委托加工物资

1、三、其他方式取得存货的成本及会计三、其他方式取得存货的成本及会计处理处理 （一）委托（一）委托加工加工物资物资 委托加工物资是委托加工物资是指由委托方指由委托方提供原料和主要材料提供原料和主要材料，受托方，受托方 只收取只收取加工费和代垫部分辅助材料加工加工费和代垫部分辅助材料加工的物资。的物资。 （委托加工、接受投资、接受捐赠）（委托加工、接受投资、接受捐赠） 如果如果出现以下三种情况，不论受托方在财务上是否作销售处出现以下三种情况，不论受托方在财务上是否作销售处 理，都不得作为委托方的委托加工物资，而应当作为受托方销售理，都不得作为委托方的委托加工物资，而应当作为受托方销售 自产物资处理。

2、自产物资处理。 1 1由受托方提供原材料生产的物资；由受托方提供原材料生产的物资； 2 2受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的物资；受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的物资； 3 3由受托方以委托方名义购进原材料生产的物资。由受托方以委托方名义购进原材料生产的物资。 委托委托加工物资一般要经过加工物资一般要经过发出、加工、入库发出、加工、入库三个过程。三个过程。 委托方委托方受受托方托方 发出材料发出材料 支付费用：运杂费、加工费支付费用：运杂费、加工费 税金：增值税、消费税税金：增值税、消费税 收回入库收回入库 受受托方托方 委托加工物资的成本委托加工物资的成本包括包括原材原

3、材料料或半成品的成本、或半成品的成本、加工费加工费、 运输费运输费、装卸费装卸费，及，及相关税金相关税金 p 核算核算时设置时设置“委托加工物资委托加工物资”科目科目 委托方委托方受受托方托方 发出材料发出材料 具体业务处理具体业务处理1:1:发料发料 按实际成本计价的拨付物资委托加工按实际成本计价的拨付物资委托加工 借借：委托加工物资：委托加工物资 贷贷：原材料：原材料 具体业务处理具体业务处理1 1： 具体业务处理具体业务处理2 2：加工（费）：加工（费） 委托方委托方受受托方托方 发出材料发出材料 支付费用：运杂费、加工费支付费用：运杂费、加工费 支付运支付运杂费、加工费等杂费、加工费等

4、 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：银行存款贷：银行存款 具体业务处理具体业务处理2 2：加工（税）：加工（税） 委托方委托方受受托方托方 发出材料发出材料 支付费用：运杂费、加工费支付费用：运杂费、加工费 税：增值税、消费税税：增值税、消费税 具体业务处理具体业务处理2 2：加工（增值税）：加工（增值税） u凡属加工物资用于应交增值税项目并取得了增值税专用发票的凡属加工物资用于应交增值税项目并取得了增值税专用发票的一一 般般纳税纳税人人，其加工物资所应负担的增值税可作为进项税，不计入加其加工物资所应负担的增值税可作为进项税，不计入加 工物资成本；工物资成本； 借：应交税费借：应交税费应交

5、增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 u凡属加工物资凡属加工物资用于用于免征免征增值税项目增值税项目，以及，以及未取得增值税专用发票未取得增值税专用发票 的一般的一般纳税纳税人人和和小规模小规模纳税纳税人人的的加工物资，应将这部分增值税计入加工物资，应将这部分增值税计入 加工物资加工物资成本成本 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：银行存款贷：银行存款 具体业务处理具体业务处理2 2：加工（消费税）：加工（消费税） 消费税消费税是以特定消费品为课税对象所征收的一种税是以特定消费品为课税对象所征收的一种税, ,属于流转属于流转 税的范畴。在对货物普遍征收增值税的基

6、础上，选择税的范畴。在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品少数消费品再再 征收一道消费税，目的是为了调节产品结构，引导消费方向，保证征收一道消费税，目的是为了调节产品结构，引导消费方向，保证 国家财政收入国家财政收入。 特点：特点： 1 1、消费税征税项目具有选择性消费税征税项目具有选择性。 2 2、消费税是价内税，是价格的组成部分消费税是价内税，是价格的组成部分； 3 3、消费税征收环节具有单一性；消费税征收环节具有单一性； 具体业务处理具体业务处理2 2：加工（消费税）：加工（消费税） 纳税纳税环节：环节： 1 1、生产环节：、生产环节：纳税人纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售

7、时纳税。生产的应税消费品，由生产者于销售时纳税。 其中自产自用的用于本企业连续生产应税消费品的不纳税；用于其他其中自产自用的用于本企业连续生产应税消费品的不纳税；用于其他 方面的，于移送使用时纳税方面的，于移送使用时纳税。 委托委托加工的应税消费品加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代扣代缴。，由受托方在向委托方交货时代扣代缴。 如果受托方是个体经营者，委托方需在收回加工应税消费品后向所在如果受托方是个体经营者，委托方需在收回加工应税消费品后向所在 地主管税务机关缴纳消费税。地主管税务机关缴纳消费税。 2 2、进口环节：、进口环节：纳税人纳税人进口的应税消费品，由进口报关者于报关进口进口

8、的应税消费品，由进口报关者于报关进口 时纳税。时纳税。 3 3、零售环节：、零售环节：金银金银首饰消费税由零售者在零售环节缴纳。首饰消费税由零售者在零售环节缴纳。 4 4、批发环节：、批发环节：在在批发环节征收的消费税仅限于卷烟，且是加征的一批发环节征收的消费税仅限于卷烟，且是加征的一 道消费税。适用税率道消费税。适用税率5%5%。 具体业务处理具体业务处理2 2：加工（消费税）：加工（消费税） p凡属加工物资收回后凡属加工物资收回后直接用于销售的直接用于销售的，其所负担的消费税应计，其所负担的消费税应计 入加工物资成本；入加工物资成本； 消费税是消费税是 价内税价内税 借：委托加工借：委托加

9、工物资物资 贷：银行存款贷：银行存款/ /应付账款应付账款等等 待销售委托加工存货时，不需要再缴纳消费税待销售委托加工存货时，不需要再缴纳消费税 具体业务处理具体业务处理2 2：加工（消费税）：加工（消费税） p委托加工收回的应税消费品用于连续生产应税消费品，其已由委托加工收回的应税消费品用于连续生产应税消费品，其已由 受托方代收代缴的受托方代收代缴的消费税消费税准予按照规定准予按照规定从连续生产的应税消费从连续生产的应税消费 品应纳消费税税额中抵扣品应纳消费税税额中抵扣，已税珠宝玉石（受托加工或翻新金，已税珠宝玉石（受托加工或翻新金 银首饰按规定由受托方缴纳消费税，应借记银首饰按规定由受托方

10、缴纳消费税，应借记“税金及附加税金及附加”， 贷记贷记“应交税金应交税金应交消费税应交消费税”）除外除外 借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：贷：银行存款银行存款/ /应付账款等应付账款等 委托方委托方受受托方托方 发出材料发出材料 支付费用：运杂费、加工费支付费用：运杂费、加工费 税金：增值税、消费税税金：增值税、消费税 收回入库收回入库 受受托方托方 具体业务处理具体业务处理3 3：入库：入库 具体业务处理具体业务处理3 3：入库：入库 借：库存商品借：库存商品/周转材料等周转材料等（实际总实际总成本）成本） 贷贷：委托加工物资：委托加工物资（实际总成本）（实际总成本） u凡

11、属加工物资收回后凡属加工物资收回后直接用于销售的直接用于销售的 u凡属加工物资收回后凡属加工物资收回后继续用于生产应税消费品继续用于生产应税消费品 借：原材料借：原材料材料名材料名（实际总成本）（实际总成本） 贷贷：委托加工物资：委托加工物资（实际总成本）（实际总成本） 【例例3-7】新华公司发出一批甲材料，委托新华公司发出一批甲材料，委托C C公司代为加工成乙公司代为加工成乙 材料（属于消费税应税产品）。发出的甲材料实际成本为材料（属于消费税应税产品）。发出的甲材料实际成本为 180000180000元，支付加工费和往返运费元，支付加工费和往返运费8500085000元，支付由元，支付由C

12、C公司代收公司代收 代缴的增值税代缴的增值税1360013600元，消费税元，消费税3975039750元，假定委托加工的乙材元，假定委托加工的乙材 料收回后用于连续生产应税消费品。一个月后，该批委托加工料收回后用于连续生产应税消费品。一个月后，该批委托加工 材料收回。材料收回。 （1 1）发出委托加工的甲材料）发出委托加工的甲材料 借：委托加工物资借：委托加工物资 180 000180 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 180 000180 000 （2 2）支付加工费和往返运杂费）支付加工费和往返运杂费 借借：委托加工物资：委托加工物资 85 85 000000 贷：银行存款贷：银

13、行存款 85 00085 000 （3 3）支付）支付C C公司代缴的增值税和消费税公司代缴的增值税和消费税 借：应交税费借：应交税费增值税（进项）增值税（进项） 13 60013 600 消费税消费税 39 75039 750 贷：银行存款贷：银行存款 53 35053 350 如果收回乙材料直如果收回乙材料直 接对外销售，则接对外销售，则 借：委托加工物资借：委托加工物资 （4 4）收回加工完成的乙材料）收回加工完成的乙材料 借：原材料借：原材料乙材料乙材料 265 000265 000（180000+85000180000+85000） 贷贷：委托加工物资委托加工物资 265 00026

14、5 000 如果收回的乙材料直接对外销售，则如果收回的乙材料直接对外销售，则 借：库存商品借：库存商品 304 75304 75（180000+85000+39750180000+85000+39750） 贷贷：委托加工物资：委托加工物资 304 750304 750 借借：原材料（库存商品：原材料（库存商品）（）（合同或协议价合同或协议价） 应应交税费交税费增值税（增值税（进项税额）（进项税额）（增值税增值税） 贷贷：实收：实收资本资本/ /股本股本 （投资份额投资份额） 资本资本公公积（积（差额差额） （二）接受投资者投入的存货接受投资者投入的存货 投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或

15、协议投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定约定 的的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项项 存货存货的公允价值作为其入账价值。的公允价值作为其入账价值。 新华新华公司收到甲股东作为资本投入的原材料。原材料计税价公司收到甲股东作为资本投入的原材料。原材料计税价 格为格为650 000650 000元，增值税专用发票上注明的进项税额为元，增值税专用发票上注明的进项税额为110 500110 500元，元， 投资各方确认按该金额作为甲股东的投入

16、资本，可折换华联公司投资各方确认按该金额作为甲股东的投入资本，可折换华联公司 每股面值每股面值1 1元的普通股股票元的普通股股票500 000500 000股。股。 借：原材料借：原材料650 000650 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 110 500110 500 贷：股本贷：股本甲股东甲股东 500 000500 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 260 500260 500 补充例题补充例题 借：原材料（库存商品借：原材料（库存商品）（）（公允价公允价） 应应交税费交税费增值税（进项增值税（进项） （增值税增值税） 贷贷：营业外：营业外收入

17、（收入（借方之和借方之和） （三（三）接受损赠接受损赠的存货的存货 企业接受捐赠取得的存货，应当分别以下情况确定入账成本：企业接受捐赠取得的存货，应当分别以下情况确定入账成本： （1 1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付 的相关税费作为入账成本。的相关税费作为入账成本。 （2 2）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定入账成本：）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定入账成本： 同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价 格估计的金额，加上应支付的相关

18、税费，作为入账成本；格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账成本； 同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠存货预计未同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠存货预计未 来现金流量的现值，作为入账成本。来现金流量的现值，作为入账成本。 新华公司新华公司接受捐赠一批商品，捐赠方提供的发票上标明的价接受捐赠一批商品，捐赠方提供的发票上标明的价 值为值为250 000250 000元，元，新华新华公司支付运杂费公司支付运杂费1 0001 000元。元。 借：库存商品借：库存商品251 000251 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 0001 000 营业外收入营业外收入捐赠利得捐赠利得 250 000250 000 补充例题补充例题 【单项选择题单项选择题】甲企业发出实际成本为甲企业发出实际成本为140140万万元的原材料，委元的原材料，委 托乙企业加工成半成品，收回后