审计学第1章总论

1、1 1 审审 计计 学学 原原 理理 会计学系 主讲教师：邬励军 课程要求 2 遵守纪律，严格考勤 严格执行请假制度 参加小组讨论并提交学习体会 学习成绩：期末闭卷考试60%，平时 40%（考勤、小组讨论和学习体会） 3 上课教材：审计学 原理李凤鸣主编 复 旦大学出版社 4 审计学原理课审计学原理课 程程的基本内容的基本内容 v审计学基本知识、基本理论和基 本方法 v审计学的重要理论 v审计的实务操作简介 第第1 1章章 总总 论论 v审计产生和发展的原因及史况 v审计的职能、对象 v审计的本质特征 v审计基本假设 v审计的基本分类 6 一、审计产生和发展的原因及史况一、审计产生和发展的原因

2、及史况 （一）原因（基础） n审计产生和发展的根本原因在于社会生产力 的发展 生产力的发展而出现的社会分工，为审计的产 生提供了可能； 人类早期的三次社会大分工，使一些人脱离了 体力劳动，专门从事生产管理和经济监督，使 审计的产生具备了条件。 7 n财产所有权和经营管理权的分离是审计产生 和发展的直接原因 国家最高统治者实行分权控制，分派官员 治理各地，形成了国家财产所有权和经营管理 权的分离。 政府审计产生的客观基础 社会生产力 社会分工 私有制 国家 财产所有权和经营管理权 的分离 8 9 n 合伙制的形成，开始出现了财产所有权和经 营管理权的分离，需要专门从事查账和公证的 专业人士去证明

3、参与经营管理的合伙人的业绩 合伙制是在意大利开始的，它为英国的股 份有限公司的形成，提供了有益的借鉴。 n股份制的推行，解决了生产社会化与生产资 料资本家私人占有的矛盾，形成 了财产所有 权和经营管理权分离最彻底的形式。 股份有限公司的出现是生产组织形式适应社会发 展的需要 n经理制的推行，解决了追求最大限度的利润 与资本家个人有限的经营管理能力的矛盾。 注册会计师审计产生的客观基础 10 n企业分权制度的实施，企业管理的层次化， 使企业最高领导者与各部门之间形成了受托 关系。并且，需要对各部门的活动进行相对 独立的检查。 内部审计产生的客观基础 结论：受托经济责任是审计产生的真正基础。 11

4、 12 关系关系 审计与受托经济责任关系之间，是一种 相互依存的关系：没有受托经济责任，就无 所谓审计；同样，没有审计，受托经济也就 失去了存在的条件。 审计是由审计主体、审计客体和审计委托人 三方面的关系人组成： 13 委托经营 承担经营责任 委托审计实施审计 审计客体 提供资料 报告审计结果 审计主体 审计委 托人 14 总之，社会生产力和社会分工的发展，使 得一部分人专门从事经济管理和经济监督工作； 财产所有权和经营管理权的分离，产生了受托 经济责任关系；为了正确处理受托经济责任， 需要由独立的人员-审计进行审查核实工作。 这就是审计产生的客观条件。而审计的存在又 是受托经济责任持续下去

5、的必要条件。 15 （二）史况 n 政府审计在世界各国的发展 在审计史上最早产生的审计是官厅审计， 即政府审计，并最早起源在几个首先进入私有 制社会的文明古国。我国是世界上最早实行政 府审计的国家之一。 16 古埃及、古希腊和古罗马等国早在公元前就设 立监督官，兼任审计工作； 英国1215年的“大宪章运动”奠定了英国乃 至西方现代国家审计制度的政治基础，使议会 成为控制国家财政收支大权的监督机构； 在三权分立的影响下，政府审计体制发生了从 隶属财政部门到独立于行政部门的重大飞跃。 17 英国设立了对议会负责的国家审计署； 美国成立了隶属于国会的审计总署； 加拿大、澳大利亚等国都先后步英美后尘，

6、建 立了独立于行政的政府审计机构； 法国、意大利等国建立了司法模式的政府审计 机构； 德国、日本则建立了独立模式的政府审计机构。 18 20世纪以后，随着世界经济的发展，审计理 论和实务也发生了重大变革。1953年成立了最 高审计机关国际组织，对政府审计理论和实务 的发展做出了很大的贡献。 n我国政府审计的发展主要是以官职、机构 和制度为代表特征。 古代和近代古代和近代： 官职：西周宰夫；秦朝御使大夫 机构：隋唐比部；宋代审计院 制度：秦汉上计制度、御使监察制度、 惩罚制度（法规） 19 20 现代现代： 1982年，修改后的中华人民共和国宪法 规定实行国家审计监督制度； 1983年，国家成立

7、了审计署，县以上各级人 民政府也先后成立了各级审计机构； 1994年10月颁发的中华人民共和国审计 法，从法律上确立了政府审计的地位。 21 19962006年，颁发了政府审计准则等 系列法规，使政府审计逐步走上正轨。我国政 府审计在整个经济社会发展中扮演着越来越重 要的角色。 2010年，修订及发布了新的政府审计准则， 并于2011年施行，使政府审计工作走向新的高 度。 n注册会计师审计发展的史况 注册会计师审计起源于意大利合伙制度，形 成于英国股份制企业制度，发展和完善于美 国发达的资本市场。 注册会计师审计的产生和发展经历了三个主 要阶段：以账簿为中心的审计；以资产负债 表为中心的审计；

8、以财务报表为中心的审计。 22 n注册会计师审计的发展主要是以独立职业、 机构和法规为代表特征： 世界上第一位注册会计师审计人员是查尔 斯斯内尔（1721年）； 世界上第一个注册会计师审计执业团体是 爱丁堡会计师协会（1853年）； 美国注册会计师协会是世界上最大的注册 会计师职业团体（1887年），对审计理论、 法规和实务的发展做出了巨大贡献； 23 我国第一个注册会计师是谢霖（1918年）； 我国第一家注册会计师审计组织是正则会计 师事务所； 我国最早的注册会计师法规是会计师章 程； 新中国第一家由财政部批准独立承办注册会 计师业务的会计师事务所是上海公证会计师 事务所（1980年）； 2

9、4 25 我国第一部注册会计师专门法律是中华 人民共和国注册会计师法（1993年）； 我国从1996年开始，陆续发布了几批独 立审计准则； 2006年2月，我国重新制定和修订了中国 注册会计师审计准则，使中国的注册会计师 执业准则进一步与国际接轨； 26 2010年，我国全面修订了注册会计师审计准 则共38项，并出台与其配套的38项应用指南， 2012年1 月1日起全面实施； 截至2010年1月，中国注册会计师人数已达 到15.5万人，其中执业注册会计师8.5万人。 n内部审计发展的史况 在中世纪时期，内部审计已具雏形； 近代经济社会的发展，企业管理的需要，是各大公司 建立内部审计机构的主要原

10、因； 1941年，由美国首先成立了内部审计师协会，标志 着内部审计已成为一门独立的职业 ； 国际内部审计师协会 1978年制定和颁布了内部审 计实务标准，为内部审计规定了职业规范和判断标 准 ； 27 28 我国的内部审计制度是在改革开放以后建立 的； 1995年7月，我国颁布了审计署关于内部 审计工作的规定； 2003年5月，我国实施新的审计署关于内 部审计工作的规定； 29 2003年6月以来， 我国发布和实施中国内部 审计协会制定的内部审计基本准则、内 部审计人员职业道德规范和近30个具体准则； 2012年，为了适应内部审计的最新发展，更 好地发挥内部审计准则在规范内部审计行为、 提升内

11、部审计质量方面的作用，中国内部审计 协会对2003年以来发布的内部审计准则进行了 全面、系统的修订; 30 2013年8月20日，经中国内部审计协会第六 届常务理事会审议通过予发布，并自2014 年 1 月1 日起施行。 修订后的内部审计准则体系由内部审计 基本准则、内部审计人员职业道德规范、20 个具体准则、5个实务指南构成。 31 二、审计的职能、对象二、审计的职能、对象 1. 审计的职能（p17） n 审计的职能是指审计本身所固有的功能，是 审计所具备的完成特定任务的效能。 n 审计的职能是随着审计的发展而扩展的。 n 审计的职能表现为：经济监督、经济鉴证和 经济评价。 32 政府审计和

12、内部审计侧重于经济 监督和经济评价，而注册会计师审计侧 重于经济鉴证。 经济 监督 经济 评价 经济 鉴证 每个审计主体每个审计主体 都具有的职能都具有的职能 33 n 经济监督是政府审计表现的重要职能 审计监督是政府审计的本质体现； 审计监督是政府审计依法审计、与权力 制衡的法宝； 审计监督必须以严格的客观标准和明确 的是非界限为基础； 审计监督体现了审计的独立性 34 n 经济鉴证是注册会计师审计表现的重要职能 经济鉴证职能是由于委托责任的产生而形成的， 是审计基本职能的延伸； 整个注册会计师审计过程就是履行鉴证职能的 过程； 经济鉴证职能使信息使用者得到可信度较高的 信息。 35 n 经

13、济评价职能是内部审计表现的重要职能 经济评价职能是指对被审计单位经济活动 的效率、效果，以及经济责任的履行情况等 做出的评价； 经济评价职能能帮助企业提高经济活动的 效率、效果和效益。 36 2. 审计的对象 n 审计的对象是指审计检查监督的客体； n 被审计单位和被审计单位的经济活动，都可 以看做是审计的对象； n 审计的对象是随着审计的职能发展而不断扩 展； n 不同的审计主体，其审计的对象有所不同。 37 （1）政府审计的对象（P115-120） n中央及各级政府的财政预算执行及中央及各级政府的财政预算执行及结果；结果； n 国家国家基本建设项目预算执行情况和基本建设项目预算执行情况和结

14、果；结果； n 政府政府管理的和社会团体受政府委托管理的管理的和社会团体受政府委托管理的 社会保障基金的财务社会保障基金的财务收支；收支； n 社会社会捐赠资金及其他各类基金的财务捐赠资金及其他各类基金的财务收支；收支； 38 n 国有及国有控股企业、国有金融企业的 资产、负债和损益情况； n 行政、事业单位的财政预算资金领拨、 使用和结果； n 国际组织和外国政府援助、贷款项目的 财务收支。 39 （2）注册会计师审计的对象 n 法律规定的各项审计业务包括审查企业的 财务报表，出具审计报告； n 其他法定审计业务，包括验证企业的资本、 出具验资报告；进行资产评估等； n 有关的会计咨询和会计

15、服务业务，包括代 理记账、税务筹划、管理咨询等。 40 （3）内部审计的对象 n 对本部门、本单位的财务收支及有关 经营管理活动进行财务报表审计； n 对本企业的经营管理活动进行经济效 益审计； n 内部控制的设计、执行和监督。 41 从具体工作来看，审计对象是指被审计 单位的财务收支及与其有关的经济活动。从审 查的着眼点来看，审计对象还可以作为经济活 动信息载体的会计资料和其他相关资料体现。 这些资料包括：会计凭证、会计账簿、 会计报表；有关的计划、预算、合同、决策方 案；经营目标、经济活动分析资料、技术资料 和磁盘、录像带等会计信息载体。 （P113-115） 三、审计的本质特征三、审计的

16、本质特征 n 审计的本质特征是独立性 n 注册会计师审计独立性的分析 n 审计权威性、客观性和综合性的体现 n 审计基本概念的理解 42 43 1. 审计的本质特征是独立性（P3） n 审计的独立性要求审计者在审计过程中独立 于审计利害关系人； n 审计的独立性是由审计者在审计关系中所处 的地位所决定的，也是由国家的法律、法规给 予保障的； n 要保证审计的独立性，必须做到组织独立、 工作独立和经济独立； 44 n 审计的独立性在注册会计师审计中表现得 最为充分； n 注册会计师审计的独立性表现为：实质上 的独立和形式上的独立。 45 2. 注册会计师审计独立性的分析 n 实质上的独立是指精神

17、上的独立，而精神上 的独立是抽象的、无形的和难以测量的； n 美国的公认审计准则规定：审计人员在 处理一切审计业务时，在精神态度上必须保持 独立性； n 精神独立是一种自信心，以及在判断时不依 赖和屈从于外界的压力和影响的能力； n 要证明审计人员精神上是独立的，必须通过 形式上表现出来； 46 n 形式上的独立是有形的，不难测量，人们可 以观察的。它表现了审计人员与委托人和受托 人之间具体的利害关系程度； n 从历史的发展看，人们先重视实质上的独立， 后重视形式上的独立； n 两者的关系表现为：精神上（内在）的独立 是最本质的东西，它必须通过形式上（外在） 的独立表现出来。 47 审计的独立

18、性是通过审计人员和审计组织来实现： 精神独立 审计人员 自信心 独立判断 审计的 独立性 人事独立 审计人员 经济独立 形式独立 工作独立 机构独 立 审计组织 财务独立 工作独立 48 现代审计关系人的进一步分析 注册会计师（主体） 预期使用者 （委托人） 责任方（管理层） （客体） 结论 责任 鉴证信息 49 任何审计都由三方面关系人构成：注册会计师、责 任方和预期使用者； 注册会计师是指注册会计师本人或事务所； 责任方是指企业管理层，也可能是预期使用者； 预期使用者是指使用鉴证报告的组织或人员，也可 能是委托人； 委托人不是单独一方，通常是预期使用者，也可 能由责任方担任 50 3. 审

19、计的基本特征 n 审计的权威性是在独立性的基础上形成的。审计的 监督权是受法律保护的，具有较高的权威性； n 审计的客观性（公正）是由审计的独立性派生出来 的，要求审计人员在执业中必须站在第三者的立场上 进行实事求是的检查，作出客观公正的结论； n 审计的综合性表明审计监督是一种全面的综合性 的经济监督。这种综合性是其他任何经济监督所不能 比拟的。 51 4.审计概念的正确理解 审计是由专职机构或人员接受委托或授权，对被 审计单位在一定时期的全部或部分经济活动的有关资 料，按照法规和一定标准进行审查，收集和整理证据， 以确定有关资料的合法性、公允性和经济活动的合规 性、效益性，并出具审计报告的

20、具有独立性的经济监 督、评价和鉴证活动。审计的目的在于确定、解除被 审计单位的受托经济责任。 52 审计定义阐明了以下主要问题： 首先，说明了审计的主体是“专职机构和专业人员” 其次，说明了审计关系是由“接受委托或授权”形成 第三，说明了审计对象、审计的基本方法和程序 第四，说明了审计本质是“具有独立性的经济监督、 评价和鉴证活动” 第五，说明了审计最终目的是“确定、解除被审计 单位的受托经济责任” 四、审计基本假设四、审计基本假设 n 审计假设的基本概念 n 审计基本假设内容 53 54 1.审计假设的基本概念（P21） n 假设是哲学和逻辑学中的重要概念：进行 演绎推理或科学论证的先决条件

21、 ； n 假设一般具有以下特征 ：假设并不证 明其自身的正确性；假设是推论的基础； 假设是发展变化的； 55 n 审计假设是本世纪60年代，由美国学者莫茨 和夏拉夫在其成名作审计哲理中首次提出 的； n 托马斯李发展了莫茨和夏拉夫的审计假设 理论，他在公司 审计一书中将审计假设 分为审计必要性假设、审计行为假设和审计职 能假设共三类十三条； 56 n 审计假设是人们从长期的审计实践中总结 出来的，是对审计工作及其涉及的有关方面 所作的合乎逻辑的论断，是公认的理性认识， 它是审计工作的前提，是审计理论的基石； n 审计假设是有条件的假设而不是随意的判 断； 57 我国的审计基本假设是指适合于各种审计 项目与审计全过程的假设，它是建立审计制度 与进行审计工作的基础，主要反映审计必要性、 可能性与目的性方面的假设。具体包括： （1）审计必要性假设：受托经济责任的存在 ； （2）审计对象可证实性假设：会计信息与其他 信息的存在 ； 2.审计基本假设内容 58 （3）错误与弊端存在性假设：内部控制制度 等； （4） 行为衡量标准假设：会计准则及相关会 计制度 ； （5） 无反证判定假设：反面证据的利用 。 此外，还有审计特种假设，主要是指适合 于特定对象和特种场合的有关假设，如对审计 主体假设、审计方法假设和审计证据假设等。 五、审计的基本分类五、审计的基本分类 59 （一）按审计主体