应收账款案例分析PPT学习教案

1、会计学1 应收账款案例分析应收账款案例分析 引例引例 四川长虹是1988年6月由国营长虹机器厂独家发起并控股成立的 股份制试点企业。1994年3月11日，在上海A股上市。上市后长虹的 净资产从3950万元迅猛扩张到133亿元，成为为“中国彩电大王”， “长虹”品牌也成为全国驰名商标。 四川长虹上市之初的好景并没有持续太长，从1998年开始，彩 电价格战愈演愈烈，使得彩电业的利润很快被稀释掉，而且市场上 已出现了供大于求的局面，此时四川长虹的经营业绩开始直线下降 。为遏制经营业绩的下滑以及由此而带来的股价下跌，2001年2月， 长虹集团选择了走海外扩张之路，力求成为“全球彩电霸主”，欲 为公司寻

2、找一个新的利润来源。 第1页/共53页 第2页/共53页 第3页/共53页 管理在企业经营过程中的重管理在企业经营过程中的重 要性要性 第4页/共53页 第5页/共53页 n 收客户的款项，不包括本公司 付出的各类存出保证金，如投 标保证金和租入包装物等保证 金等。 第6页/共53页 n债务人死亡，以其遗产清偿 后仍无法收回。 n债务人破产，以其破产财产 清偿后仍无法收回。 n债务人较长时间未履行其偿 债义务，并有足够的证据表明 无法收回或收回的可能性极小。 第7页/共53页 2 1 第8页/共53页 第9页/共53页 第10页/共53页 广州白云山制药股份有限公司 应收账款管理 第11页/共

3、53页 36.1亿元，2008年销售规模超 过40亿元。 广州白云山制药股份有限公司作为广药集团属下其中 一个上市公司，其拥有广州白云山制药总厂、广州白 云山和记黄埔中药有限公司、广州白云山光华制药股 份有限公司等13个下属公司和分公司 第12页/共53页 主要产品 第13页/共53页 第14页/共53页 第15页/共53页 二、激烈的商业竞争 在现代市场经济条件下,市场竞争非常激烈,企业为了能在市场 竞争中占有一席之地,就必须增加市场份额,扩大市场占有率。 为此,企业除采用提升产品质量、价格、品牌价值和售后服务质 量等手段外,还将赊销作为增加产品销量的重要手段。 第16页/共53页 应收账款

4、周转率 应收账款周转天 应收账款占 主营业务的 分析 应收账款的增幅与 主业务务收入增幅 作比较 应收账款组成 及坏账准备 第17页/共53页 2007200720082008200920092010201020112011 主营业务收入 295.92百万263.58百万279.51百万331.69百万379.91百万 平均应收账款 23.655百万25.425百万23.805百万20.385百万20.385百万 期初应收账款 23.93百万23.38百万27.47百万20.14百万20.63百万 期末应收账款 23.38百万27.47百万20.14百万20.63百万20.14百万 应收账款周

5、转率 12.5110.1611.7416.2717.12 应收账款周转天 29.4835.4330.6622.1321.03 行业周转率 6.496.117.518.188.45 第18页/共53页 转率的2倍，由此可以看出， 本企业在该行业中应收账款 回收做得相对而言是比较好 的，并且可以做到有的放矢。 第19页/共53页 收账款周转率的高低来对管理层 的经营与能力说三道四。 第20页/共53页 是数字概念，而不是现实利润。是数字概念，而不是现实利润。 相当于应收账款数额的利润没 有真实的货币作为基础，只不 过是“纸上富贵”而已。 应收账款会虚化企业的账面利润 ，误导不同报表使用者对利润深层

6、次的 理解 第21页/共53页 利润有潜在损失的风险利润有潜在损失的风险，这种风 险来自于市场环境恶化对债务人 经营活动的影响。如果客户无力 偿还债务而给企业带来坏账，那 么，企业账面上再好的业绩也不 过是镜中之花。这时，通过主营 业务利润对企业业绩进行评价就 缺乏应有的说服力。 第22页/共53页 比率=应收账款/主营业务收入 从图表中可以看出应收账款的绝 对值比较大，但是相对于主营业 务收入而言，它的比例并不是很 大，从这点可以显现该企业的主 营业务并不是由应收账款来支撑 的。即使企业以信用销售为主， 应收账款余额也不是很大。 第23页/共53页 降落，故企业为了增大账面利 润，不惜采取大

7、幅赊销的体式 格局，应收账款余额随同着主 营业务收入的增长而增长也就 成了预料中的事。但假如应收 账款的增长幅度过大，并高于 主营业务收入的增长速度，这 不仅会使企业的账款重新收回 难度加大，而且会使企业缺乏 可持续发展的。 第24页/共53页 年份年份应收账款应收账款增幅增幅主营业务收入主营业务收入增幅增幅 20072007263,368,015.332,959,210,387.54 20082008274,762,790.784.13%2,635,870,540.7212.27% 20092009201,422,611.2336.39%2,795,105,546.585.70% 20102

8、010206,308,460.492.37%3,316,861,029.1815.73% 20112011237,609,895.4313.17%3,799,133,087.5412.69% 第25页/共53页 ,， 同时为了缩短应收账款的周转期 和保证资金安全性，本年更多地 采用银行承兑汇票进行货款结算； n11年应收账款增幅大幅增加，是 因为国家去年连续3次提高存贷 款利率，使得许多采购商的资金 困难，该企业相应的放松信用销 售条件。 通过上面的分析我们可以得出应收账 款的大幅增长与主营业务收入的增长速度 相适应。说明应收账款趋于合理，企业通 过应收账款增大账面利润 ，概率微小。 第26页

9、/共53页 识这一点上，我们将要借助于 静态的账龄分析。 应收账款的账龄,是指资产负债 表中的应收账款从销售实现、 产生应收账款之日起,至资产负 债表日止所经历的时间,简而言 之,就是应收账款在账面上未收 回的时间。账龄分析是应收账 款的主要分析方法之一,其对企 业内部管理的价值在于通过对 销售绩效的测控,加快货款回笼, 减少坏账损失 首先我们对应收账款的组成进行了分析，对应收账款构 成的分析可以帮助我们对企业主要的应收账款部分进行 重点监控。其次在对账龄进行分析 第27页/共53页 应收账款管理采用账龄分析方法的优点 第28页/共53页 第29页/共53页 （可以单独进行减值测试） 计算确定

10、减值损失，计提 坏账准备。 第30页/共53页 第31页/共53页 种种 类类账面余额账面余额占总额比例占总额比例坏账准备坏账准备 比例比例 坏账准备坏账准备 单项金额非重大并已单 独计提坏账准备的款项 33,797,504.76 10.70%92.04%31,104,588.08 其他按账龄段划分类似 信用风险特征的款项 282,031,079.5789.30%7.57%21,355,980.92 合计315,828,584.33100.00%52,460,569.00 应收账款构成 11% 89% 单项金额非重大并已单独 计提坏账准备的款项 其他按账龄段划分类似信 用风险特征的款项 第32

11、页/共53页 从图看出单项金额非 重大并已单独计提坏 账准备的款项占应收 账款总额还是挺大的 第33页/共53页 种种 类类账面余额账面余额占总额占总额 比例比例 坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备 比例比例 单项金额非重大单项金额非重大 并已单独计提坏并已单独计提坏 账准备的款项账准备的款项 844,808.510.26%844,808.51100.00% 其他按账龄段划其他按账龄段划 分类似信用风险分类似信用风险 特征的款项特征的款项 329,963,000.4299.74%55,236,209.6416.74% 合计合计330,807,808.93100.00%56,081,018.15

12、第34页/共53页 应收款项内容应收款项内容账面余额账面余额计提比例计提比例 坏账准备金额坏账准备金额理由理由 衡阳市康红医药有 限公司 531,050.00100%531,050.00账龄3 年以上， 已诉讼尚未判决 增城市医药公司29,040.00100%29,040.00账龄4年以上， 已诉讼尚未判决 广州迈特兴华制药 厂有限公司 284,718.51100%284,718.51账龄3 年以上， 已诉讼尚未判决 合计844,808.51844,808.51 从这图看出单项金额非重大并已单独计提坏账准备的款 项占应收账款总额只有0.26%,比07年大幅下降 单项金额非重大并已单独计提坏账准

13、备的款项主要是 衡 阳市康红医药有限公司 增城市医药公司 广州迈特兴华 制药厂有限公司,其中以衡阳市康红医药有限公司最高. 第35页/共53页 第36页/共53页 第37页/共53页 n2缩短应收账款的周转期和 保证资金安全性，本年更多 地采用银行承兑汇票进行货 款结算； 第38页/共53页 第39页/共53页 第40页/共53页 第41页/共53页 种种 类类账面余额账面余额占总额占总额 比例比例 坏账准备坏账准备 坏账准坏账准 备比例备比例 单项金额重大并单项计单项金额重大并单项计 提坏账准备的应收账款提坏账准备的应收账款 1,441,606.840.49%1,441,606.84100.

14、00% 按照组合计提坏账准备按照组合计提坏账准备 的应收账款的应收账款 290,512,068.32 98.17%52,902,172.89 18.21% 单项金额虽不重大但单单项金额虽不重大但单 项计提坏账准备的应收项计提坏账准备的应收 账款账款 3,971,744.751.34%3,971,744.75100.00% 合计合计295,925,419.91 100.00%58,315,524.48 19.71% 第42页/共53页 期末单项金额重大并单项计提坏账准备的应收账款列示期末单项金额重大并单项计提坏账准备的应收账款列示 应收款项内 容 账面余额计提比例 坏账准备金额 理由 北京恒和康

15、 健医药有限 公司 1,441,606.84 100.00 1,441,606.84 账龄超过 5年，经 多次催收 仍无法收 回 公司决定再不归还将以法律手段追收债务 第43页/共53页 账龄账龄账面余额账面余额占总额比例占总额比例 坏账准备坏账准备坏账准备比坏账准备比 例例 1年以内237,326,313.7980.203,858,263.131.63 1年至2年1,115,493.400.38111,549.3410.00 2年至3年1,840,582.200.62552,174.6630.00 3年至4年2,797,148.240.951,398,574.1350.00 4年至5年2,5

16、70,104.080.872,119,185.0282.46 5年以上50,275,778.2016.9850,275,778.20100.00 合计合计295,925,419.91295,925,419.91100.00100.0058,315,524.4858,315,524.4819.7119.71 第44页/共53页 总体来看，一年以 内的应收账款占了 总的应收账款的 80%，而5年以上的 也高达16.98%。这 也主要是因为前几 年对应收账款的忽 视造成的。但公司 现在通过强化内部 风险控制这一情况 将有好转。 第45页/共53页 账龄账龄账面余额账面余额占总额比占总额比 例例 坏账

17、准备坏账准备坏账准备比坏账准备比 例例 1年以内235,822.206,313.7981.182,358,263.131.00 1年至2年1,115,493.400.38111,549.3410.00 2年至3年1,840,582.200.63552,174.6630.00 3年至4年2,797,148.240.961,398,574.1350.00 4年至5年2,254,595.340.781,803,676.2880.00 5年以上46,677,935.3516.0746,677,935.3 5 100.00 合计290，512,068.32100.0052,902,172.8 9 18.

18、21 第46页/共53页 从图中可看出按照组合计提坏账准备的应收账款按 照账龄列示和总的应收账款账龄保持一致 第47页/共53页 应收款项内容应收款项内容账面余额账面余额计提比例计提比例坏账准备金额坏账准备金额理由理由 珠海行通制药有限 公司 365,000.00100.00365,000.00账龄超过5年， 经多次催收仍无法收回 上海今科全椒制药 有限公司 270,080.40100.00270,080.40账龄超过5年， 经多次催收仍无法收回 常州方圆制药有限 公司 470,000.00100.00470,000.00账龄超过5年， 经多次催收仍无法收回 江苏永和医药化工 有限公司 315

19、,508.74100.00315,508.74账龄超过5年， 经多次催收仍无法收回 凯璐珐（上海）生 物化学有限公司 79,000.00100.0079,000.00账龄超过5年， 经多次催收仍无法收回 第48页/共53页 应收款项内容应收款项内容账面余额账面余额计提比例计提比例坏账准备坏账准备 金额金额 理由理由 武汉精英医药 科技发展公司 69,117.50100.0069,117.50 账龄超过5年， 经多次催收仍无法收回 衡阳市康红医 药有限公司 460,314.0 0 100.00460,314.1 0 账龄超过5年， 已诉讼尚未判决 广州迈特兴华 制药厂有限公 司 284,718.5 1 100.00284,71851 账龄超过5年， 已诉讼尚未判决 深圳市新光联 合制药有限公 司 158,005.5 0 100.00158,005.5 0 账龄超过5年， 已诉讼尚未判决 中新药业唐山 新华有限公司 1,500,000 .00 100.001,500， 000.00 账龄1年以内，汇票已 被挂失并经法院判决止 付，以致款项无法收回 合计3,971,744 .75 3,971,744 .75 （续） 单项金额虽不重大但单项计提坏账准备的应收 账款从表中可以看出大多都在账龄超过5年， 经多次催收仍无法收回,