销售和应收款项审计

1、 销售和应收款项审计销售和应收款项审计 项目一 Logo 一、应收账款审计一、应收账款审计 应收账款管理审计的措施应收账款管理审计的措施 应收账款管理审计存在的问题应收账款管理审计存在的问题 计存在的问题计存在的问题 1 2 3 应收账款管理审计的内容应收账款管理审计的内容内容内容 应收账款管理审计的措施应收账款管理审计的措施 应收账款管理审计的内容应收账款管理审计的内容 （一）信用政策效果好坏的审计 应收账款可以看作是企业的一项 资金投放，是为了扩大销售和盈利 进行的投资。而投资本身要发生成 本，这就需要在应收账款信用政策 所增加的盈利和这种政策的成本之 间做出权衡。 （二）应收账款监控体系

2、的审 查 企业应收账款监控体系一般 包括赊销的发生、收账、预期 风险预警等环节。 应收账款管理审计存在的问题应收账款管理审计存在的问题 （一）人员素质相对低下 我国的内部审计起步较晚，相关的法律法规还不健全不完善，对内部审计从业人员没有严格规定 其准入标准，甚至很大部分内部审计人员没有受过正式的审计业务培训，不具有相关的专业理论体系。 （二）缺乏独立性 企业管理层对内部审计的作用和认识不够全面导致内部审计机构的设置不合理。现在有很多企业 设立了独立专职的内部审计机构,但只停留在形式上的独立;有的企业没有设立专职的内部审计机构,而 是将其并入财务部门或纪委监察部门。 （三）职能定位不够准确 按照

3、现在内部审计发展的新趋势和新要求,应收账款管理审计作为促进管理的有效手段，不仅要会 发现问题,更要会有效地解决问题。传统的应收账款审计只审查企业应收账款管理活动的合规性和合 法性,显然已无法满足现代企业制度的需要。 （四）没有考核审计成效的科学统一的规范 内部审计在我国起步比较晚，现有的准则法规也只是指导性而非规范，甚至没有具体的标准以及 奖惩法规。 应收账款管理审计的措施应收账款管理审计的措施 应收账款管理审计的措施应收账款管理审计的措施 （一）提高审计人员素质 1. 提高审计人员上岗资格的获取条件 2. 改善人员结构 3. 加强培训和考核 （二）制订确实可行的效益考核标准，开展应收账款管理

4、效益审计 1. 积极开展应收账款效益审计，促使企业重视应收账款的管理，使应收 账款能最大限度地 为企业增值服务。 2. 应收账款管理效益审计就是由独立审计主体对应收账款的发生、回收以及处置等相关的经 济活动的效率、效益和风险进行检查和评价。 （三）职能定位应适应现代企业制度要求 1. 审计工作的重心由传统的财务审计转移到经济效益审计 2. 变事后审计为事前、事中、事后审计相结合 二二销售收入审计 Contents 主营业务收入是企业在销售商品、提供劳务等主要经营活动中所产生的主要收入形势， 是形成企业财务成果的主要项目，是财务报表审计中十分重要的内容。 会计数据和业务数据摘要：2011 年销售

5、总收入（万元）2537240 销售净利率 根据资料分析西山煤电2011年销售收入2537240万元，销售净利率为9.2696.股利支付率为61， 查找资料得出公司增加 销售无需追加固定资产投资。经预测，2012年该公司销售收入将提高到3044688万元，企业的销售净 利率和利润分配不变。 1)计算销售额增长率： 销售而增长率= (3044688-2537240)/ 2537240*100=20 2)确定随销售额变动而变动的资产和负债项目，计算变动比率： 西山煤电销售额比率表西山煤电销售额比率表 资产资产占销售收入占销售收入 /% 负债与所有者权益负债与所有者权益占销售收占销售收 入入/% 货币

6、资金26应付账款26 应收票据18预收款项6 应收账款4应付职工薪酬2 预付款项4应交税费2 存货10应付利息变化不大 资本合计62负债与所有者权益合计36 估算需要的资金总量估算需要的资金总量 从表中可以看出，销售收入每增加100元，必须 增加62元的资金占用同时增加36元的资金来源， 因此需要26%资金来源。所以每增加100元的销 售收入西山煤电必须取得26元的资金来源。本 案例中，销售收入从2537240万元，增加到 3044688万元，增加了507448万元，按照26% （62%-36%）的比率可预测增加132014.48万 元（507448*26%）的资金需求量。 适当的职责分离 正

7、确的授权审批 完善的检查控制 抽取一定数量的销售发票进行检查 抽取一定数量的出库单或提货单进 行检查 三、销售与收款循环内部控制及其测试三、销售与收款循环内部控制及其测试 内部控制要点 控制测试控制测试 单项余额占应收款项 余额 10以上的 款项。 如减值测试后，预计未来现金 流量不低于其账面价值的，则 按照账龄分析法计提坏账准备。 有客观证据表明其发生了减值的， 根据其未来现金流量现值低于其账 面价值的差额，确认减值损失 四、四、坏帐准备审计坏帐准备审计 判断依据或 金额标准单独进行减 值测试 分析法计提 坏账准备 单项金额重大 应收款项坏账 准备计提 按组合计提坏账准备应收款项按组合计提坏

8、账准备应收款项 (1)确定组合的依据 (2)以账龄为信用风险组合的划分依据 (3)按组合计提坏账准备的计提方法 (4)依据账龄分析法计提坏账 组合中，采用账龄分析法计提坏账准备的： 账龄 应收账款计提比例(%) 1 年以内（含 1 年） 1 12 年 （含2年） 5 23 年 （含3年） 10 35 年 （含5年） 50 5 年以上 70 单项金额虽不重大但单项计提坏账准备的应收账款 对于存在明显减值迹象的应收款项单独计提坏账准备，计提依 据是根据其未来现金流量低于其账面值价的差额，确认减值损失， 计提坏账准备。 西山煤电9月份的应收账款为146226万元，较3月份减少了 108077万元，而

9、12月份的应收账款为96333万元，比同年3月份 减少了157970万元，可以看出该公司变现能力较强，且应收账款 的的大部分收回意味着公司坏账准备的减少，有利于公司的持续 有效经营。 检查坏账准备的计提： 要查明坏账准备的计提要查明坏账准备的计提 方法和比例是否符合制方法和比例是否符合制 度规定，计提的数额是度规定，计提的数额是 否恰当，会计处理方法否恰当，会计处理方法 是否正确，前后是否一是否正确，前后是否一 致。致。 检查长期挂账应收款项 ：注册会计师应检查应注册会计师应检查应 收款项明细账及相关原收款项明细账及相关原 始凭证，查找有无资产始凭证，查找有无资产 负债表日后仍未收回的负债表日

10、后仍未收回的 长期挂账应收款项，如长期挂账应收款项，如 有，应提请被审计单位有，应提请被审计单位 作适当处理。作适当处理。 检查坏账损失：对于被审计单位在被审计期间内发对于被审计单位在被审计期间内发 生的坏账损失，注册会计师应查明其原因是否清楚，生的坏账损失，注册会计师应查明其原因是否清楚， 是否符合有关规定，有无授权批准，有相应的会计是否符合有关规定，有无授权批准，有相应的会计 处理是否正确。处理是否正确。 坏账准备通常是审计的重点领域。坏账准备的审计目标一般包括：确定计提坏账准备的方法和 比例是否恰当、增减变化记录是否完整、期末余额是否正确以及披露是否恰当等。 围绕上述目标，坏账准备的实质性测试程序主要有以下几个方面： 拓展拓展 通过这次项目报告