会计舞弊国外文献综述

1、国外文献综述在国内外的学术界中，有着四种经典理论是最为学者所认同与运用的，分别是二因素理论、舞弊GONE理论、舞弊三角理论以及舞弊风险因子说理论这四种方式。其中二因素理论便是指会计舞弊这一冰山理论。而此名的来源便是由于学者认为会计舞弊就犹如是海上冰山般难以攻破，人们能够发觉的仅仅是露出海平面的一部分即发现公司内部的监控制度以及结构管理等方面的问题。但是由于隐藏在海平面之下的列日因素即行为部分不容易为人们所发觉，因而使得其相比于结构部分具有更大的危险性，具体而言是因为这一部分代表的是行为人对于事情所采取的态度、满意度、感情以及个人价值观等各类主观因素所致。根据该理论具体内容，我们可以知道是否会发

2、生会计舞弊的行为，不仅仅是与公司是否具有严密与完善的公司内部监控制度有关，而更重要是与公司的内部财务是否存在着严重的道德风险有关。至于会计舞弊三因素论，也因其特点而被称之为三角形理论，著名的美国神内之父Lawrence B Sawyer则是首提异常需要、合乎情理以及机会这三个条件是产生会计舞弊行为的三因素论。而作为美国的注册舞弊审计师协会的创始人，Albrecht在1995年进一步提出在压力、借口以及机会这三个因素的共同作用下，便会很容易产生会计舞弊这种行为。具体而言，压力主要是包括了工作、经济、恶癖以及其它方面等四方面因素。而缺乏科学的内控机制、没有办法判断工作质量以及缺乏行之有效的惩罚措施

3、等则是给予会计舞弊形成的机会；最后，人们在进行会计舞弊这一行为时往往会运用我做到事情是对的，但是方式是错的、这是属于不违法的灰色地带以及我的行为是为了公司的利益着想等借口。也正是在这种情况下，会计舞弊的现象愈演愈烈。换言之，为了能够更有效地遏制会计舞弊行为的出现，则必须要着手于加强内部控制制度以令“压力”和“借口”这两个因素彻底消除。至于GONE理论，则是由Bllogna等学者提出的会计舞弊理论，且由于该理论是由贪婪（Greed）、需要（Need）、机会（Opportunity）以及暴露（Exposure）这四个因素所构成，姑也被称之为四因素理论。其中贪婪于机会是与行为人这一个体有关的，而与组

4、织环境相关的是需要以及暴露这两个因素。值得一提的是，之所以将暴露因素加入至GONE理论之中，主要原因就在于舞弊行为是否会轻易暴露于大众跟前并因此而所收到的惩罚严重程度则是会对会计舞弊的行为产生造成严重的影响。而更重要的是，GONE理论也是会计舞弊风险因子理论产生和发展的基础，而后者也可以被称之为是当今时代解释会计舞弊动因最为完善的科学理论。在这个理论中，舞弊的原因可以被细分为一般风险因子以及个别风险因子这两个部分。其中，个别风险因子是指不同个体之间所存在包括冬季以及道德品质等内容在内的差异，而对于这种差异而言，企业所造成的影响可谓是微乎其微。至于收到组织亦或是系统控制的，包括舞弊机会、被发现舞

5、弊的几率以及惩罚舞弊者的处罚措施等则是被称为一般风险因子。可以说，在进行舞弊行为的时候，舞弊者大致估计这两种因素的情况，并在风险低于利益的情况下，则他们便会决定进行相应的舞弊行为。根据对涉及到高估收入与高估资产在内的典型财务舞弊事件的分析中，比斯利提出正是因为高估收入的存在，财务舞弊事件才会变得屡禁不止，而且在重要的年报期间，这种高估收入的舞弊事件的发生几率则会显得异常之高。在2005年，艾伯伦奇将财务舞弊行为进行了细分，并提出其可以分为存货与收入舞弊、对企业的利益造成舞弊和并没有对外充分披露公司资产和负债这三种类型。而通过研究分析之后，Mei Feng等学者在2010年提出对于CFO和CEO

6、而言，他们都有对会计进行操作的动因，而由于CEO的权利更大，他们也有更大的舞弊动因，并会借此以给会计施加巨大压力而使得其不得不实施舞弊行为。依据2014年金亚科技所披露的相关信息，我们可以知道当年公司的营业收入已经下降至仅有52789.77万元，仅有3033.17万元是当期所虚增的营业收入，母公司所能够获得的净利润也仅为646.16万元，大大少于上一期的2577.28万元，当期也仅有1931.11万元的虚增净利润。可以说，我们并没有办法得知在2014年，金亚科技是如何制造虚增收入的，但是我们可以借助诸如该公司的分期付款销售情况等因素来推测公司的造假方式。具体而言，如下表所示： 表2根据上表的的

7、具体信息，我们可以看到山东阳谷项目与四川南充项目两个项目的融资收益率分别高达25.71%以及17.34%，相比于同期的银行贷款利率而言要高得多。而通过招股书命数，南充项目的合同中的含税价款是10840万元，但是融资性收益在借助分期收款的方式而获得的金额却高达了14008.32万元，远远比合同价款的本身而言要高得多，而这种极高的收益率是不符合基本的常识的。值得一提的是在2008年金融危机爆发之后的次年，并且是在公司正式上市之前，南充项目合同便已经签订了。而且在2009年，央行为了应对影响全球的金融危机而采取了宽松的货币政策，5年期限的贷款基准利率已经相较于之前有了大幅度下降，仅有5.76%。而且

8、，大部分经营状况政策的企业在当时都能够获得低于基准利率的优惠贷款。但是，作为地方政府的下属企业，南充鸿业广电公司还拥有着稳定的现金流，为了能够在与金亚科技公司签订分期付款合同的时候，将利率定位相当于当时的银行贷款3倍利率的数值呢？毫无疑问，能够解释这种现象的就只有虚增收入这个原因了。根据2009年金亚科技所颁布的招股说明书，我们可以看出其中有着许多隐瞒事实的地方。举例而言，金亚科技在招股说明书中描述自己在2009年6月，已经帮助12万户南充用户将模拟电视转化为数字电视，而截止至200年，这一数字已经上升至20万户。然而，依据当地的媒体报道，直至2010年5月，南充市只有13万户是已经进行注册了的数字电视用户，而且实施整体数字电视转换的政策是从2009年8月13日才开始实施的，故此在2009年6月底之前，金亚科技便已经帮助12万户南充鸿业用户完成数字电视的转化无疑是一种虚假信息。而且通过2013年金亚科技公司所公布的年报资料中，也是验证了金亚科技公司虚增收入这一事实。具体来说，在当年的年报中，金亚科技公司提出自身已于2014年的4月21日于四川省有限广播电视网络股份有限公司签订了终止协议，并且提出自2013年的收视费分成款都无法进行收回