总结：记帐是有规律的（记帐是有规律的（3 3点点, ,参见参见6464页）页） 2021-7-12会计学原理第3章会计原理基 础 34 第三节第三节 复式借贷记帐法复式借贷记帐法 三、借贷记帐法的运用三、借贷记帐法的运用 （一）借贷记帐法的会计分录（一）借贷记帐法的会计分录 会计分录：是指出应登记的对应帐户和记帐方向与金额的会计分录：是指出应登记的对应帐户和记帐方向与金额的 一种记录。（是记帐凭证的简化格式。）一种记录。（是记帐凭证的简化格式。） 帐户的对应关系：帐户的对应关系： “一借一贷一借一贷”，“一借多贷一借多贷”、“一贷多借一贷多借”，“多借多多借多 贷贷 ” 会计分录

26、的表现形式会计分录的表现形式: 分为简单会计分录和复合会计分录分为简单会计分录和复合会计分录 两种。两种。 （1）简单会计分录）简单会计分录 如：如： 借借 现金现金 1000 贷贷 银行存款银行存款 1000 （接下页）（接下页） 2021-7-12会计学原理第3章会计原理基 础 35 第三节第三节 复式借贷记帐法复式借贷记帐法 （承上页）（承上页）（2）复杂（合）会计分录）复杂（合）会计分录 如：如： 借借 现金现金 600 银行存款银行存款 100000 贷贷 应收帐款应收帐款 100600 会计实务中应尽量避免使用多借多贷的会计分录。会计实务中应尽量避免使用多借多贷的会计分录。 如：如

27、： 借借 管理费用管理费用 1400 制造费用制造费用 1800 贷贷 现金现金 300 银行存款银行存款 2900 此笔会计分录是将不同性质业务合并在一起了。（不符合此笔会计分录是将不同性质业务合并在一起了。（不符合 规定）规定） 2021-7-12会计学原理第3章会计原理基 础 36 第三节第三节 复式借贷记帐法复式借贷记帐法 （承上页）编制会计分录的步骤承上页）编制会计分录的步骤 ： 首先，确认一项经济业务是否是会计事项首先，确认一项经济业务是否是会计事项 。 第二，判断会计事项引起会计要素具体项目在价值量上第二，判断会计事项引起会计要素具体项目在价值量上 发生了怎样的增减变动。（需会计

28、计量）发生了怎样的增减变动。（需会计计量） 第三，根据涉及的对应帐户性质和帐户的具体结构，确第三，根据涉及的对应帐户性质和帐户的具体结构，确 定帐户的记帐方向。定帐户的记帐方向。 最后，依据所确定出的会计分录三要素编制出会计分录。最后，依据所确定出的会计分录三要素编制出会计分录。 例例9：见：见65页页 2021-7-12会计学原理第3章会计原理基 础 37 第三节第三节 复式借贷记帐法复式借贷记帐法 （二）借贷记帐法的登帐（二）借贷记帐法的登帐 所谓登帐，就是在帐户中进行有关业务内容的登记。登帐内所谓登帐，就是在帐户中进行有关业务内容的登记。登帐内 容包括：容包括： （1）开设帐户，登记期初余额）开设帐户，登记期初余额 （2）过帐：过帐，就是将会计分录中所记载的、分散的的内）过帐：过帐，就是将会计分录中所记载的、分散的的内 容和数据，按照一定的程序转录到到所涉及的对应帐户中去容和数据，按照一定的程序转录到到所涉及的对应帐户中去 的行为。的行为。 （3）结出本期发生额和期末余额）结出本期发生额和期末余额 如：如：“银行存款银行存款”帐户的登记帐户的登记 （见下一幻灯片）（接下页）